高級財務(wù)會計第12章合伙企業(yè)會計

1、2022/8/31中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院高級財務(wù)會計 Advanced Financial Accounting2022/8/312022/8/31中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院高級財務(wù)會計 Advanced Financial Accounting第12章 合伙企業(yè)會計學(xué)習(xí)目標(biāo)理解合伙企業(yè)的概念、基本特征 理解合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營、合伙權(quán)益的變動、合伙企業(yè)的解散與清算、合伙企業(yè)的公司化重組等經(jīng)濟(jì)活動的基本內(nèi)容 掌握合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營、合伙權(quán)益的變動、合伙企業(yè)的解散與清算、合伙企業(yè)的公司化重組等經(jīng)濟(jì)活動的會計核算業(yè)務(wù) 高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.1 合伙企業(yè)概述 按照我國1997年2

2、月頒布的中華人民共和國合伙企業(yè)法（以下簡稱合伙企業(yè)法）的規(guī)定：合伙企業(yè)是指依法在我國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)一般無法人資格，不繳納所得稅。高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.1 合伙企業(yè)概述高級財務(wù)會計合伙企業(yè) 合伙企業(yè)的特征： 合伙協(xié)議 賬戶的設(shè)置 經(jīng)營期有限 責(zé)任無限 相互代理財產(chǎn)共有利益共享 合伙人資本合伙人往來合伙人借款和貸款 合伙人投資的評估 損益匯總 其他12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立 1) 出資方式 合伙企業(yè)成立時，根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定，合伙人應(yīng)當(dāng)向

3、企業(yè)提供現(xiàn)金、實物資產(chǎn)，也可以用土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利作為初始投資組建合伙企業(yè)。但用貨幣以外的資產(chǎn)出資時，涉及到作價問題。這可由全體合伙人協(xié)商確定，或由全體合伙人委托法定評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。為公平起見，非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按合伙人同意的投入日的公允價值入賬。 高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立 1) 出資方式2) 會計處理 【例12-1】 假設(shè)甲和乙合伙開店，各自投入的資產(chǎn)及其公允價值如表12-1所示。高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營 1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立 2) 會計處理 甲、乙投入資產(chǎn)及其公允價值表 單位：

4、元 甲 乙 合計庫存現(xiàn)金 20 000 10 000 30 000存 貨 10 000 15 000 25 000固定資產(chǎn) 10 000 35 000 45 000合 計 40 000 60 000 100 000高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立 【例12-1】 按實際投入入賬借：庫存現(xiàn)金 30 000 存貨 25 000 固定資產(chǎn) 45 000 貸：合伙人資本甲 40 000 乙 60 000高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立 【例12-1】 紅利法借：庫存現(xiàn)金 30 000 存貨 25

5、 000 固定資產(chǎn) 45 000 貸：合伙人資本甲 50 000 乙 50 000高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立 【例12-1】（3）商譽(yù)法 借：庫存現(xiàn)金 30 000 存貨 25 000 固定資產(chǎn) 45 000 商譽(yù) 20 000 貸：合伙人資本甲 60 000 乙 60 000高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立2 、合伙人往來 假設(shè)甲和乙每月各從合伙企業(yè)提款800元，取用商品150元借：合伙人往來甲 950 乙 950 貸：庫存現(xiàn)金 1 600 存貨 300年末，將“合伙人往來”余額

6、結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶：借：合伙人資本甲 11 400 乙 11 400 貸：合伙人往來甲 11 400 乙 11 400高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營1 、 合伙企業(yè)的設(shè)立2 、合伙人往來 3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 1) 固定比例分配法 【例12-2】 假設(shè)某企業(yè)由合伙人甲、乙、丙三人組成。根據(jù)合伙協(xié)議的規(guī)定，企業(yè)凈收益按固定比例分配，甲25%，乙35%，丙40%。當(dāng)年收益為80 000元。 高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 1) 固定比例分配法【例12-2】借：收益匯總 80 000貸：合伙

7、人資本甲 20 000 乙 28 000 丙 32 000高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 1) 固定比例分配法2) 平均分配法 將合伙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈損益平均分配。 3) 資本比例分配法 以合伙人投資多少為依據(jù)計算損益分配比例 由于合伙人資本賬戶的余額可能會有增減變動，因此資本比例分配法又可分為按期初資本比例分配、按期末資本比例分配和按平均資本比例分配三種。 高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 假設(shè)某企業(yè)各合伙人甲、乙、丙的“合伙人資本”賬

8、戶的期初余額分別為40 000元、50 000元和70 000元，合計為160 000元。若各“合伙人往來”按合伙協(xié)議限制均衡發(fā)生，均為10 000元。其中，4月1日甲追加投入20 000元，9月1日丙撤回資本15 000元，10月1日乙追加投入現(xiàn)金25 000元。全年凈利潤80 000元。 高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 按期初資本比例分配例2-3按此法分配損益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 4/16 = 20 000（元）乙：80 000 5/16 = 25 000（元）丙：80 00

9、0 7/16 = 35 000（元）這種方法不考慮各合伙人在當(dāng)期實際投資額的增減，所以一般適用于投資變化不大或?qū)匣锶送度牒统榛刭Y本額有嚴(yán)格限制的企業(yè)。高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 按期末資本余額比例分配期末各合伙人的資本余額為：甲：40 000 - 10 000 + 20 000 = 50 000（元）乙：50 000 - 10 000 + 25 000 = 65 000（元）丙：70 000 - 10 000 - 15 000 = 45 000（元）期末合伙企業(yè)資本總額為：50 000 +

10、65 000 + 45 000 = 160 000（元）高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 按期末資本余額比例分配期末合伙企業(yè)資本總額為：50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）例2-3按此法分配損益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 50/160 = 25 000（元）乙：80 000 65/160 = 32 000（元）丙：80 000 45/160 = 22 500（元）高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的

11、分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 按期末資本余額比例分配期末合伙企業(yè)資本總額為：50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）例2-3按此法分配損益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 50/160 = 25 000（元）乙：80 000 65/160 = 32 000（元）丙：80 000 45/160 = 22 500（元）高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 按平均資本比例分配各合伙人加權(quán)平均資本額為：甲：40 000 - 10 000 2 + 20 000

12、9/12 = 50 000（元）乙：50 000 - 10 000 2 + 25 000 3/12 = 51 250（元）丙：70 000 - 10 000 2 - 15 000 4/12 = 60 000（元）平均資本合計為：50 000 + 51 250 + 60 000 = 161 250（元）高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.2 合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營3 、合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 3) 資本比例分配法【例12-3】 按平均資本比例分配平均資本合計為：50 000 + 51 250 + 60 000 = 161 250（元）按此法分配損益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 50

13、000/161 250 = 24 806（元）乙：80 000 51 250/161 250 = 25 426（元）丙：80 000 60 000/161 250 = 29 768（元）4) 工資或利息補(bǔ)貼后余額比例分配法（略）高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計12.3 合伙權(quán)益的變動高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計合伙權(quán)益的變動 新合伙人入伙 合伙人退伙 購買合伙權(quán) 投入新資本 相關(guān)法律規(guī)定 會計處理 退還資本高于賬面數(shù) 退還資本低于賬面數(shù) 按賬面數(shù)退還資本 紅利法 商譽(yù)法 紅利法 商譽(yù)法 12.4 合伙企業(yè)的解散與清算 高級財務(wù)會計第12章 合伙企業(yè)會計合伙企業(yè)的清算 清算的定義和原則 清算步驟 清算方式及會計處理 債務(wù)清償順序 合伙人資本借方余額的賬務(wù)處理 資不抵債時的“資產(chǎn)分配原則” 一次分配清算法 分次分配清算法 參見【例12-11】 參見【例12-13】 12.5 合伙企業(yè)的公司化重組 將合伙企業(yè)進(jìn)行公司化重組的益處：所有股東承擔(dān)有限責(zé)任；易于籌集額外的資本。 為