淺析高新企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算模式的構(gòu)建與應(yīng)用

1、淺析高新企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算形式的構(gòu)建與應(yīng)用摘要目前國(guó)家為扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的開展,從稅收上給予較高的優(yōu)惠政策。?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法?說(shuō)明在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)工作時(shí),對(duì)研發(fā)工程的財(cái)務(wù)核算提出了較高要求,因此,高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建有效、方便、完好的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)的核算形式和應(yīng)用變得非常重要。本文結(jié)合研發(fā)工程的特點(diǎn)以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性、相關(guān)性及高新企業(yè)資格認(rèn)定過(guò)程中的相關(guān)財(cái)稅政策,對(duì)高新企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算形式的構(gòu)建與應(yīng)用進(jìn)展探析。關(guān)鍵詞高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)；核算形式目前國(guó)家為扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的開展,從稅收上給予較高的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率較一般企業(yè)低十個(gè)百分點(diǎn),可以成為高新技術(shù)

2、企業(yè)是很多企業(yè)非常向往的事情。?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法?說(shuō)明在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)工作時(shí),對(duì)研發(fā)工程的財(cái)務(wù)核算提出了較高要求,并且,高新技術(shù)企業(yè)資格采用三年復(fù)審制,即使高新企業(yè)申請(qǐng)成功,也會(huì)面臨再次費(fèi)用歸集的工作,因此,高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建有效、方便、完好的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)的核算形式和應(yīng)用變得非常重要。本文結(jié)合研發(fā)工程的特點(diǎn)以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性、相關(guān)性及高新企業(yè)資格認(rèn)定過(guò)程中的相關(guān)財(cái)稅政策,對(duì)高新企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算形式的構(gòu)建與應(yīng)用進(jìn)展探析。1高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)的核算形式的構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)為了在資格認(rèn)定和在三年復(fù)審工作中,有效、方便、完好地核算企業(yè)的科研投入,必須建立合適自己企業(yè)的一套研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)核

3、算形式,下面筆者淺析一套在實(shí)際工作中總結(jié)出的核算形式。1.1制定合適自身企業(yè)的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)管理方法參照國(guó)家及省有關(guān)的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)管理方法,結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)管理方法,進(jìn)步資金使用的標(biāo)準(zhǔn)性、平安性和有效性,對(duì)科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)科學(xué)安排,合理配置,嚴(yán)格按照工程的目的和任務(wù),單獨(dú)核算,?？顚Ｓ谩Ｒ灾贫葘?duì)承當(dāng)工程的部門和進(jìn)展經(jīng)費(fèi)核算的財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員加以標(biāo)準(zhǔn)和約束。1.2構(gòu)建合適高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)核算的財(cái)務(wù)體系工程預(yù)算、決算的財(cái)務(wù)核算體系財(cái)務(wù)部進(jìn)展研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)核算,應(yīng)按工程預(yù)算書中的預(yù)算明細(xì)進(jìn)展研發(fā)支出科目及明細(xì)科目設(shè)置,運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的工程輔助核算功能,對(duì)企業(yè)承當(dāng)?shù)母?/p>

4、工程進(jìn)展單獨(dú)核算；也可通過(guò)臺(tái)賬建立工程的輔助明細(xì)賬,對(duì)各科研工程單獨(dú)核算。科研本錢工程結(jié)算后,進(jìn)展工程經(jīng)費(fèi)決算。在工程執(zhí)行期對(duì)工程經(jīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)展審查監(jiān)視,加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)開支的監(jiān)視與經(jīng)費(fèi)本錢的控制。工程明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算,對(duì)每項(xiàng)技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的工程明細(xì)賬,便于對(duì)工程經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、控制、管理和研發(fā)成功后申請(qǐng)專利。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“研發(fā)支出一級(jí)會(huì)計(jì)科目,并下設(shè)二級(jí)科目“費(fèi)用化支出、資本化支出用于核算與企業(yè)研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用,且在日常會(huì)計(jì)核算上,研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該按照工程進(jìn)展明細(xì)核算。這樣有利于稅務(wù)及外部審計(jì)單位對(duì)研發(fā)支出的合法、合理、合規(guī)性的檢查和認(rèn)可,也有利于和相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該建立與研發(fā)相

5、關(guān)的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格控制研發(fā)費(fèi)用的使用范圍,明確對(duì)費(fèi)用支出的程序和權(quán)限,加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)資金的管理。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的研發(fā)工程及其經(jīng)費(fèi)進(jìn)展管理。對(duì)研發(fā)工程的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)展審核、監(jiān)視,并對(duì)研發(fā)工程進(jìn)展單獨(dú)核算。明確科研人員的工作職責(zé)、職權(quán)范圍，對(duì)既參與企業(yè)的研發(fā)工程又參與企業(yè)的日常消費(fèi)管理的人員,應(yīng)該確定一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人工等費(fèi)用進(jìn)展科學(xué)的區(qū)分,以防止企業(yè)的研發(fā)本錢與日常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)本錢的混淆。對(duì)于同一科研人員參加了多個(gè)科研工程的情況,研發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用要對(duì)工作的時(shí)間、內(nèi)容、工程領(lǐng)用材料等進(jìn)展嚴(yán)格的記錄,以作為分配費(fèi)用的根據(jù)。各研發(fā)室、組嚴(yán)格實(shí)行簽字制,原始憑證必須由經(jīng)辦人、證明人

6、、審核人和工程負(fù)責(zé)人共同簽字前方可報(bào)銷;單筆金額超過(guò)單位制度規(guī)定限額的須經(jīng)主管指導(dǎo)審批。嚴(yán)禁從研發(fā)經(jīng)費(fèi)中提成科研人員的獎(jiǎng)金,對(duì)工程購(gòu)置的辦公用品等實(shí)物必須辦理驗(yàn)收手續(xù);對(duì)已經(jīng)通過(guò)驗(yàn)收或者已經(jīng)完畢的研發(fā)工程,不能再出現(xiàn)費(fèi)用列支的情況。2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)的核算形式的應(yīng)用構(gòu)建了以上一套合適高新技術(shù)企業(yè)工程經(jīng)費(fèi)核算的形式后,需要運(yùn)用到實(shí)際中,以下是一些應(yīng)用中的詳細(xì)問(wèn)題和解決方法。2.1科研工程在財(cái)務(wù)立項(xiàng)的手續(xù)和資料科研部門負(fù)責(zé)進(jìn)展各個(gè)科研工程的立項(xiàng)及簽署合同(協(xié)議)以及各工程的資金投入,確認(rèn)立項(xiàng)后,財(cái)務(wù)部門按合同(協(xié)議)內(nèi)容單獨(dú)立賬,對(duì)每一科研工程實(shí)行預(yù)算開支。工程在財(cái)務(wù)立項(xiàng)時(shí)需要提供的資料：

7、工程立項(xiàng)書、合同、協(xié)議、工程資金預(yù)算、工程詳細(xì)情況、工程編碼(財(cái)務(wù)編碼)、核算類型(科研工程、消費(fèi)工程、技術(shù)工程)、工程名稱、工程簡(jiǎn)稱、工程類型(執(zhí)行工程、非執(zhí)行工程)、對(duì)應(yīng)撥款工程、撥款單位、本年經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、部代碼、所代碼、統(tǒng)一編號(hào)、主要研制單位、總概算(萬(wàn)元)、完畢日期、合同總價(jià)、參加人數(shù)、開場(chǎng)日期、完工標(biāo)志(是否完工)、工程計(jì)量單位、工程負(fù)責(zé)人等信息。2.2國(guó)家撥入經(jīng)費(fèi)的核算問(wèn)題國(guó)家撥給企業(yè)的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi),屬于政府補(bǔ)助,按照新的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)政府補(bǔ)助?中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)展核算。政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；資本法是將政府

8、補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)獲得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)家撥的除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,其相關(guān)規(guī)定如下:1用于補(bǔ)償企業(yè)后續(xù)期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益。2用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.3企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集與核算企業(yè)研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)主要是指工程在研究與開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)按“誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)偟脑敲?對(duì)本

9、錢費(fèi)用按受益對(duì)象進(jìn)展分配,如耗用原材料,根據(jù)領(lǐng)料單上領(lǐng)用的部門,消費(fèi)部門領(lǐng)用的記入“消費(fèi)本錢,研發(fā)部門領(lǐng)用的記入“研發(fā)支出,同時(shí)科研領(lǐng)用已進(jìn)項(xiàng)抵扣原材料應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)承當(dāng)?shù)目蒲泄こ虇为?dú)建賬核算,財(cái)務(wù)應(yīng)按受益對(duì)象將費(fèi)用歸集到各研發(fā)部門承當(dāng)?shù)母鱾€(gè)科研工程的明細(xì)科目中。企業(yè)的一些消費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用在實(shí)際中難以劃分的,可按一定合理比例進(jìn)展分配,如企業(yè)消費(fèi)部門與研發(fā)部門以及研發(fā)部門承當(dāng)?shù)母鞴こ坦餐挠盟娰M(fèi),難以劃分,可按一定合理比例進(jìn)展分?jǐn)?但分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)的一個(gè)研發(fā)部門或一個(gè)研發(fā)人員如同時(shí)承當(dāng)多個(gè)科研工程,設(shè)備使用費(fèi)可按一定合理比例進(jìn)展分?jǐn)?；承?dāng)多個(gè)工程人員費(fèi)可按工時(shí)即人員從

10、事科研活動(dòng)的時(shí)間來(lái)進(jìn)展分?jǐn)?。那么進(jìn)展分?jǐn)偲髽I(yè)科研活動(dòng)發(fā)生的間接費(fèi)用,如管理費(fèi)、房屋占用費(fèi)等,可按經(jīng)費(fèi)收入或研發(fā)支出的一定比例進(jìn)展分?jǐn)偂９こ梯o助核算功能我們可以利用該功能,實(shí)現(xiàn)研究開發(fā)費(fèi)用的快速準(zhǔn)確歸集要求,這種方法不改變目前會(huì)計(jì)核算的口徑,錄入會(huì)計(jì)分錄時(shí)在輔助信息欄注明工程名稱即可。這樣,無(wú)論是在研發(fā)支出,還是其他科目中核算的研究開發(fā)費(fèi)用都被標(biāo)注上了工程的名字。通過(guò)輔助查詢功能,將某一工程的研發(fā)支出用賬頁(yè)導(dǎo)出,加以整理就能符合?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引?對(duì)研發(fā)工程備查簿的要求。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)構(gòu)建和應(yīng)用以上一套完好的研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)的核算形式,對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、資格三年復(fù)審、科研工程審計(jì)等工作,都將為研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸集提供有效、方便、完好的幫