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文檔簡介
1、議管理睬計的應用1997年內,?會計研究?、?財會通訊?、?冶金財會?都登載了多篇討論管理睬計的應用問題的文章。討這個問題的文章,在其他會計刊物上發(fā)表的,一定還有許多。我們對國內目前的情況所知淺薄,愿就1管理睬計在西方并沒有得到普遍應用,2在方案經濟下,有相當一部分管理睬計的內容得到了充分應用,3書本上的管理睬計方法不全部是來源于理論的成熟經歷,4對我國目前管理睬計應用的評價,和5管理睬計的調查和研究方法等五個方面,結合在國外的所聞,參加這個討論。一、管理睬計方法在西方并沒有得到普遍應用管理睬計方法的應用,是國內外會計界共同關心的一個問題。它通常指教科書上包含的一套方法的應用。但因國內外管理睬
2、計教科書的內容不同,討論的應用范圍也就不同。主要區(qū)別是:我們不把本錢會計包含在管理睬計中,他們那么是包含著的。西方主要指美國管理睬計入門課程所用的教科書中,本錢會計是一個主要部分,這個課程是管理學院各系學生必修的會計系的學生還必須繼續(xù)學一門本錢會計,多年來這門本錢會計的熱門教材是Hrngren的?本錢會計:以管理為重點?stAunting:AanagerialEphasis,內容是進一步討論入門中提到過的各種方法,包括本錢計算方法。管理睬計與本錢會計,近乎你中有我、我中有你。我國的情況不同,管理睬計和本錢會計都只是會計系學生的必修課,學生是先學了本錢會計,再學管理睬計的,在本錢會計學中已經包括
3、了內容,在管理睬計課中就不再討論了。這會使人們認為,管理睬計是本錢會計以外的一套方法,管理睬計的應用與否,就不包括本錢會計應用與否了。我們之所以提出管理睬計內容是不是包含本錢會計,是要強調本錢會計是其他管理睬計方法的基矗有人對管理睬計下一個通俗的定義:管理睬計是本錢會計的開展,是以本錢會計為根底,加上一些決策、預算和部門業(yè)績考核方法,綜合而成的一門學科。一個企業(yè)假如沒有本錢會計,各種其他的管理睬計方法,就不可能被正規(guī)化地付諸施行;有了本錢會計,其他方法的施行,應該是沒有問題的。本錢會計的廣泛推行,是大消費引起的。在中國,那么和社會主義方案經濟的施行親密聯絡在一起。在資本主義經濟下,本錢會計的實
4、行是很有限的。因此,管理睬計的其他方法的應用,從它的廣度來講,也就隨著很有限了。關于這個問題,筆者楊想講幾那么自己經歷過的事。臨近解放的時候,一位同學帶我去參觀他工作的工廠,那是上海一個具相當規(guī)模有幾千人吧的棉紡廠。我和他都正在上本錢會計課。他說,他們廠里沒有任何本錢會計制度。對于沒有任何理論的我來說,當時覺得相當吃驚。后來,我在冶金部本錢管理處工作,與過去比照,我對解放后企業(yè)本錢管理工作的開展,覺得非常自豪。1980年,我們獲得國外的資料,知道美國的企業(yè)中應用本錢會計的比例非常低,大約是10吧,很疑心這個數據是不是可靠。1985年,在加州大學當記問學者時,聽管理睬計課,和同學一起去參觀柏克萊
5、附近的一家惠普公司的工廠?;萜展臼敲绹碾娔X公司,那工廠氣派很大,有相當規(guī)模。他們介紹情況時說,他們并沒有采用標準本錢。假如不是我親耳聽到,我是不會相信的。那時回憶起上述10的數字,覺得可信了。仔細想一想,這個現象并不奇怪。財務會計和管理睬計,無非是提供會計信息。即使拿財務會計來講,非上市公司決不會按照書本上講的一套正規(guī)方法,一一遵行。計算本錢、編制標準本錢,都是要花錢的。假如企業(yè)主可以從其他渠道獲得他所需要的盈虧情況和管理所需要的信息,他就不一定需要實行正規(guī)化的本錢會計制度。美國企業(yè)數目眾多,絕大多數是小企業(yè),企業(yè)主本人就是管理者,消費經營情況都在眼皮底下。惠普是個大公司,我不知道在沒
6、有標準本錢的情況下,公司的多種管理睬計的職能是如何施行的,但工廠沒有決策權,對工廠本身來講,標準本錢看來也確實沒有詳細價值。二、在方案經濟下,有相當一部分管理睬計的內容得到了充分應用這里所說的相當一部分,指的是包括本錢會計在內的,為大消費所必要的那一部分管理睬計方法。在方案經濟下,整個國民經濟是作為一個碩大無朋的企業(yè)組織起來的,多層次的方案和考核必不可少。在改革之前,國有企業(yè)無論大小,都要編制包括本錢方案在內的全套消費技術財務方案,這就是一份詳盡的全面預算,都要定期編制包括本錢報表在內的全套財務報表,因為一個企業(yè)是國民經濟整體一個車間,沒有這套方案和報表,國家就不可能組織消費和建立。西方管理睬
7、計的這部分,在實行改革開放之前,國有企業(yè)中已經實行了,而且實行得相當嚴密。本錢會計在中國的開展,過去沒有特別宣傳,實際上是值得大書特書的。西方教科書上討論的本錢會計方法,即使把最新的作業(yè)本錢法包括在內,所討論的方法,還是相當簡單的,而且都只以制造業(yè)為對象。制造業(yè)之外,還有礦山、冶煉、飛機、造船、鐵路運輸,等等。它們的本錢計算方法不可能是一樣的,也不可能都只是料、工、費三項。在教材上,不可能一一討論,只能讓學生舉一反三,到理論中再去充實自己。拿我們經歷過的來看,各行各業(yè)的本錢方法中,各有其特殊的問題。從我們半個世紀的理論中,每一個行業(yè)都自己的開展。例如礦山企業(yè)的維簡費,就是一個特殊問題,足夠專辟
8、一章。我們提出中國在這方面的開展,是要強調這是集中管理下才能獲得的開展。假如企業(yè)只是各自探究,就不可能在比擬短的時間內總結出行業(yè)的成熟經歷。需要指出,正象上述惠普公司的一個工廠沒有決策權一樣,國有企業(yè)無論大小,在市場經濟形成之前、在企業(yè)機制改革之前,管理睬計教科書中提到的決策方法部分,在企業(yè)這個層次是應用不上的。這并不是說,這些方法沒有應用;應用是有的,但層次不同。例如,在中央決策部門,對長期投資過去也一直是有效益分析的,當時稱為技術經濟分析,管理睬計教科書上講的三種方法,只是技術經濟分析學的常識。在決定一個企業(yè)關、停、并、轉時,差量本錢分析也不過是一種常識。簡言之,管理睬計在中國并不是一件新
9、事。在方案經濟下,管理睬計內容中的本錢會計、全面預算、企業(yè)內部考核,在中國已經開展得相當成熟。當然,叫法不同。消費技術財務方案叫全面預算,方案本錢叫標準本錢,內部經濟責任制叫責任會計。詳細做法也有區(qū)別。例如,在方案經濟下,從產量方案出發(fā)編制其他方案;在市場經濟下,從利潤或銷售方案出發(fā)編制其他方案。標準本錢法的一些細節(jié),與方案本錢不同。我們的內部經濟責任制的主要內容之一是與獎勵結合,這個內容在西方一般的教科書中是沒有的。以這一部分內容而言,中國并不存在向西方引進的問題,應該是個互相借鑒的問題。不過,對于我國廣闊會計從業(yè)人員來講,決策分析的這一部分知識,總之是新穎的,需要介紹,也要推廣。但在介紹和
10、推廣中,需要注意書本上的這些方法,并不都是可以應用的。三、書本上的管理睬計方法不全部是來源于理論的成熟經歷在前面一節(jié),我們提到財務會計和管理睬計不同。前者對于上市公司是一套必須執(zhí)行的方法,它的根據是一套法規(guī),它的可行性應該是沒有問題的;發(fā)現行不通,就要修改。管理睬計那么不同,它是一套雜燴,并不都可以應用。這一套雜燴中,有相當一部分是從經歷總結中來的。例如,本錢會計和全面預算方法,都是總結了無數企業(yè)長期積累的經歷的結果;責任會計的內容,出于DavidSlns的事業(yè)部業(yè)績DivisinPerfrane,這本經典著作是對通用電器公司理論的總結。長期積累的經歷總結,例如本錢和預算方法,可以說是很成熟的
11、,放之四海而皆準的。分批本錢法和分步本錢法,蘇聯學美國的,我們在解放初期也是參考蘇聯的做法,結果和美國用的方法沒有什么很重大的區(qū)別。從通用電器公司的理論總結出來的三種“中心,其中“投資中心我們沒有,因為整個國家是唯一的一個投資中心,在企業(yè)中只有利潤中心和本錢中心;我們一些大企業(yè)所創(chuàng)行的內部利潤核算單位和本錢核算單位,和他們所講的只是在名詞上有所不同,其原理和處理問題的原那么,沒有不同的地方。組織大消費遇到的問題相仿,來自理論的解決方法也必相仿。但有些概念和形式,是經濟學家和統(tǒng)計學家們早就提出來。如保本點、邊際本錢、時機本錢、經濟批量、回歸分析,等等。它們可以啟發(fā)我們的認識,是有益的。有了這些認
12、識,我們可以融會貫穿,自己創(chuàng)造一些適用于本單位情況的方法。但是,這些方法是不能硬套的。原因有三:一這些概念和形式,都隱含著一些與實際情況脫節(jié)的前提。首先,例如保本點分析,顯然以“單一產品為前提。在經濟學上,作為理論分析用的概念,是可以的,但會計需要應用到實際的消費經營上,有幾個企業(yè)的產品是單一的呢?也有人引入線性規(guī)劃的方法,使兩種產品情況下也能作保本點分析。但是產品種類遠遠不止幾種的情況是普遍的,還能用更復雜的方法嗎?再舉一個例子:計算經濟采購批量,需要有“一次采購費用這個數據。這是一個邊際本錢概念,即增加一次采購需要增加的本錢數。這個數字可以在舉例說明這個經濟形式時假定一個,但在實際工作中,
13、如何確定呢?這是很費解的。二以靜止的觀點來看事物,即假定一切不變。例如,使用簡單回歸方法別離間接費用中的固定本錢和變動本錢。一個企業(yè),要保持消費品種不變、消費組織機構不變、工藝技術程度不變、還要保證不受企業(yè)所控制的外部物價程度不變,才有可能用這種方法來別離本錢。而且,這種不變,幾年是不可能的,要保持十年、二十年,豈不是癡人說夢嗎?而回歸分析至少要有幾十個數據才可能有足夠的顯著性,符合統(tǒng)計學的要求!三假定所有的分析數據都垂手可得、沒有本錢。決策,是對今后進展預測,必然有不確定性。在一般教科書討論的形式中,不包含有不確定性,簡單也因此不實在際。60年代末到70年代初,把不確定性包括到形式中去。從數學上講,這并不困難。但如何獲得需要的數據呢?例如,可以假定明年的銷售有三種可能,優(yōu)、中、差,可能性各占1/3,于是就可以運算出明年利潤的預計數??墒?這個假定是拍腦袋來的,據以算出來的數字,又能比用簡單形式高明多少呢?另外,在國內認為應納入管理睬計的題目中,有一些是在探究之中,并不成熟。例如零基預算,卡特總統(tǒng)對之情有獨鐘,
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