固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)則對比及納稅影響

1、固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)那么比照及納稅影響【摘要】筆者結(jié)合自己所學(xué)知識對原執(zhí)行的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)?以下稱“舊準(zhǔn)那么和新公布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第4號固定資產(chǎn)?以下稱“新準(zhǔn)那么進(jìn)展了比照和總結(jié)，主要闡述了固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)那么的差異以及固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)那么的變化對企業(yè)納稅的影響。【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么；重要性；比照；影響一、固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生的原因及其對企業(yè)的重要性一固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生的原因隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的開展與不斷完善，涉及固定資產(chǎn)的新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計(jì)準(zhǔn)那么亟待更新，在引入市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的情況下，這一問題更加突出，嚴(yán)重降低了會計(jì)信息的質(zhì)量，影響會計(jì)

2、信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和開展，為此，對舊的會計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展調(diào)整和完善勢在必然。(二)固定資產(chǎn)對企業(yè)以及企業(yè)會計(jì)核算的重要性1.固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的消費(fèi)資料，如消費(fèi)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、運(yùn)輸工具等。它是企業(yè)進(jìn)展物質(zhì)消費(fèi)的根底，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于非常重要的地位。2.固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，所占資金比重大。固定資產(chǎn)的購置或獲得，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)。在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經(jīng)濟(jì)價(jià)值大的特點(diǎn)，任何在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)或記錄上的錯(cuò)誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。3.固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提對本錢費(fèi)用的影響較大。

3、由于在其使用過程中，它們的價(jià)值應(yīng)以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或效勞本錢中去。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值較大，即使其折舊計(jì)提幾乎貫穿整個(gè)使用期間，在某一會計(jì)期間計(jì)入產(chǎn)品或效勞本錢中的折舊額仍然較大，所以，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法是否適宜，折舊額的計(jì)算是否正確，將在很大程度上影響當(dāng)期的本錢費(fèi)用程度以及固定資產(chǎn)的凈值。4.由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長，在使用和管理中容易發(fā)生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產(chǎn)管理工作的難度較大，問題較多。二、固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)那么的比照及差異一固定資產(chǎn)概念方面的差異舊準(zhǔn)那么從使用用處、使用期限、單位價(jià)值上對其定義；新準(zhǔn)那么僅從使用用處、使用壽命兩方

4、面對其定義。特別是在使用期限上，新準(zhǔn)那么引用了“使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的說法，比舊準(zhǔn)那么“使用年限超過一年的說法更為妥當(dāng)。二固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異1.舊準(zhǔn)那么沒有涉及對“購置的價(jià)款超過正常信譽(yù)條件延期支付的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)那么指出：購置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。2.新準(zhǔn)那么關(guān)于“債務(wù)重組獲得的固定資產(chǎn)的規(guī)定與舊會計(jì)準(zhǔn)那么根本一樣，但由于?債務(wù)重組?新會計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)生了不小變化，故計(jì)量方面出入很大。新準(zhǔn)那么規(guī)定：以非現(xiàn)金

5、資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)那么第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。3.新準(zhǔn)那么中關(guān)于“非貨幣性交易獲得的固定資產(chǎn)的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1該項(xiàng)交換具有商業(yè)本質(zhì)；2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均可以可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)本錢的根底，

6、但有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足本準(zhǔn)那么第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。而舊準(zhǔn)那么對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)其入賬價(jià)值，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方還得確認(rèn)收益。4.新準(zhǔn)那么對企業(yè)合并獲得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按新會計(jì)準(zhǔn)那么中的“企業(yè)合并確定，即：在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)以高本錢或凈額的價(jià)格將固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認(rèn)當(dāng)

7、期損益；而購置企業(yè)以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)。其入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)中就包括銷售企業(yè)因該內(nèi)部銷售而實(shí)現(xiàn)的利潤。而舊準(zhǔn)那么不涉及企業(yè)合并中獲得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。5.新準(zhǔn)那么沒有涉及承受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會計(jì)準(zhǔn)那么單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒有提供的那么按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)值估計(jì)金額或按承受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。6.新準(zhǔn)那么沒有涉及盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會計(jì)準(zhǔn)那么單列一項(xiàng)并說明了處理程

8、序，即盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)值減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；假如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。7.新準(zhǔn)那么規(guī)定確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)那么不涉及這一方面。三固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異1.計(jì)提減值準(zhǔn)備方面。新準(zhǔn)那么規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果說明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)那么規(guī)定：假如固定資

9、產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；假如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。假如有跡象說明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，那么以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.計(jì)提

10、折舊方面。新準(zhǔn)那么未對獲得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開場計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用處計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)那么規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用處分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停頓計(jì)提折舊。3.在后續(xù)支出方面。新準(zhǔn)那么規(guī)定符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被交換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)那么規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，

11、如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量本質(zhì)性進(jìn)步，或者使產(chǎn)品本錢本質(zhì)性降低，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。四固定資產(chǎn)處置方面的差異新準(zhǔn)那么規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)展調(diào)整。而舊準(zhǔn)那么不涉及這方面的規(guī)定。五固定資產(chǎn)披露方面的差異舊準(zhǔn)那么規(guī)定對已承諾將為購置固定資產(chǎn)支付的金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展披露，新準(zhǔn)那么對此未做要求。三、固定資產(chǎn)新會計(jì)

12、準(zhǔn)那么對納稅的影響一由于新會計(jì)準(zhǔn)那么未對固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)進(jìn)展本質(zhì)性的修改，因此不會影響到對固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)及分類，同樣也不會影響到企業(yè)的納稅。二新會計(jì)準(zhǔn)那么及所得稅會計(jì)對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)根本一樣，都是以歷史本錢為根底的，但對在“融資租入固定資產(chǎn)、“承受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)等處理方法不一樣，對企業(yè)的納稅額影響很大。三在計(jì)提折舊的范圍上，新會計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的規(guī)定除了在承受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)有差異外，其余完全一樣。但兩者在對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等方面的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)不同，會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動(dòng)，但從長遠(yuǎn)上看，兩者是平衡的。四對于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會計(jì)準(zhǔn)那

13、么要求不再計(jì)提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會對企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。五新會計(jì)準(zhǔn)那么要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，假如由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但假如固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。四、結(jié)論通過對固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)那么的比照及其變化產(chǎn)生的對企業(yè)納稅額的影響，說明財(cái)政部制定的固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)那么及修改完善后的其他會計(jì)準(zhǔn)那么的出臺，是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的標(biāo)志，它通過進(jìn)一步的縮減固定資產(chǎn)的會計(jì)處理選項(xiàng)、嚴(yán)肅會計(jì)處理程序、進(jìn)步披露要求等措施壓縮了企業(yè)利用會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)破