XXX年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十五個(gè)文件

1、2013年年企業(yè)所得得稅匯算清清繳必須掌掌握的十五五個(gè)文件 文件一: 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)所得稅處處理問題的的通知 國稅函函【20008】8228號(hào) 文文件要點(diǎn)：企業(yè)將資資產(chǎn)移送他他人的下列列情形，因因資產(chǎn)所有有權(quán)屬已發(fā)發(fā)生改變而而不屬于內(nèi)內(nèi)部處置資資產(chǎn)，應(yīng)按按規(guī)定視同同銷售確定定收入。（一）用用于市場推推廣或銷售售；（二）用用于交際應(yīng)應(yīng)酬；（三）用用于職工獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)或福利利；（四）用用于股息分分配；（五）用用于對(duì)外捐捐贈(zèng)；（六）其他他改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)屬屬的用途。點(diǎn)評(píng)分析：企業(yè)所所得稅法及其條例例實(shí)施的是是法人所得得稅制度。法人稅制制要求，資資產(chǎn)在不同同的法人之之間流轉(zhuǎn)，需需要交稅

2、。 其含義有有三： 一是資產(chǎn)產(chǎn)在不同法法人之間流流轉(zhuǎn)，主要要方式是銷銷售，即獲獲得了現(xiàn)金金性質(zhì)的對(duì)對(duì)價(jià)。 二是資產(chǎn)產(chǎn)在不同法法人之間的的流轉(zhuǎn)，沒沒有獲得現(xiàn)現(xiàn)金對(duì)價(jià)，則則視同銷售售。 三是資產(chǎn)產(chǎn)在法人內(nèi)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)及形態(tài)變變化，由于于資產(chǎn)的所所有權(quán)沒有有在法人間間發(fā)生變化化，不符合合法人稅制制的定義，不不需要視同同銷售，即即不需要交交稅。 國國稅函【22008】8828號(hào)是是最能體現(xiàn)現(xiàn)法人所得得稅制度精精神的，因因此，把它它選為排名名第一的文文件。但是是，有的財(cái)財(cái)務(wù)同仁們們不理解法法人所得稅稅制度，就就胡亂做稅稅收籌劃。我們看一一個(gè)所謂的的“低納高抵抵” 稅收籌籌劃原文： 我我國現(xiàn)行企企業(yè)所得稅

3、稅稅率最高高為25%，而土地地增值稅的的稅率最高高為60%。這其中中就存在用用25%的的企業(yè)所得得稅去抵減減60%土土地增值稅稅的“低納高抵抵”的政策空空間。 例例如某一企企業(yè)，三年年前用1億億元拿到一一塊地皮，但但現(xiàn)在地價(jià)價(jià)大漲，再再投入1億億元開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，其項(xiàng)項(xiàng)目收入可可達(dá)8億元元。土地增增值率達(dá)3300%，要要按最高稅稅率60%交納土地地增值稅。這可不是是個(gè)小數(shù)。 針針對(duì)這種情情況，可“通過評(píng)估估增值交納納企業(yè)所得得稅”的方式，來來減輕高額額土地增值值稅。比如如將1億元元地皮評(píng)估估到3億元元，再投入入一個(gè)億開開發(fā)，銷售售仍為8億億元，其增增值率為1100%，執(zhí)執(zhí)行40%的土地增增值稅稅率

4、率，土地增增值稅稅負(fù)負(fù)就會(huì)大幅幅度降低，但但同時(shí)企業(yè)業(yè)要付出增增值部分225%的企企業(yè)所得稅稅。因企業(yè)業(yè)所得稅和和土地增值值稅都屬于于地方稅種種，各地執(zhí)執(zhí)行不一，但但其中肯定定存在“低納高抵抵”空間。所所以要仔細(xì)細(xì)計(jì)算，多多做幾個(gè)比比較稅負(fù)大大小的方案案，選優(yōu)執(zhí)執(zhí)行。 文文件二: 國家家稅務(wù)總局局關(guān)于 HYPERLINK /article/search_f9/$C8$B7$C8$CF_1_0_1.html 確確認(rèn)企業(yè)所所得稅收入入 HYPERLINK /article/search_35/$C8$F4$B8$C9_1_0_1.html 若干問題的的通知國國稅函22008875號(hào)號(hào) 文文件要點(diǎn)：

5、 企企業(yè)銷售 HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 商商品同時(shí)滿滿足下列條條件的，應(yīng)應(yīng)確認(rèn) HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 收入入的實(shí)現(xiàn)： 11. HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 商品銷售合合同已經(jīng)簽簽訂，企業(yè)業(yè)已將 HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 商品品所有權(quán)相相關(guān)的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給購貨方； 22

6、. HYPERLINK /article/search_77/$C6$F3$D2$B5_1_0_1.html 企業(yè)對(duì)已售售出的商品品既沒有保保留通常與與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有有實(shí)施有效效控制 ； 33. HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 收入的金額額能夠可靠靠地計(jì)量； 44.已 HYPERLINK /article/search_a2/$B7$A2$C9$FA_1_0_1.html 發(fā)生生或?qū)l(fā)生生的 HYPERLINK /article/search_8d/$CF$FA$CA$DB_1_0_1.html

7、銷售方的成成本能夠可可靠地核算算。 點(diǎn)評(píng)評(píng)分析: 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定：銷售商品品收入同時(shí)時(shí)滿足下列列條件的，才才能予以確確認(rèn)： (11)企業(yè)已已將商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨貨方； (22)企業(yè)既既沒有保留留通常與所所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對(duì)已已售出的商商品實(shí)施有有效控制； (3)收收入的金額額能夠可靠靠地計(jì)量； (4)相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可可能流入企企業(yè)； (5)相關(guān)關(guān)的已發(fā)生生或?qū)l(fā)生生的成本能能夠可靠地地計(jì)量。 在在銷售商品品收入的確確認(rèn)方面，會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有有5個(gè)條件件，而稅法法只有4個(gè)個(gè)條件，稅稅法不考慮慮相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入入企業(yè)，稅稅法不考慮慮

8、企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，收收入的確認(rèn)認(rèn)具有強(qiáng)制制性。 例例如，A企企業(yè)于20011年112月100日向某公公司發(fā)出一一批商品，已已向某公司司開出增值值稅專用發(fā)發(fā)票，價(jià)款款100萬萬元，增值值稅17萬萬元，商品品成本800萬元。并并于12月月12日辦辦妥托收手手續(xù)。122月31日日得知某公公司由于法法律訴訟問問題，銀行行賬戶已被被法院凍結(jié)結(jié)，企業(yè)無無法收到該該項(xiàng)貨款。 （11）20111年企業(yè)業(yè)因無法收收到貨款，不不確認(rèn)收入入。 借：發(fā)出商品品 8800 0000 貸：庫庫存商品 800 000 借：應(yīng)收賬款款應(yīng)收增增值稅 1170 0000 貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 1700 000

9、0 （22）20111年所得得稅處理 會(huì)計(jì)上上未確認(rèn)收收入，但按按稅法規(guī)定定應(yīng)確認(rèn)收收入1000萬元，同同時(shí)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)成本800萬元，故故應(yīng)調(diào)增22008年年應(yīng)納稅所所得額200萬元； 填填表方法：在企業(yè)所所得稅年度度申報(bào)表附附表三第119行“其他（收收入類）”調(diào)增收入入額1000萬元， 在第440行“其他（扣扣除類）”調(diào)減成本本80萬元元。 以以后收到錢錢時(shí)的處理理，借：銀行行存款1117 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入1000 應(yīng)應(yīng)收賬款117 借借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本880 貸貸：發(fā)出商商品80 會(huì)計(jì)上正正常作銷售售處理，所所得稅直接接調(diào)減200就行了，當(dāng)當(dāng)然執(zhí)行新新準(zhǔn)則的要要作遞延所所得稅處理理，最后

10、收不不到錢可扣扣除壞賬損損失。 財(cái)財(cái)稅20009557號(hào)和國家稅務(wù)務(wù)總局22011第25號(hào)號(hào)文件規(guī)定定：企業(yè)除貸貸款類債權(quán)權(quán)外的應(yīng)收收、預(yù)付賬賬款符合下下列條件之之一的，可可以作為壞壞賬損失在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除：1、債務(wù)人依依法宣告破破產(chǎn)、關(guān)閉閉、解散、被撤銷，或或者被依法法注銷、吊吊銷營業(yè)執(zhí)執(zhí)照，其清清算財(cái)產(chǎn)不不足清償?shù)牡模?2、債務(wù)務(wù)人死亡，或或者依法被被宣告失蹤蹤、死亡，其其財(cái)產(chǎn)或者者遺產(chǎn)不足足清償?shù)模?、債務(wù)人逾逾期3年以以上未清償償，且有確確鑿證據(jù)證證明已無力力清償債務(wù)務(wù)的。 文件件三: 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于貫徹徹落實(shí)企業(yè)業(yè)所得稅法法若干稅收收問題的通通知國稅函函20110

11、799號(hào) 一一、關(guān)于租租金收入確確認(rèn)問題根據(jù)據(jù)實(shí)施條條例第十十九條的規(guī)規(guī)定：企業(yè)提供供固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝物物或者其他他有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)取得的租租金收入，應(yīng)應(yīng)按交易合合同或協(xié)議議規(guī)定的承承租人應(yīng)付付租金的日日期確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。其中，如如果交易合合同或協(xié)議議中規(guī)定租租賃期限跨跨年度，且且租金提前前一次性支支付的，根根據(jù)實(shí)施施條例第第九條規(guī)定定的收入與與費(fèi)用配比比原則，出出租人可對(duì)對(duì)上述已確確認(rèn)的收入入，在租賃賃期內(nèi)，分分期均勻計(jì)計(jì)入相關(guān)年年度收入。這屬于權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制。點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析:企業(yè)所所得稅條例例第199條規(guī)定：按照合同同約定的承承租人應(yīng)付付租金的日日期確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，這里相相當(dāng)于是

12、“收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制”。 例例如：20009年AA企業(yè)租賃賃房屋給BB企業(yè)，租租賃期3年年，每年租租金1000萬元，22009年年一次收取取了3年的的租金3000萬。 會(huì)會(huì)計(jì)處理：20099年確認(rèn)1100萬租租金收入。 企業(yè)所得得稅處理：可以有兩兩種選擇： 1、根據(jù)據(jù)國稅函2010079號(hào)號(hào)的規(guī)定選選擇權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制，企企業(yè)可以在在20099年納稅申申報(bào)表時(shí)，確確認(rèn)1000萬租金收收入，這樣樣稅法同會(huì)會(huì)計(jì)就沒有有差異了。 2、根據(jù)據(jù)企業(yè)所所得稅條例例條例第第十九條的的規(guī)定選擇擇收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制，確認(rèn)認(rèn)300萬萬租金收入入，這時(shí)稅稅法同會(huì)計(jì)計(jì)就存在差差異了，企企業(yè)應(yīng)在22009年年納稅申報(bào)報(bào)表附表33第5行

13、調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額調(diào)調(diào)增2000萬元。22010、20111兩個(gè)年度度應(yīng)該調(diào)減減100萬萬元。 那么，企企業(yè)的租金金到底是選選擇收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制還是是權(quán)責(zé)發(fā)生生制呢?這這要看企業(yè)業(yè)的實(shí)際情情況，當(dāng)企企業(yè)處于免免稅期或充充滿了虧損損時(shí)，收付付實(shí)現(xiàn)制是是不二選擇擇。需要注注意的是，租租金只有企企業(yè)所得稅稅的處理可可以選擇收收付實(shí)現(xiàn)制制還是權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制，營營業(yè)稅和房房產(chǎn)稅則沒沒有選擇權(quán)權(quán)，都是收收付實(shí)現(xiàn)制制。 二二、關(guān)于債債務(wù)重組收收入確認(rèn)問問題企企業(yè)發(fā)生債債務(wù)重組，應(yīng)應(yīng)在債務(wù)重重組合同或或協(xié)議生效效時(shí)確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。 三三、關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得確認(rèn)和和計(jì)算問題題企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)收入，應(yīng)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)

14、協(xié)議生效、且完成股股權(quán)變更手手續(xù)時(shí)，確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收收入扣除為為取得該股股權(quán)所發(fā)生生的成本后后，為股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得。企業(yè)在在計(jì)算股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得時(shí)，不得得扣除被投投資企業(yè)未未分配利潤潤等股東留留存收益中中按該項(xiàng)股股權(quán)所可能能分配的金金額。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析: 企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)收入入的確認(rèn)是是在完成股股權(quán)變更手手續(xù)時(shí)，而而債務(wù)重組組收入確認(rèn)認(rèn)是在債務(wù)務(wù)重組合同同或協(xié)議生生效時(shí)。另另外，最重重要的是企企業(yè)在計(jì)算算股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得時(shí)，不不得扣除被被投資企業(yè)業(yè)未分配利利潤等股東東留存收益益中按該項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)所可可能分配的的金額。如如果股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓操作不不當(dāng)，可能能會(huì)造成重重復(fù)征稅，例例如：香港A公公司

15、把1000%控股股廣州公司司以50000萬的價(jià)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給給香港B公公司，廣州州公司有33000萬萬的未分配配利潤，這這30000萬的未分分配利潤香香港A公司司要交一次次10%的的稅，等到到廣州公司司將這30000萬的的未分配利利潤分配給給新股東香香港B公司司時(shí)，香港港B公司還還要交100%或5%的稅。這這樣，就會(huì)會(huì)重復(fù)征稅稅。因此，先先分配再股股權(quán)轉(zhuǎn)讓就就成為一種種基本操作作方法。但但是，如果果實(shí)在不能能先分配再再股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓，只能利利用下面這這個(gè)文件：國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅若干干問題的公公告（國國家稅務(wù)總總局公告22011年年第34號(hào)號(hào)）第五條條關(guān)于“投資企業(yè)業(yè)撤回或減減少投資的的稅

16、務(wù)處理理”規(guī)定，投投資企業(yè)從從被投資企企業(yè)撤回或或減少投資資，其取得得的資產(chǎn)中中，相當(dāng)于于初始出資資的部分，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為投投資收回；相當(dāng)于被被投資企業(yè)業(yè)累計(jì)未分分配利潤和和累計(jì)盈余余公積按減減少實(shí)收資資本比例計(jì)計(jì)算的部分分，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為股息所所得；其余余部分確認(rèn)認(rèn)為投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。被投投資企業(yè)發(fā)發(fā)生的經(jīng)營營虧損，由由被投資企企業(yè)按規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)；投資企企業(yè)不得調(diào)調(diào)整減低其其投資成本本，也不得得將其確認(rèn)認(rèn)為投資損損失。 上上述的文件件告訴我們們，撤資可可以扣除未未分配利潤潤等股東留留存收益，股股權(quán)轉(zhuǎn)讓不不可以扣除除未分配利利潤等股東東留存收益益，撤資比比股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓好。 但但如何把股股權(quán)轉(zhuǎn)讓變

17、變?yōu)槌焚Y呢呢？這里需需要一個(gè)“債轉(zhuǎn)股“周轉(zhuǎn)一下下。例如，甲甲企業(yè)原來來投入10000萬占占乙企業(yè)110%的股股權(quán)，現(xiàn)以以30000萬的價(jià)格格轉(zhuǎn)讓給丙丙企業(yè)，乙乙企業(yè)100%的股權(quán)權(quán)對(duì)應(yīng)的未未分配利潤潤為30000萬。具具體操作：由丙企業(yè)業(yè)將準(zhǔn)備收收購股權(quán)的的資金30000萬出出借給乙企企業(yè)，乙企企業(yè)將該筆筆資金作為為甲企業(yè)的的撤資所得得付給甲企企業(yè)，然后后再將欠丙丙企業(yè)的債債務(wù)，來一一個(gè)債轉(zhuǎn)股股?？赡苡杏行┩什惶煜はD(zhuǎn)股，公公司債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)登記記管理辦法法（20111年111月23日日國家工商商行政管理理總局令第第57號(hào)公公布）第十十九條 本本辦法自22012年年1月1日日起實(shí)施。 文文

18、件四: 國國家稅務(wù)總總局公告22012年年第40號(hào)號(hào)公告關(guān)于于發(fā)布企企業(yè)政策性性搬遷所得得稅管理辦辦法 文文件要點(diǎn)： 第十四條 企業(yè)業(yè)搬遷期間間新購置的的各類資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得得稅法及及其實(shí)施條條例等有關(guān)關(guān)規(guī)定，計(jì)計(jì)算確定資資產(chǎn)的計(jì)稅稅成本及折折舊或攤銷銷年限。企企業(yè)發(fā)生的的購置資產(chǎn)產(chǎn)支出，不不得從搬遷遷收入中扣扣除。 第第十六條 企業(yè)的搬搬遷收入，扣扣除搬遷支支出后的余余額，為企企業(yè)的搬遷遷所得。企業(yè)應(yīng)在在搬遷完成成年度，將將搬遷所得得計(jì)入當(dāng)年年度企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所得得額計(jì)算納納稅。第十十七條下列列情形之一一的，為搬搬遷完成年年度，企業(yè)業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬搬遷清算，計(jì)計(jì)算搬遷所所得：（一）從從搬遷開始始

19、，5年內(nèi)內(nèi)（包括搬搬遷當(dāng)年度度）任何一一年完成搬搬遷的（二）從從搬遷開始始，搬遷時(shí)時(shí)間滿5年年（包括搬搬遷當(dāng)年度度）的年度度 第第十九條 企業(yè)同時(shí)時(shí)符合下列列條件的，視視為已經(jīng)完完成搬遷： （一）搬搬遷規(guī)劃已已基本完成成； （二）當(dāng)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入占占規(guī)劃搬遷遷前年度生生產(chǎn)經(jīng)營收收入50%以上。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析: 以前，國國稅函22009118號(hào)號(hào)文件規(guī)定定，如果企企業(yè)搬遷后后重置固定定資產(chǎn)，則則可從搬遷遷收入中扣扣除資產(chǎn)重重置價(jià)值，同同時(shí)該資產(chǎn)產(chǎn)的折舊或或攤銷可在在稅前扣除除。例如,A企業(yè)22012年年度被拆除除廠房賬面面剩余價(jià)值值900萬萬元，取得得搬遷補(bǔ)償償收入10000萬元元，五年內(nèi)內(nèi)重

20、置9550萬元的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，則就11000950=50萬元元的余額納納稅，9550萬元元元購進(jìn)的固固定資產(chǎn)，成成本或折舊舊允許在稅稅前扣除。這樣，企企業(yè)重置的的資產(chǎn)就存存在稅前重重復(fù)扣除的的問題。由由此，400號(hào)公告明明確，企業(yè)業(yè)發(fā)生的購購置資產(chǎn)支支出，不得得從搬遷收收入中扣除除，但可按按其計(jì)稅成成本計(jì)算折折舊或攤銷銷在稅前扣扣除。A企企業(yè)搬遷補(bǔ)補(bǔ)償收入11000萬萬元必須全全額納稅。這10000萬元什什么時(shí)候納納稅呢？還還好，400號(hào)公告的的規(guī)定是一一種遞延納納稅，沒有有讓企業(yè)在在取得搬遷遷補(bǔ)償收入入當(dāng)年直接接繳稅，而而是遞延到到了搬遷完完成年度。什么叫搬搬遷完成年年度呢？我我可以故意意拖

21、著不完完成搬遷行行嗎？對(duì)不不起,不可可以.文件件給出了完完成搬遷明明確的定義義和時(shí)間表表。 文文件五： 財(cái)政部 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅若若干優(yōu)惠政政策的通知知財(cái)稅220081號(hào)關(guān)于于鼓勵(lì)證券券投資基金金發(fā)展的優(yōu)優(yōu)惠政策 文件件要點(diǎn)： （一）對(duì)證證券投資基基金從證券券市場中取取得的收入入，包括買買賣股票、債券的差差價(jià)收入，股股權(quán)的股息息、紅利收收入，債券券的利息收收入及其他他收入，暫暫不征收企企業(yè)所得稅稅。 （二二）對(duì)投資資者從證券券投資基金金分配中取取得的收入入，暫不征征收企業(yè)所所得稅。 關(guān)于全國國社會(huì)保障障基金有關(guān)關(guān)企業(yè)所得得稅問題的的通知（財(cái)財(cái)稅200081136號(hào)） 文文件要點(diǎn)

22、： 對(duì)社保?；鹄硎率聲?huì)、社保?；鹜顿Y資管理人管管理的社保保基金銀行行存款利息息收入，社社?；饛膹淖C券市場場中取得的的收入，包包括買賣證證券投資基基金、股票票、債券的的差價(jià)收入入，證券投投資基金紅紅利收入，股股票的股息息、紅利收收入，債券券的利息收收入及產(chǎn)業(yè)業(yè)投資基金金收益、信信托投資收收益等其他他投資收入入，作為企企業(yè)所得稅稅不征稅收收入 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析：由于1號(hào)號(hào)文是實(shí)施施新法之初初出臺(tái)的文文件，行文文上概念有有點(diǎn)混亂，后后來的文件件就注意改改過來了。作為不征征稅收入。基金分紅紅屬不征稅稅收入，對(duì)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)無法稅前前扣除，應(yīng)應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅稅基基，“基金避稅稅寶”無法避稅稅。 文文件六：

23、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)國國債投資業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)所所得稅處理理問題的公公告20011年第第36號(hào) 文文件要點(diǎn)：國債持有有期間未兌兌付的利息息收入允許許作為免稅稅收入。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析： 20111年第336號(hào)公告告施行以后后申報(bào)表填填報(bào)要求 （一一）企業(yè)在在國債持有有期間，會(huì)會(huì)計(jì)上一般般按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制確確認(rèn)利息收收入，而稅稅法上在持持有期間不不確定收入入，在年度度申報(bào)時(shí)，企企業(yè)可通過過 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 附表三納納稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)表表第5行行“4.未按按權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)的的收入”的

24、調(diào)減欄欄，將會(huì)計(jì)計(jì)上確定的的利息收入入調(diào)減。 （二二）企業(yè)在在國債到期期兌付或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國債取取得利息收收入時(shí)，稅稅收上應(yīng)按按持有期間間取得的利利息收入計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，但但由于在持持有期間會(huì)會(huì)計(jì)上已經(jīng)經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制確認(rèn)認(rèn)了部分利利息收入，并并按稅收規(guī)規(guī)定進(jìn)行了了納稅調(diào)減減，因此在在年度申報(bào)報(bào)時(shí)，應(yīng)先先通過 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 附 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 表三納稅

25、稅調(diào)整項(xiàng)目目明細(xì)表第5行“4.未按按權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)的的收入”的調(diào)增欄欄，將會(huì)計(jì)計(jì)上以前確確認(rèn)的利息息收入進(jìn)行行調(diào)增，如如符合免稅稅條件，再再通過附表表五第2行行“1、國債債利息收入入”進(jìn)行調(diào)減減處理 文文件七： 企企業(yè)所得稅稅法：第八條企企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的與取取得收入有有關(guān)的、合合理的支出出，包括成成本、費(fèi)用用、稅金、損失和其其他支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)扣扣除。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析: 一般般而言(不不包括特殊殊情況），一一項(xiàng)費(fèi)用得得以稅前扣扣除，必須須同時(shí)符合合三個(gè)條件件：1、符符合權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則則：屬于當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用 22、是實(shí)際際發(fā)生的支支出：已現(xiàn)現(xiàn)金支付或或已形成企企業(yè)的到期期債務(wù) 3

26、、取得合法法憑證：征征稅范圍內(nèi)內(nèi)的應(yīng)取得得發(fā)票，但但發(fā)票開具具方若因納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間未未 到而而暫不能開開具發(fā)票，可可暫允許憑憑合同扣除除，但最終終必須取得得發(fā)票，否否則要調(diào)整整。 企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第111號(hào)股份支支付 第第六條完成成等待期內(nèi)內(nèi)的服務(wù)或或達(dá)到規(guī)定定業(yè)績條件件才可行權(quán)權(quán)的換取職職工服務(wù)的的以權(quán)益結(jié)結(jié)算的股份份支付，在在等待期內(nèi)內(nèi)的每個(gè)資資產(chǎn)負(fù)債表表日，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以對(duì)可行行權(quán)權(quán)益工工具數(shù)量的的最佳估計(jì)計(jì)為基礎(chǔ)，按按照權(quán)益工工具授予日日的公允價(jià)價(jià)值，將當(dāng)當(dāng)期取得的的服務(wù)計(jì)入入相關(guān)成本本或費(fèi)用和和資本公積積。 企企業(yè)記賬: 借：成成本費(fèi)用類類科目（按按權(quán)益工具具的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量） 貸：

27、資本公積積（用權(quán)益益結(jié)算） 但但是這個(gè)分分錄不可以以稅前扣除除. HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 國家家稅務(wù)總局局公告 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 20012 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 年第第 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/

28、?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 18 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 號(hào) （二）對(duì)對(duì)股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃實(shí)行行后，需待待一定服務(wù)務(wù)年限或者者達(dá)到規(guī)定定業(yè)績條件件（以下簡簡稱等待期期）方可行行權(quán)的。上上市公司等等待期內(nèi)會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)算算確認(rèn)的相相關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用，不得得在對(duì)應(yīng)年年度計(jì)算繳繳納企業(yè)所所得稅時(shí)扣扣除。 文文件八: 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于于企業(yè)所得得稅若干問問題的公告告總局公公告20111年第334號(hào) 文文件要點(diǎn): 企企業(yè)當(dāng)年度度實(shí)際發(fā)生生的相關(guān)成成本、費(fèi)用用

29、，由于各各種原因未未能及時(shí)取取得該成本本、費(fèi)用的的有效憑證證，企業(yè)在在預(yù)繳季度度所得稅時(shí)時(shí)，可暫按按賬面發(fā)生生金額進(jìn)行行核算；但但在匯算清清繳時(shí)，應(yīng)應(yīng)補(bǔ)充提供供該成本、費(fèi)用的有有效憑證。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析: 這是總總局歷史上上第一次明明確有效憑憑證取得的的時(shí)間允許許在下一年年度的企業(yè)業(yè)所得稅匯匯算清繳時(shí)時(shí)扣除，但是是，也有人解解讀：總局局多么仁慈慈，你在季季度預(yù)交所所得稅時(shí)，還還用這么難難嗎？多預(yù)預(yù)提一點(diǎn)，還不明白白，別干會(huì)會(huì)計(jì)啦。 對(duì)對(duì)于企業(yè)在在前三季度度所得稅申申報(bào)中零申申報(bào)或只申申報(bào)很少一一部分稅款款，大部分分稅款在年年終匯算清清繳中申報(bào)報(bào)繳納，對(duì)對(duì)于企業(yè)這這種不按照照實(shí)際情況況預(yù)繳所得得稅的

30、行為為如何處理理?（ HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 國稅稅函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 20009 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 34 HYPERLINK file:/D:/?￥?1

31、?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 號(hào)）其實(shí)早早就有辦法法了： 分子：預(yù)預(yù)繳稅款占占當(dāng)年企業(yè)業(yè)所得稅入入庫稅款 分母：（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳繳數(shù)）應(yīng)不少于于70% 文件九: 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)應(yīng)納稅所得得額若干稅稅務(wù)處理問問題的公告告總局公告告20122年第155號(hào) 文文件要點(diǎn)： 對(duì)企業(yè)業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，并并實(shí)際在財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處處理上已確確認(rèn)的支出出，凡沒有有超過 企業(yè)所所得稅法和有關(guān)稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅前前扣除范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)的的，可按企企業(yè)實(shí)際會(huì)會(huì)計(jì)處理確確認(rèn)的支出出，在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除，計(jì)計(jì)算其應(yīng)納納稅所得額額 稅稅總解讀：

32、九、企業(yè)業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)處理與稅法稅稅前扣除規(guī)規(guī)定存在差差異的，如如何協(xié)調(diào)，根據(jù)稅稅法第二二十一條規(guī)規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)，企企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理理辦法與稅稅收法律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定不不一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照稅稅收法律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定計(jì)計(jì)算?！钡髽I(yè)按按照會(huì)計(jì)要要求確認(rèn)的的支出，沒沒有超過稅法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和范圍（如如折舊年限限的選擇）的的，為減少少會(huì)計(jì)與稅法差差異的調(diào)整整，便于稅稅收征管，企企業(yè)按照會(huì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)認(rèn)的支出，在在稅務(wù)處理理時(shí)，將不不再進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 點(diǎn)評(píng)評(píng)分析：注意意“并實(shí)際在在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)處理上已已確認(rèn)的支支出”這句話，例例如投資性性房地產(chǎn)，按按公允價(jià)值值模型計(jì)量量，會(huì)計(jì)都都沒有

33、提折折舊，稅法法就不給你你納稅調(diào)整整。文件十：國家稅務(wù)總總局關(guān)于發(fā)發(fā)布企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損失失所得稅稅稅前扣除管管理辦法 總局公告告20111第225號(hào) 文件件要點(diǎn)： 第二十十三條 企企業(yè)逾期三三年以上的的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)在會(huì)計(jì)上上已作為損損失處理的的，可以作作為壞賬損損失，但應(yīng)應(yīng)說明情況況，并出具具專項(xiàng)報(bào)告告。第二十十四條 企企業(yè)逾期一一年以上，單單筆數(shù)額不不超過五萬萬或者不超超過企業(yè)年年度收入總總額萬分之之一的應(yīng)收收款項(xiàng)，會(huì)會(huì)計(jì)上已經(jīng)經(jīng)作為損失失處理的，可可以作為壞壞賬損失，但但應(yīng)說明情情況，并出出具專項(xiàng)報(bào)報(bào)告。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析： 一些朋友友認(rèn)為，225號(hào)公告告第二十三三條、二十十四條規(guī)定定的壞帳損損失稅前

34、扣扣除只需取取得“會(huì)計(jì)處理理記錄”、“企業(yè)的情情況說明”和“專項(xiàng)報(bào)告告”三項(xiàng)證據(jù)據(jù)就可以了了。別忘了了還有 HYPERLINK /article/f3/23727.html 財(cái)稅稅 HYPERLINK /article/f3/23727.html 20009577 HYPERLINK /article/f3/23727.html 號(hào)第四條第第三款的規(guī)規(guī)定，“債務(wù)人逾逾期3年以以上未清償償，且有確確鑿證據(jù)證證明已無力力清償債務(wù)務(wù)?！憋@然，逾逾期3年以以上的應(yīng)收收款項(xiàng)，還還應(yīng)取得“確鑿證據(jù)據(jù)證明”。另外， HYPERLINK /article/f9/52348.html 中中稅協(xié)發(fā) HYPERLI

35、NK /article/f9/52348.html 201111099 HYPERLINK /article/f9/52348.html 號(hào)第七條規(guī)規(guī)定，注冊(cè)冊(cè)稅務(wù)師辦辦理“應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項(xiàng)壞壞賬損失”的鑒證，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采取下下列程序和和方法： （一）評(píng)評(píng)價(jià)被鑒證證人有關(guān)應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付付款項(xiàng)內(nèi)部部管理制度度是否完善善； （二二）審核相相關(guān)事項(xiàng)合合同、協(xié)議議或說明，確確認(rèn)應(yīng)收及及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)的存在，并并為被鑒證證人所有； （三）逐逐筆審核應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付付款項(xiàng)； （四）區(qū)區(qū)分應(yīng)收及及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)壞賬損失失類型，取取得合法、充分證據(jù)據(jù)材料； （五）確確認(rèn)應(yīng)收及及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)壞賬損失失稅前扣除除的金額。 文件件十一

36、： 財(cái)政政部、國家家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)境外所得得稅收抵免免有關(guān)問題題的通知財(cái)稅22009125號(hào)號(hào) 文件要要點(diǎn)：三三、企業(yè)應(yīng)應(yīng)就其按照照實(shí)施條例例第七條規(guī)規(guī)定確定的的中國境外外所得（境境外稅前所所得），按按以下規(guī)定定計(jì)算實(shí)施施條例第七七十八條規(guī)規(guī)定的境外外應(yīng)納稅所所得額： （五五）在匯總總計(jì)算境外外應(yīng)納稅所所得額時(shí)，企企業(yè)在境外外同一國家家（地區(qū)）設(shè)設(shè)立不具有有獨(dú)立納稅稅地位的分分支機(jī)構(gòu)，按按照企業(yè)所所得稅法及及實(shí)施條例例的有關(guān)規(guī)規(guī)定計(jì)算的的虧損，不不得抵減其其境內(nèi)或他他國（地區(qū)區(qū)）的應(yīng)納納稅所得額額，但可以以用同一國國家（地區(qū)區(qū)）其他項(xiàng)項(xiàng)目或以后后年度的所所得按規(guī)定定彌補(bǔ)。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析：分

37、國國不分項(xiàng)，多多不退，少少要補(bǔ)主表第222行，境外應(yīng)納納稅所得要要彌補(bǔ)境內(nèi)內(nèi)虧損，境境外虧損不不能用境內(nèi)內(nèi)所得來彌彌補(bǔ)，這個(gè)個(gè)你可能會(huì)會(huì)覺得很討討厭。例如：（11）A公司司20111年境外所所得1000萬，稅率率20%，已已經(jīng)在該國國繳納企業(yè)業(yè)所得稅220萬元，中中國境內(nèi)所所得虧損-80萬， 要要補(bǔ)稅：11萬=（1100-880）* （25% -200%） 如如果不彌補(bǔ)補(bǔ)境內(nèi)所得得虧損 則則補(bǔ)稅：55萬=（1100* （25% -200%） （22）假如 A公司22012年年境外所得得0，中國國境內(nèi)所得得150萬萬，這時(shí)要要交稅1550*255%，如果果上年度沒沒有彌補(bǔ)境境內(nèi)虧損880萬，只只

38、需交稅（1150-880） *25%。現(xiàn)實(shí)就是是如此殘酷酷啊。八、企業(yè)業(yè)應(yīng)按照企企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)實(shí)施條例和和本通知的的有關(guān)規(guī)定定分國（地地區(qū)）別計(jì)計(jì)算境外稅稅額的抵免免限額。某國（地地區(qū)）所得得稅抵免限限額中國國境內(nèi)、境境外所得依依照企業(yè)所所得稅法及及實(shí)施條例例的規(guī)定計(jì)計(jì)算的應(yīng)納納稅總額來源于某某國(地區(qū)區(qū))的應(yīng)納納稅所得額額中國境內(nèi)內(nèi)、境外應(yīng)應(yīng)納稅所得得總額據(jù)以計(jì)算算上述公式式中“中國境內(nèi)內(nèi)、境外所所得依照企企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施施條例的規(guī)規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)納稅總總額”的稅率，除除國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門門另有規(guī)定定外，應(yīng)為為企業(yè)所得得稅法第四四條第一款款規(guī)定的稅稅率。企業(yè)按照照企業(yè)所得得

39、稅法及其其實(shí)施條例例和本通知知的有關(guān)規(guī)規(guī)定計(jì)算的的當(dāng)期境內(nèi)內(nèi)、境外應(yīng)應(yīng)納稅所得得總額小于于零的，應(yīng)應(yīng)以零計(jì)算算當(dāng)期境內(nèi)內(nèi)、境外應(yīng)應(yīng)納稅所得得總額，其其當(dāng)期境外外所得稅的的抵免限額額也為零。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析：例如如：某居民民企業(yè)在AA國從事經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)產(chǎn)生所得1100萬元元，繳納稅稅收40萬萬元，分回回60萬元元?，F(xiàn)我國國稅前所得得為2000萬元，國國內(nèi)稅率225%.來來自A國所所得稅收抵抵免限額計(jì)計(jì)算：抵免免限額=330025%100300=25（萬萬元）。由由于該項(xiàng)所所得在A國國實(shí)際繳納納稅收為440萬元，因因此只可以以抵免255萬元，該該居民企業(yè)業(yè)應(yīng)在我國國繳納所得得稅額為550萬元（330

40、025%25）。A國繳納納40萬元元抵免255萬元后，剩剩余可抵免免稅收余額額15萬元元，可以向向以后5個(gè)個(gè)年度按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵抵扣。 五五、居民企企業(yè)在按照照企業(yè)所得得稅法第二二十四條規(guī)規(guī)定用境外外所得間接接負(fù)擔(dān)的稅稅額進(jìn)行稅稅收抵免時(shí)時(shí)，其取得得的境外投投資收益實(shí)實(shí)際間接負(fù)負(fù)擔(dān)的稅額額，是指根根據(jù)直接或或者間接持持股方式合合計(jì)持股220%以上上（含200%，下同同）的規(guī)定定層級(jí)的外外國企業(yè)股股份，由此此應(yīng)分得的的股息、紅紅利等權(quán)益益性投資收收益中，從從最低一層層外國企業(yè)業(yè)起逐層計(jì)計(jì)算的屬于于由上一層層企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅額，其其計(jì)算公式式如下：本層企企業(yè)所納稅稅額屬于由由一家上一一層企業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān)的稅

41、額額（本層層企業(yè)就利利潤和投資資收益所實(shí)實(shí)際繳納的的稅額+符符合本通知知規(guī)定的由由本層企業(yè)業(yè)間接負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）本層企業(yè)所得稅后利潤額。六、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照實(shí)施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由

42、單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。 國家稅務(wù)務(wù)總局企業(yè)業(yè)境外所得得稅收抵免免操作指南南（國家家稅務(wù)總局局公告20010年第第1號(hào)）規(guī)規(guī)定，居民民企業(yè)取得得的境外投投資收益實(shí)實(shí)際間接負(fù)負(fù)擔(dān)的稅額額，其計(jì)算算公式如下下：本層企企業(yè)所納稅稅額屬于由由一家上一一層企業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān)的稅額額（本層層企業(yè)就利利潤和投資資收益所實(shí)實(shí)際繳納的的稅額+符符合本通知知規(guī)定的由由本層企業(yè)業(yè)間接負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息本層企業(yè)所得稅后利潤額。文件十二： 國家稅務(wù)務(wù)總局稽查查局關(guān)于重重點(diǎn)企業(yè)發(fā)發(fā)票使用情情況檢查工工作相關(guān)問問題的補(bǔ)

43、充充通知 稽查局局稽便函【22011】331號(hào) 文件要點(diǎn)點(diǎn)：二、對(duì)對(duì)企業(yè)列支支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品品”、“傭金”和各類手手續(xù)費(fèi)等的的發(fā)票，須須列為必查查發(fā)票進(jìn)行行重點(diǎn)檢查查。對(duì)此類類發(fā)票要逐逐筆進(jìn)行查查驗(yàn)比對(duì)，重重點(diǎn)檢查企企業(yè)是否存存在利用虛虛假發(fā)票及及其他不合合法憑證虛虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目、虛列列成本費(fèi)用用等問題。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析：納稅稅人的理解解：只要有有發(fā)票就可可以在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除。 稅稅務(wù)機(jī)關(guān)觀觀點(diǎn)：只有有發(fā)票才能能證明業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生；但業(yè)務(wù)是是否真實(shí)還還需要進(jìn)一一步核實(shí)。 11、手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金支支出，是指指企業(yè)支付付給其他單單位或非本本企業(yè)雇員員的支出。企業(yè)支付付給本企業(yè)

44、業(yè)雇員的銷銷售提成等等支出，不不屬于手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金支出。手手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出是是給第三方方中間人的的，給交易易雙方的就就是回扣。財(cái)稅2200929號(hào)文文規(guī)定，除除委托個(gè)人人代理外，企企業(yè)以現(xiàn)金金等非轉(zhuǎn)賬賬方式支付付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金不不得在稅前前扣除。 22、會(huì)議費(fèi)費(fèi)的合法有有效憑證問問題。 會(huì)會(huì)議費(fèi): HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 河河北省地方方稅務(wù)局公公告 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?

45、|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 20111 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 1 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 號(hào) 十十四、關(guān)于于會(huì)議費(fèi)的的扣除問題題 對(duì)對(duì)納稅人年年度內(nèi)發(fā)生生

46、的會(huì)議費(fèi)費(fèi)，同時(shí)具具備以下條條件的，在在計(jì)征企業(yè)業(yè)所得稅時(shí)時(shí)準(zhǔn)予扣除除。 (一)會(huì)議議名稱、時(shí)時(shí)間、地點(diǎn)點(diǎn)、目的及及參加會(huì)議議人員花名名冊(cè)； (二)會(huì)議議材料(會(huì)會(huì)議議程、討論專件件、領(lǐng)導(dǎo)講講話)； (三)會(huì)議議召開地酒酒店(飯店店、招待處處)出具的的服務(wù)業(yè)專專用發(fā)票。 企企業(yè)不能提提供上述資資料的，其其發(fā)生的會(huì)會(huì)議費(fèi)一律律不得扣除除 33、差旅費(fèi)費(fèi)，應(yīng)提供供合法有效效憑證，包包括內(nèi)容填填寫完整、審批手續(xù)續(xù)齊全的差差旅費(fèi)報(bào)銷銷單以及車車（船、機(jī)機(jī)）票、住住宿發(fā)票、行李托運(yùn)運(yùn)發(fā)票等。出差過程程中發(fā)生的的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，屬不不屬于差旅旅費(fèi)呢？不不要說這是是一個(gè)小問問題，如果果你是財(cái)務(wù)務(wù)人員你確確實(shí)不

47、知道道如何處理理。如果出出差途中的的餐費(fèi)作為為差旅費(fèi)，就就可以全額額扣除；如如果出差途途中的餐費(fèi)費(fèi)作為業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)，只只能在0.5%以內(nèi)內(nèi)扣除。山東國稅22011年年4月8日日網(wǎng)上訪談?wù)劦牧咙c(diǎn)：出差途中中的餐費(fèi)是是作為差旅旅費(fèi)還是業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)？ 答復(fù)：差旅旅費(fèi)包括與與出差任務(wù)務(wù)相關(guān)的交交通費(fèi)、住住宿費(fèi)、伙伙食補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)以及各種種雜費(fèi)（如如機(jī)場費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)運(yùn)費(fèi)、寄存存費(fèi)等）。對(duì)于問題題中所說“出差途中中的餐費(fèi)”，如要列列入差旅費(fèi)費(fèi)扣除，需需能提供在在“出差途中中”就餐的證證明，反之之，計(jì)入業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)。 44、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)，是是指企業(yè)在在生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中發(fā)生的必必要的、合合

48、理的交際際、應(yīng)酬支支出。 企業(yè)業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)與業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)、銷銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上上述費(fèi)用無無法分清的的,均計(jì)入入業(yè)務(wù)招待待費(fèi)。 國國稅函22003847號(hào)號(hào)關(guān)于中國國移動(dòng)通信信集團(tuán)公司司有關(guān)所得得稅問題的的通知，已已經(jīng)廢止了了,但是,他的立法法精神很好好： 給予已有有用戶或使使用者（包包括個(gè)人消消費(fèi)者和單單位法人）的的，凡是作作為商業(yè)折折扣給予單單位使用者者的，應(yīng)在在帳面上反反映；給予予法人單位位的特定人人員（如業(yè)業(yè)務(wù)聯(lián)系人人、單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)應(yīng)作為企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)按規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)扣除除；為宣傳傳推廣目的的隨機(jī)給予予不確定客客戶（包括括實(shí)際用戶戶和潛在用用戶）的，應(yīng)應(yīng)作為業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)

49、按按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除 55、辦公用用品 地地球人都知知道，你買買的是奶粉粉，開的是是辦公用品品發(fā)票。騙騙稅務(wù)局多多了，稅務(wù)務(wù)局已經(jīng)不不相信你的的辦公用品品發(fā)票買的的是辦公用用品。當(dāng)你你真買辦公公用品的時(shí)時(shí)候，你怎怎么向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)證明明你買的確確實(shí)是辦公公用品呢？下面這個(gè)個(gè)文件可以以利用一下下。國家家稅務(wù)總局局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)中紀(jì)委關(guān)于堅(jiān)決決制止開具具虛假發(fā)票票公款報(bào)銷銷行為的通通知的通通知(國國稅函22003230號(hào)號(hào))的規(guī)定定，對(duì)“辦公用品品”的購置，必必須事前納納入預(yù)算管管理，預(yù)算算批準(zhǔn)后實(shí)實(shí)施采購。應(yīng)納入政政府采購的的辦公用品品，必須按按政府采購購的有關(guān)規(guī)規(guī)定實(shí)行。購置(采采購)后按按規(guī)定辦理理

50、入庫驗(yàn)收收和領(lǐng)用手手續(xù)。財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)銷必須須規(guī)范報(bào)銷銷憑證，附附正規(guī)發(fā)票票，如果采采購商品較較多，貨物物名稱、單單價(jià)、數(shù)量量等不能在在發(fā)票中詳詳細(xì)反映，還還應(yīng)附供應(yīng)應(yīng)商提供的的明細(xì)清單單?？辞宄藛?三三個(gè)條件：清單、入入庫驗(yàn)收手手續(xù)、領(lǐng)用用手續(xù)等。文件十二： 國家稅務(wù)總總局關(guān)于做好好20099年度企業(yè)業(yè)所得稅匯匯算清繳工工作的通知知國稅函20100148號(hào)號(hào)文件 文件件要點(diǎn)：企業(yè)所得得稅納稅申申報(bào)表附附表十“資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備項(xiàng)目目調(diào)整明細(xì)細(xì)表”及填表說說明中隊(duì)所所有的準(zhǔn)備備金項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行了納稅稅調(diào)增，同同金融保險(xiǎn)險(xiǎn)類企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)行政策不不協(xié)調(diào)，為為了解決這這個(gè)問題，通通知規(guī)定金金融保險(xiǎn)類類企業(yè)通其其他

51、企業(yè)一一樣將所有有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備金在附附表十進(jìn)行行納稅調(diào)增增，然后將將允許的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金金在附表三三“納稅調(diào)整整項(xiàng)目明細(xì)細(xì)表”第40行行“20、其其他”第4列“調(diào)減金額額”中進(jìn)行納納稅調(diào)減。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析：即金金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備金的扣除除采取了先先在附表十十統(tǒng)一調(diào)增增，再對(duì)允允許扣除部部分在附表表三納稅調(diào)調(diào)減的申報(bào)報(bào)技術(shù)。 文文件十三： 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于于實(shí)施國家家重點(diǎn)扶持持的公共基基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠問題的通通知 國國稅發(fā)2200980號(hào) 文件要點(diǎn)點(diǎn): 六、企業(yè)業(yè)同時(shí)從事事不在目目錄范圍圍的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營項(xiàng)目取取得的所得得，應(yīng)與享享受優(yōu)惠的的公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目目經(jīng)營所得得分開核算

52、算，并合理理分?jǐn)偲髽I(yè)業(yè)的期間共共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)獨(dú)核算的，不不得享受上上述企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠。 期間間共同費(fèi)用用的合理分分?jǐn)偙壤煽梢园凑胀锻顿Y額、銷銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資資等參數(shù)確確定。上述述比例一經(jīng)經(jīng)確定，不不得隨意變變更。凡特特殊情況需需要改變的的，需報(bào)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析: 這個(gè)個(gè)文件很少少人知道, 文件的的重要性在在于，他是是唯一一個(gè)個(gè)說如何合合理分?jǐn)偲谄陂g共同費(fèi)費(fèi)用的文件件。 例例：假設(shè)高高新企業(yè),適用155%稅率,20099年度發(fā)生生兩項(xiàng)技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓，AA項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓讓收入4000萬元，技技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本1500萬元，相相關(guān)稅費(fèi)220萬元，BB項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓讓收入8000萬元

53、，技技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本4000萬元，相相關(guān)稅費(fèi)550萬元。 20099年度發(fā)生生管理費(fèi)用用100萬萬元，銷售售費(fèi)用1550萬元，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用1120萬元元，企業(yè)全全年?duì)I業(yè)收收入60000萬元。 第第一步：計(jì)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟墓芄芾碣M(fèi)用 按按照收入比比重分?jǐn)偲谄陂g費(fèi)用，技技術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得應(yīng)分?jǐn)倲偟钠陂g費(fèi)費(fèi)用比例為為：（4000+8000）/66000=0.2 應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟墓芄芾碣M(fèi)用：1000.2=20萬元元 應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟匿N銷售費(fèi)用：1500.2=30萬元元 應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟呢?cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用：1200.2=24萬元元 第第二步：計(jì)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得 技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得=4000-1500-20+800-400-5

54、0-220-300-24=506萬萬元 第第三步：計(jì)計(jì)算可減免免的技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得 5500+（5506-5500）/2=5003萬元。如何填寫寫所得稅申申報(bào)表？ HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 國國稅函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 22010157 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 號(hào)號(hào) HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥

55、?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc （三）居居民企業(yè)取取得中華人人民共和國國企業(yè)所得得稅法實(shí)施施條例第八八十六條、第八十七七條、第八八十八條和和第九十條條規(guī)定可減減半征收企企業(yè)所得稅稅的所得，是是指居民企企業(yè)應(yīng)就該該部分所得得單獨(dú)核算算并依照225%的法法定稅率減減半繳納企企業(yè)所得稅稅。 上上述稅率選選擇是對(duì)定定期減免稅稅，即“兩免三減減半”、“五免五減減半”等定期減減免稅優(yōu)惠惠過渡期稅稅率的過渡渡規(guī)定，與與所得的減減免稅并無無沖突。如如果該高新新企業(yè)選擇擇15%稅稅率，在減減半計(jì)算“兩免三減減半”、“五免五減減半”等定期減減免稅時(shí)，不不能適用115%稅率率的減半征征稅，但對(duì)對(duì)于減免稅

56、稅項(xiàng)目所得得“符合條件件的技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得”并無影響響。 申申報(bào)時(shí)，在在稅收優(yōu)優(yōu)惠明細(xì)表表（附表表五）中第第31行次次申報(bào)“符合條件件的技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 5000+（5006-5000）/22=5033萬元; 同時(shí)通過過附表五的的數(shù)據(jù)會(huì)自自動(dòng)填入到到 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 附表三納納稅調(diào)整明明細(xì)表第第16行“減、免稅稅項(xiàng)目所得得”申報(bào)調(diào)減減503萬萬元，進(jìn)而而在主表計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額和和應(yīng)納稅額額時(shí)來體現(xiàn)現(xiàn)稅收優(yōu)惠惠。 文文件十四： 國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于做好22009年年度企業(yè)所所得稅

57、匯算算清繳工作作的通知（國稅函函201101448號(hào)） 文文件要點(diǎn)：稅收優(yōu)惠惠填報(bào)口徑徑。對(duì)企業(yè)業(yè)取得的免免稅收入、減計(jì)收入入以及減征征、免征所所得額項(xiàng)目目，不得彌彌補(bǔ)當(dāng)期及及以前年度度應(yīng)稅項(xiàng)目目虧損；當(dāng)當(dāng)期形成虧虧損的減征征、免征所所得額項(xiàng)目目，也不得得用當(dāng)期和和以后納稅稅年度應(yīng)稅稅項(xiàng)目所得得抵補(bǔ)。 點(diǎn)點(diǎn)評(píng)分析: 應(yīng)稅所得得不能彌補(bǔ)補(bǔ)減征、免免征虧損。 福建省地地方稅務(wù)局局轉(zhuǎn)發(fā)國家家稅務(wù)總局局關(guān)于做好好20099年度企業(yè)業(yè)所得稅匯匯算清繳工工作的通知知(閩地地稅發(fā)2201078號(hào))的規(guī)定非非常棒; 有有關(guān)項(xiàng)目填填報(bào)口徑問問題 (二)減征、免免征所得額額項(xiàng)目虧損損填報(bào)口徑徑。根據(jù)通知第第三條第

58、(六)款規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)減征、免免征所得項(xiàng)項(xiàng)目發(fā)生虧虧損的，企企業(yè)所得稅稅年度納稅稅申報(bào)表附附表五“稅收優(yōu)惠惠明細(xì)表”第14行行至32行行相關(guān)行次次，必須以以負(fù)數(shù)表示示相應(yīng)的虧虧損額，不不得空白填填報(bào)或填報(bào)報(bào)為零。 注注意:填表表用的是負(fù)負(fù)數(shù)，負(fù)負(fù)負(fù)得正。企企業(yè)所得稅稅各項(xiàng)優(yōu)惠惠填報(bào)在附附表五，附附表五的數(shù)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)動(dòng)填入到附附表三納納稅調(diào)整明明細(xì)表114_177行第4列列調(diào)減金額額,進(jìn)而在在主表計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)應(yīng)納稅額時(shí)時(shí)來體現(xiàn)稅稅收優(yōu)惠。 例例如:某企企業(yè)20009年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤100萬元。其其中，收入入100萬萬元，成本本費(fèi)用900萬元，包包括技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得-20萬元元（其中收收入3

59、0萬萬元，成本本費(fèi)用500萬元）。 企企業(yè)20009年免稅稅項(xiàng)目所得得為200萬元，應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目所所得為300萬元，則則20099年應(yīng)納稅稅所得額為為30萬元元。 企企業(yè)免稅項(xiàng)項(xiàng)目所得20萬元元，只能由由以后年度度實(shí)現(xiàn)的免免稅項(xiàng)目所所得按規(guī)定定彌補(bǔ),其其虧損應(yīng)分分離出來，在在附表五稅稅收優(yōu)惠表表中填入免免稅所得為為負(fù)數(shù)，負(fù)負(fù)負(fù)得正, 則調(diào)整整后的應(yīng)稅稅所得為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額為100（-220）330（萬元元）。 文文件十五： 財(cái)政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一一步鼓勵(lì)軟軟件產(chǎn)業(yè)和和集成電路路產(chǎn)業(yè)發(fā)展展企業(yè)所得得稅政策的的通知財(cái)稅2012227號(hào) 文文件要點(diǎn)：九、本通通知所稱集集成電路生生產(chǎn)企業(yè)，是是

60、指以單片片集成電路路、多芯片片集成電路路、混合集集成電路制制造為主營營業(yè)務(wù)并同同時(shí)符合下下列條件的的企業(yè)：（一）依依法在中國國境內(nèi)成立立并經(jīng)認(rèn)定定取得集成成電路生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)質(zhì)的法人企企業(yè)；（二）簽簽訂勞動(dòng)合合同關(guān)系且且具有大學(xué)學(xué)?？埔陨仙蠈W(xué)歷的職職工人數(shù)占占企業(yè)當(dāng)年年月平均職職工總?cè)藬?shù)數(shù)的比例不不低于400%，其中中研究開發(fā)發(fā)人員占企企業(yè)當(dāng)年月月平均職工工總數(shù)的比比例不低于于20%； （三三）擁有核核心關(guān)鍵技技術(shù)，并以以此為基礎(chǔ)礎(chǔ)開展經(jīng)營營活動(dòng)，且且當(dāng)年度的的研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用總額額占企業(yè)銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入（主主營業(yè)務(wù)收收入與其他他業(yè)務(wù)收入入之和，下下同）總額額的比例不不低于5%；其中，企企業(yè)