復(fù)旦大學(xué)稅法課件04-1所得稅概述及個人所得稅

1、1第四章所得稅 2概念 所得稅是以所得為課征對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。屬于直接稅。 所得稅的特點 所得稅與宏觀經(jīng)濟(jì)波動聯(lián)系最緊密 計稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜，征收成本較高 比例稅率與累進(jìn)稅率并用 所得稅的征收覆蓋面很廣，征收管理難度較大 所得稅是直接稅 ，一般無法轉(zhuǎn)嫁在稅款繳納上實行總分結(jié)合(分期預(yù)繳，年終清算)第一節(jié) 所得稅概述3我國目前的所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種。 所得稅制度的基本模式（P131-132） 分類所得稅制（2019年之前的中國） 綜合所得稅制（美國） 分類綜合所得稅制 （日本和19年之后的中國）4分類所得稅制將各種所得分為若干類別，對各種來源不同、

2、性質(zhì)各異的所得，分別適用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率來計算稅款的一種所得稅課征制度。分類所得稅制的理論依據(jù)是對不同性質(zhì)的所得項目采取不同的稅率，勤勞所得如工資薪金，應(yīng)課以較輕的稅；投資所得，如營業(yè)利潤、利息、租金、股息等，應(yīng)課以較重的稅。但實際上一般國家對勞動征稅的稅率高于資本所得的稅率特點：公平性差，征管成本低分類所得稅制一般適用于剛開征個人所得稅的國家。如2019年前的我國、約旦、黎巴嫩等5綜合所得稅制是指將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率征稅的一種課稅制度。在這種制度下，歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得

3、來源于何處，都作為一個所得總體來對待，按一套稅率公式來計算納稅。如美國 6驚人數(shù)據(jù)：美國個人所得稅法超過1400頁，與其相關(guān)的條例超過14700頁，說明這些條例和文件的規(guī)定超過20萬頁紙，每年花在報稅上的錢大概有90億美元，美國人花在報稅上的時間相當(dāng)于266萬人整整一年的工作時間。7又稱為分類綜合所得稅制，是依照納稅人的各項有規(guī)則來源所得先用源泉扣繳辦法課征分類稅，而后綜合納稅人的全年各種所得，若達(dá)到一定數(shù)額再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或者附加稅，如日本也有的國家采取把所得分為大類，每一大類適用合適的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如分為勞動所得和資本所得等。混合所得稅制8在三種模式中，分類所得課稅模式最無法

4、體現(xiàn)公平，綜合所得課稅模式最為公平，但在效率上，兩者卻相反，分類所得課稅模式征管最簡便，而綜合所得課稅模式要求具有較高的征收管理稽核水平，較難實行。分類綜合所得課稅模式可以說是對以上二者的折中處理。9第二節(jié)個人所得稅一、個人所得稅概述 概念 個人所得稅是指以個人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個人繳納的一種稅。 我國個人所得稅的特點 實行混合課征制計稅方式多樣性計算簡便 累進(jìn)稅率與比例稅率并用 采取預(yù)扣加申報制度使用納稅人識別號來標(biāo)記每個納稅人。10個人所得稅的作用 有利于我國財政收入的增加和稅收體系的完善 有利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距個人所得稅作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強公民的納稅意識。

5、具有自動穩(wěn)定器功能，累進(jìn)稅制自動申報制度有利于提高納稅人的納稅意識11二、個人所得稅的納稅義務(wù)人 中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間不同，可分為：居民納稅人非居民納稅人12（一）居民納稅人居民納稅人條件在中國境內(nèi)有住所的人。這里“住所”指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的人。在中國境內(nèi)無住所但居住時間滿183天（原1年）的個人居民納稅人種類在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民在公歷1月1日至12月31日，居住在中國境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺同胞在中國境內(nèi)居住滿183天的。居民納稅義務(wù)人的

6、納稅義務(wù)居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的應(yīng)稅所得，在中國境內(nèi)繳納個人所得稅，負(fù)有無限納稅義務(wù)。13（二）非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人條件的納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺同胞在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿183天的外籍人員、港澳臺同胞非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納個人所得稅14（三）與原規(guī)定區(qū)別完善無住所個人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定無住所居民個人的時間判斷由一年調(diào)整為183天。延長享受優(yōu)惠年限，將無住所個人境內(nèi)所得和境外所得的申報納稅的境內(nèi)居住時間，由“居住滿五年”延長為“

7、居住滿六年”新增單次離境30天規(guī)則，在計算上述居住滿六年時，對于在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，或者一年內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限簡化享受優(yōu)惠程序。將無住所個人在境內(nèi)“居住滿六年”期間對境外支付的境外所得稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。上述優(yōu)惠條件可以進(jìn)一步吸引境外人才居民納稅人與非居民納稅人總結(jié)表類別判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)(1)居民納稅人以下兩個標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個就成為居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住居住時間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿183天”是指滿一

8、個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)；無限納稅義務(wù)(2)非居民納稅人非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿183天有限納稅義務(wù)16討論：如何判定在中國境內(nèi)有住所？納稅人在中國境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)?！傲?xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個人在較長時間內(nèi)，相對穩(wěn)定地在

9、一地居住。對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。17例1：個人所得稅的納稅義務(wù)人包括（ ）。 A私營企業(yè)所有投資者 B個體工商戶C合伙企業(yè)合伙人D外籍個人E個人獨資企業(yè)投資者標(biāo)準(zhǔn)答案：B、C、D、EB、C、D、E項符合個人所得稅的納稅義務(wù)人的規(guī)定，而A項私營企業(yè)所有投資者不一定完全是個人，所以選項A不符合題意。18例2：下列各項中，不屬于個人所得稅居民納稅人的是（ ）。 A在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿183天的個人B在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C在中

10、國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)一年內(nèi)居住不滿183天的個人D在中國境內(nèi)有住所的個人答案：BC兩個標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時間只要有一個符合就是居民納稅人；兩個都不符合是非居民納稅義務(wù)人。19三、個人所得來源的確定 居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，因此，所得來源不是很重要。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)（就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅）所以判斷其所得來源就顯得十分重要。我國的個人所得稅，依據(jù)所得來源地的判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)，要方便稅務(wù)機關(guān)實行有效征管的原則 具體規(guī)定如下：201、因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取

11、得的所得；4、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；5、從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。21四、個人所得稅的征稅對象 1、工資、薪金所得（非獨立個人勞動所得） 下列項目不予征收個人所得稅（結(jié)合稅收優(yōu)惠）：獨生子女補貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼托兒補貼費差旅費津貼、誤餐補貼2、勞務(wù)報酬所得 （指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)所取得的所得）3、稿酬所得 （指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得,區(qū)別于翻譯、審稿和書畫所得） 224、特許權(quán)使用費所得 （指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著

12、作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，圖書報刊的著作權(quán)劃為稿酬所得）5、經(jīng)營所得即原有的：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得6、利息、股息、紅利所得 （國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外）7、財產(chǎn)租賃所得納稅人以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由稅務(wù)機關(guān)核定產(chǎn)權(quán)所有人死亡未辦理繼承手續(xù)期間為領(lǐng)取租金收入人8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所得征稅(P133)個人出售自有住房9、偶然所得 （個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性所得）由發(fā)獎單位代扣代繳23注意區(qū)分經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬所得，區(qū)別主要在于是否具有完全意義上的經(jīng)營性質(zhì)?？傮w可參考以下分析進(jìn)行區(qū)分（僅供

13、參考）：第一，個人辦理營業(yè)執(zhí)照而產(chǎn)生的收入屬于經(jīng)營所得；第二，對于未辦理營業(yè)執(zhí)照的，但經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人取得的所得屬于經(jīng)營所得；第三，對于無照又未經(jīng)批準(zhǔn)的，是否有固定場所（包括網(wǎng)絡(luò)場所）也可以作為判斷依據(jù)：如有則按照經(jīng)營所得處理，如無則按勞務(wù)報酬所得處理；第四，對一個項目可以按照是否對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)來判定；第五，勞務(wù)一般應(yīng)表現(xiàn)為一個人的行為，對于雇用人員的行為，應(yīng)視為經(jīng)營行為。24其中：居民納稅人前四項所得（綜合所得）合并征收，非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以

14、每次收入額為應(yīng)納稅所得額。納稅人取得前面5-9項所得分別計算個人所得稅。此新規(guī)定從2019年1月1日開始執(zhí)行，在這之前為分類所得稅制，共11類所得分別計算，適用各自的費用扣除額和稅率。25例3：國內(nèi)某作家將其小說委托一名翻譯翻譯后交外國出版商出版，協(xié)議里規(guī)定作者署名，譯者不署名。作者分兩次給譯者支付翻譯費，第一次是翻譯時給付1萬元，第二次是在圖書出版時按照稿酬的20%支付給譯者。問譯者得到的報酬第一筆是勞務(wù)費，第二筆是稿酬，對嗎？答案：不對，兩筆都是按勞務(wù)報酬，因為譯者不署名。26五、個人所得稅的稅目、稅率 七級超額累進(jìn)稅率：適用于綜合所得（即前面四項所得）稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為 3%

15、45%五級超額累進(jìn)稅率：適用于經(jīng)營所得項目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為5%35% 利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%27級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至9600000元的部分357超過960000的部分45綜合所得新稅率表（按年）年應(yīng)納所得額為扣除6萬元免征額后的金額28級數(shù)月應(yīng)納稅所得額（舊）月應(yīng)納稅所得額（新）稅

16、率（%）11500以下3000以下321500-45003000-120001034500-900012000-250002049000-3500025000-3500025535000-5500035000-5500030655000-8000055000-8000035780000以上80000以上45新舊稅率對比表（按月，單位：元）2930級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過30000元的52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000的部分35經(jīng)營所得新稅率表（按年）31級數(shù)年應(yīng)納

17、稅所得額（舊）年應(yīng)納稅所得額（新）稅率（%）115000以下30000以下5215000-3000030000-9000010330000-6000090000-30000020460000-100000300000-500000305100000以上500000以上35經(jīng)營所得新舊稅率對比表（單位：元）32六、個人所得稅應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 各項費用減除標(biāo)準(zhǔn)綜合所得，以每年綜合收入額減除費用60000元后的余額經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%的費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入

18、額減除財產(chǎn)原值和合理費用利息、股息、紅利所得、偶然所得，沒有費用扣除問題增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療和住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人支出（具體見下表）33項目 扣除限額條件扣除方式其他子女教育1000/子女/月學(xué)歷教育和學(xué)前教育一方扣除或者雙方各扣50%繼續(xù)教育400/月（學(xué)歷），3600（職業(yè)資格）學(xué)歷或?qū)W位教育扣除期限不超過48個月職業(yè)資格在獲得證書當(dāng)年扣除本科及以下學(xué)歷可以選擇父母或本人扣除大病醫(yī)療80000/年扣除醫(yī)保后個人支付超過15000元部分可選擇本人或配偶扣除，未成年子女由父母一方扣除納稅人、配偶，未成年子女分別扣除住房貸款利息1000/月首套住房貸款利息，扣除期限不超

19、過240個月，只能享受一次首套扣除夫妻可以選擇一方扣除（一年內(nèi)不能變更）婚前分別購買，可選擇一套扣除，也可以各自分別扣50%住房租金800-1500/月沒有自住住房，不能同時享受貸款利息和租金扣除直轄市、省會市等1500，其他人口超過100萬的1100，其余800元贍養(yǎng)老人1000或2000/月年滿60周歲父母或祖父母（子女去世）非獨生子女，分?jǐn)偟咳瞬怀^1000獨生子女2000/月個稅專項附加扣除一覽表34稅制改革前，用人單位為外籍個人實報實銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費，以及外籍個人發(fā)生的語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免予征收個人所得稅。稅制改

20、革后，新增的專項附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補貼性質(zhì)類似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對上述外籍個人的8項補貼設(shè)置3年過渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以按照原規(guī)定，選擇享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時享受。在一個納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等3項津補貼免稅政策。其他扣除目前所有可以扣除的項目匯總居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所可以減除20

21、%的費用稿酬所得可額外享受減按70%計算收入的優(yōu)惠5,000元/月(60,000元/年)法定社會保險費及住房公積金子女教育支出繼續(xù)教育支出大病醫(yī)療支出住房貸款利息或住房租金支出贍養(yǎng)老人支出稅優(yōu)型商業(yè)健康保險繳費稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費（試點）符合規(guī)定的企業(yè)年金（個人繳費部分）基本扣除費用專項扣除專項附加扣除減除費用36每次收入（非居民納稅人按次納稅）的確定 1、勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次 2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先

22、出版，再在報刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次 同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并計算為一次同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次37 3、特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，若該次轉(zhuǎn)讓收入是分筆支付的，則應(yīng)相加為一次收入 4、財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次 5、利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次 6、偶然所得以每次收入為一次 7、其他所得以每次收入為一次38例4：張某給人裝修，房主

23、第一次付給張某1萬元定金，第二次在同一個月又付給張某0.8萬元。問張某繳納個人所得稅2880元，對不？答案：對雖然是兩次付，但是屬于同一次收入，只能扣除一次的成本所以應(yīng)稅收入是18000元，則應(yīng)繳稅金=18000（1-20%）20%=2880元39例5：按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定。下列表述不正確的是（ ）。A若個人發(fā)表一篇作品，出版單位分三次支付稿酬、則這三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅B若個人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，則應(yīng)分別單獨納稅C個人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的應(yīng)視同再版稿酬分別征稅D若因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨納稅標(biāo)準(zhǔn)答案：D40例6:國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報

24、上連載三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,該作家因此需要交納所得稅為多少?41應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個人向教育、其他公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可扣除應(yīng)稅所得額的30%向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除個人所得用于資助科研機構(gòu)、高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費的可以全額在下月（下次或當(dāng)年）應(yīng)納稅所得中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券42七、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額的一般計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 不同的應(yīng)納稅所得項目，其應(yīng)納稅額計算公式為：1、工資薪金所得：采取累計預(yù)扣法（見下頁）2、經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=

25、（全年收入總額-成本費用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶的成本費用、損失扣除規(guī)定：P145，1-8點P146例4-2累計預(yù)扣法43本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按下頁個人所得稅預(yù)扣率表執(zhí)行。扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為

26、預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，按照綜合所得稅率表，計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額44級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至9600000元的部分35859207超過960000的部分45181920個人所得稅預(yù)扣率表45例1：2019年1月8日，某公司應(yīng)向楊女士支付工資13500元，楊

27、女士在該月除由任職單位扣繳“三險一金”2560元外，還通過單位繳付企業(yè)年金540元，自行支付商業(yè)健康保險費200元。其專項扣除如下：楊女士已于2018年9月份支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期學(xué)費7000元，大兒子正在上小學(xué)，已與丈夫約定由楊女士按子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；楊女士本人是在職博士研究生在讀；楊女士去年使用商業(yè)銀行個人住房貸款（或住房公積金貸款）購買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息3300元，已與丈夫約定由楊女士進(jìn)行住房貸款利息專項附加扣除；因楊女士所購住房距離小孩上學(xué)的學(xué)校很遠(yuǎn)，以每月租金1200元在（本市）孩子學(xué)校附近租住了一套房屋；楊女士的父

28、母均已滿60歲，楊女士與姐姐和弟弟簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，約定由楊女士分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項附加扣除800元。46一、計算楊女士2019年1月份個人所得稅時可扣除：1. 基本扣除費用5000元；2.專項扣除“三險一金”2560元；3. 專項附加扣除4200元：（1）子女教育專項附加扣除2000元（女兒和兒子各1000元）；（2）繼續(xù)教育專項附加扣除400元；（3）住房貸款利息專項附加扣除1000元；（4）贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。4. 依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費200元）。二、楊女士2019年1月份應(yīng)納稅所得額為： 13500500025604200740=1

29、000（元）三、應(yīng)在1月份預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅為：10003%30（元）47例2：2019年2月2日，應(yīng)支付楊女士工資13500元，同時發(fā)放春節(jié)的過節(jié)費4500元，合計18000元。其余情況都與1月份一樣。試用兩種方式計算2019年2月份應(yīng)扣繳的楊女士個人所得稅：（一）與2018年相同的按月扣繳稅款方式1. 楊女士2019年2月份應(yīng)納稅所得額180005000256042007405500（元）2. 應(yīng)在2月份預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅550010%210340（元）48（二）按“累計預(yù)扣法”方式預(yù)扣預(yù)繳稅款在1月份已預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅30元。1.楊女士2月份累計應(yīng)稅收入=135001

30、3500450031500（元）2.楊女士2月份累計扣除額=5000225602420027402=25000（元）3. 楊女士2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=31500250006500（元）4.2月份累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅=65003%195（元）（適用稅率級次：將當(dāng)月累計預(yù)繳時的應(yīng)納稅所得額視為全年應(yīng)納稅所得額，適用對應(yīng)稅率）5.2月份當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅19530165（元）49總結(jié)累計預(yù)扣法的特點：前期少扣，后期越扣越多如1月收入20000元，則1月按3%稅率扣個稅；1-7月累計收入為150000元，則7月時按20%的稅率扣個稅，然后還要減去1-6月已繳納的個稅，才

31、是7月實際要繳納的個稅。這種扣稅方式，會導(dǎo)致我們前面月份扣得少，往后月份越扣越多，但從全年來看，扣稅金額是不變的。比如：原先的算法每月扣100，一年下來扣1200；現(xiàn)在的算法第1個月扣50，往后每月遞增，最終一年下來也是扣1200。503、勞務(wù)報酬所得：（居民納稅人目前采取預(yù)扣法，非居民納稅人按次納稅）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入（1-20%）20%每次收入的應(yīng)納所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)P148例4-4為納稅人代付稅款的計算方法 51為納稅人代付稅款的計算方法

32、（P148-149）3360其實是扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的臨界點（即稅前4000元，稅后33604000-（4000-800）20%=3360故稅后收入為3360以下扣除800元稅后收入超過3360元的扣除20%公式見P148例4-552例7：某科研單位工程師為某施工企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，雙方商定，設(shè)計完成后由施工企業(yè)支付給工程師35000元勞務(wù)費，個人所得稅由施工企業(yè)代付。不考慮其他稅費的情況下，施工企業(yè)代付的個人所得稅為（ ）。 A6400.00元 B7710.53元 C8132.23元 D8421.05元 標(biāo)準(zhǔn)答案：D 本題中支付給工程師的35000元勞務(wù)費是稅后金額，計算代付個所得稅時，首先應(yīng)將其

33、不含稅勞務(wù)費按公式換算為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率和加成計稅的方法計算出代付的個人所得稅稅額。534、稿酬所得：（同上）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20% (1-30%)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入(1-20%)20% (1-30%)P149例4-65、特許權(quán)使用費所得：（同上）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入- 800） 20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入（1-20%） 20%54例8：葉某發(fā)明一項自動化專利技術(shù)，2010年8月轉(zhuǎn)讓給A公司使用權(quán)，A公司8月支付使用費6000元，9月支付使用費9000元；9月，葉

34、某將該項使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費收入8000元，10月份葉某又將該專利技術(shù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給H公司，獲得轉(zhuǎn)讓價15萬元。葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得應(yīng)繳的個人所得稅為多少？葉某此項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計算個人所得稅。轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=（6000+9000）（1-20%）20%=2400元轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=8000（1-20%）20%=1280元葉某轉(zhuǎn)讓此項專利技術(shù)共需繳納個人所得稅=2400+1280=3680元556、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

35、）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)例9:某個人1999年將自有住房出租，租期半年，共計取得租金收入18000元，不考慮其他稅收的情況下，該個人的租金收入共計應(yīng)繳納的個人所得稅是（ ）。A2880元 B2640元 C3600元 D3440元標(biāo)準(zhǔn)答案：B=(3000-800)*20%*6=2640如果是01年以后的則減半征收P151例4-7567、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）20%合理費用是指個人在賣出財產(chǎn)時按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，如營業(yè)稅及其附加、中介服務(wù)費

36、、資產(chǎn)評估費等具體又分為：限售股轉(zhuǎn)讓計稅、自然人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股份（權(quán)）計稅、個人住房轉(zhuǎn)讓的計稅、個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅、個人拍賣其他財產(chǎn)的計稅等8、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：應(yīng)納稅額=每次收入額20%57應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題 1、在中國境內(nèi)有住所的個人取得數(shù)月獎金或年終加新、勞動分紅等扣稅辦法以前可以享受優(yōu)惠，一次性優(yōu)惠，用一次性獎金除以12個月后的商數(shù)套用稅率目前官方明確年底獎金還可以享受優(yōu)惠到2021年，納稅人可以選擇把年底一次性獎金合入綜合所得計稅，也可以選擇單獨享用優(yōu)惠政策。從2022年起明確取消年底一次性獎金優(yōu)惠政策。58（1）個人取得全年一次性獎金且獲

37、取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）5000元的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。59（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于5000元的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個

38、人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與5000元的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)。由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。602、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的征稅問題總結(jié)如下表：（具體分高管和非高管） 表1：無住所非高管個人工資薪金納稅義務(wù)居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付A:不超過90天免稅B：超過90天不滿183天C：超過183天但不滿連續(xù)6年符合條件免稅滿183天的年度連續(xù)滿6年注: 代表征稅

39、，代表不征稅ABC非居民個人工資薪金收入額確定 類別居住時間 境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付D不超過90天征稅不征征稅不征E超過90天不滿183天征稅征稅不征不征滿183天征稅征稅征稅征稅表2：無住所高管個人工資薪金納稅義務(wù)D當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的金額E=C 非居民個人工資薪金收入額確定64無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過3

40、0天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計算。無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。65 例10：為了便于國際交流，本著從寬、從簡的原則，在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過六年的個人，適應(yīng)個人所得稅的規(guī)定是（ ）。A應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅B僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅C在中

41、國境內(nèi)免除納稅義務(wù) D其來源于中國境外的所得,由中國境外企業(yè)或個人支付的工資、薪金可以不納稅 標(biāo)準(zhǔn)答案：D663、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)費用后按照“工資、薪金”所得征稅按月發(fā)放的并入當(dāng)月工資所得計稅不按月發(fā)放的分解到所屬月份并于該月份工資、薪金所得合并計征個人所得稅4、關(guān)于失業(yè)保險金征稅問題個人按規(guī)定比例交付的失業(yè)保險費，不計入當(dāng)月工資超過規(guī)定比例部分應(yīng)并入工資、薪金所得交納所得稅個人領(lǐng)取的失業(yè)保險金免稅675、關(guān)于個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入的征免稅問題（1）一次性補償收入。個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在

42、當(dāng)?shù)兀ㄋ谑∈校┥夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。計算方法為：個人取得的一次性補償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，用此余額除以個人在本企業(yè)的實際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項目計算出應(yīng)納的個人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個人所得稅稅額。個人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。68例11：李華

43、強在某服裝廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，該服裝廠向李某支付一次性補償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替李某繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元，李某應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？免納個人所得稅的部分=180003+10000=64000元；應(yīng)納個人所得稅的部分=160000-64000=96000元。李某應(yīng)納個人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，李某雖然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?600012-5000=3000元,對應(yīng)稅率為3%,應(yīng)納個人所得稅稅額=30003%12=1080元。69與全年一次性獎金的異同點：同：都是用商數(shù)作為稅率級距標(biāo)準(zhǔn)異：（1）一次性獎金是用

44、全部獎金額作為應(yīng)稅額標(biāo)準(zhǔn)；而一次性補償收入是用商數(shù)作為應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)，再乘以年限數(shù)。（2）前者的扣除標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)月工資與5000元的差額，后者的扣除標(biāo)準(zhǔn)是3年的當(dāng)?shù)仄骄べY。70（2）退職費收入。對于個人取得的退職費收入，可按照上述一次性補償收入的辦法計算繳納個人所得稅。稅法另有規(guī)定的除外。（3）安置費收入。對于企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費收入，免納個人所得稅。716、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題 由雇傭單位和派遣單位共同支付工資的，只由雇傭單位在支付工資時扣除減除費用；派遣單位支付的工資、薪金不再扣除費

45、用發(fā)放給中方人員的工資應(yīng)全額征稅，但其上交派遣單位的可以扣除7、兩個以上的納稅人共同取得一項所得的計稅問題對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)交納的稅款72八、個人所得稅的稅收優(yōu)惠 個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定較多，主要可以分為：免納個人所得稅的項目，經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得項目，暫免征收個人所得稅的項目免稅政策（P157） 減稅規(guī)定（P158） 暫免征收規(guī)定（P158） 例12：按照個人所得稅法的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，下列各項個人所得免征個人所得稅的有（ ）。A職工的安家費B職工取得的退休工資C個人辦理代扣代繳稅款取得的手續(xù)費D個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為取得的獎金E購買福利彩票中獎所得標(biāo)準(zhǔn)答案

46、：A、B、D73九、境外所得的稅額扣除 個人所得稅的居民納稅人，從中國境外取得的所得已在境外繳納的個人所得稅，可以從應(yīng)納稅額中抵免境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。(后頁附補充知識）居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額74關(guān)于稅收抵免 稅收抵免，即對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時允許以其在國外繳納的

47、所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。 具體辦法是，先按納稅人來自國內(nèi)外全部所得或財產(chǎn)計算應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國外繳納的部分，其余額即為實際應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅稅款。 按計算方式的不同，抵免法又可分為全額抵免法和限額抵免法。全額抵免法是指本國居民納稅人在向本國政府就來源于國內(nèi)外的所得匯總計算繳稅時，可以將其在國外繳納的稅款在向本國政府應(yīng)繳的稅款中全額扣除。限額抵免法是指本國居民納稅人就其來源于國內(nèi)、國外的所得匯總向本國政府計算繳稅時，可以扣除其在國外繳納的稅款，但扣除的限額應(yīng)是其來源于國外的所得按本國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。我

48、國目前采用的是限額抵免法。 75十、個人所得稅的征收管理 個人所得稅年度自行納稅申報表納稅人填報（新增）（3-6月）合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)單一投資基金核算方式備案表（簡稱“備案表”）、單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表（簡稱“創(chuàng)投扣繳申報表”）創(chuàng)投企業(yè)填報（新增）（3月底前）個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）扣繳義務(wù)人填報（首次或信息變化時）個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）納稅人填報（首次或信息變化時）個人所得稅扣繳申報表扣繳義務(wù)人填報（次月15日內(nèi)）個人所得稅自行納稅申報表（A表）納稅人填報個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）（B表）（C表）納稅人填報個人所得稅申報表（共十張）76查

49、賬征收方式下，納稅人應(yīng)當(dāng)在月度或者季度終了后15日內(nèi)，辦理稅款預(yù)繳并填報A表；次年3月31日前，辦理匯算清繳并填報B表。核定征收方式下，納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)填報A表。納稅人在中國境內(nèi)兩處以上取得經(jīng)營所得，辦理合并計算個人所得稅的年度匯總納稅申報時，則應(yīng)填報C表。有無扣繳義務(wù)人扣繳方式年度納稅申報時限有居民：扣繳義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款非居民：扣繳義務(wù)人在次月15日內(nèi)代扣代繳稅款；若在中國境內(nèi)取得兩處以上工資薪金所得，應(yīng)在次月15日內(nèi)自行申報納稅居民：符合需辦理匯算清繳情形的在次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳申報非居民：符合條件的不需辦理匯算清繳；如果成為居民個人，年度終了后按

50、照居民規(guī)定辦理匯算清繳無納稅人在次月15日內(nèi)自行申報繳納稅款-納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)申報并預(yù)繳稅款納稅人在次年3月31日前辦理匯算清繳有扣繳義務(wù)人在次月15日內(nèi)代扣代繳稅款-無納稅人在次月15日內(nèi)自行申報繳納稅款-納稅人在次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅04居民個人境外所得綜合所得01經(jīng)營所得02利息股息紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得03改革后的納稅申報制度 78關(guān)于匯算清繳的五大誤區(qū)企業(yè)可以選擇不為員工預(yù)扣預(yù)繳，讓員工自行匯算清繳時一次性繳納個稅每個人都必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳各項專項附加扣除在實際發(fā)生后都可以在預(yù)扣預(yù)繳個稅時扣除（大病醫(yī)療不可以）如果當(dāng)月忘記某項專

51、項附加扣除，只能等到匯算清繳時再扣除（可以在剩余月份扣除，也可以次年匯算清算時扣除）匯算清繳時需要把個人的所有收入申報（只填四項所得）79取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；（四）納稅人申請退稅。也就是說，如果個人沒有兩處以上綜合所得，每月預(yù)扣預(yù)繳的稅款之和剛好等于年度應(yīng)納稅額，沒有需要補稅或退稅的情形， 是不需要進(jìn)行匯算清繳的。需要辦

52、理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送個人所得稅年度自行納稅申報表。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。80匯算清繳時，綜合一年的綜合所得，適用相應(yīng)的稅率計算一年應(yīng)該繳納的所得稅總額（其中勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費和稿酬所得按照扣除20%費用后收入計入，而稿酬所得再減30%計入），然后用計算得到的所得稅總額減去已經(jīng)累計預(yù)扣的稅金，差數(shù)為正為納稅人需要補交的稅金，為負(fù)則是可以向稅務(wù)機關(guān)申

53、請退稅的金額。81例13：中國公民孫某系自由職業(yè)者，2019年收入情況如下：（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元（2）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元（3）臨時擔(dān)任會議翻譯，取得收入3000元（4）孫某有一個學(xué)齡子女由其抵扣專項扣除，沒有需要贍養(yǎng)的老人等其他專項扣除。要求：計算孫某2019年應(yīng)繳納的個人所得稅82解答：（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納時預(yù)扣個人所得稅：出版小說、小說加印預(yù)扣稅=（50000+10000）（1-20%）20% （1-30%）=6720元小說連載預(yù)扣稅=（3

54、800-800） 20% （1-30%）=420元（2）審稿收入預(yù)扣稅=15000 （1-20%） 20%=2400元（3）翻譯收入預(yù)扣稅=（3000-800） 20%=440元83（4）孫某全年的應(yīng)納稅所得額=（50000+10000+3800）（1-20%） （1-30%）+（15000+3000）*（1-20%）-60000-120000因此全年收入應(yīng)納稅額為0（5）其在年底可以申請退稅國內(nèi)預(yù)扣的所有稅金為： =6720+420+2400+440=9980元比較：而在19年之前，孫某需要在國內(nèi)繳納的個人所得稅=6270+420+2400+440=9980元D女士子女教育1000/月贍養(yǎng)老

55、人(非獨生子女)1000/元標(biāo)準(zhǔn)扣除費用50002019年月薪30,000(扣除社保、公積金后)“三險一金”等專項扣除4500新累計預(yù)扣繳計算法與原月度代扣代繳計算法下的稅額對比工資發(fā)放月份2019年采用累計預(yù)扣采用原代扣代繳法計算2019年與原計算方法對比每月稅額（元）預(yù)扣率每月稅額（元）稅率每月稅額差額（元）1月5553%229020%-17352月62510%229020%-16653月1850229020%-4404月1850229020%-4405月1850229020%-4406月1850229020%-4407月1850229020%-4408月225020%229020%-40

56、9月3700229020%141010月3700229020%141011月3700229020%141012月3700229020%1410全年繳稅2748027480相等未來月度稅后工資收入可能將受到月度預(yù)扣預(yù)繳的稅額變化的影響，出現(xiàn)由高變低的變化85十一、我國原有個人所得稅存在的問題86（一）稅基（征稅范圍）我國稅法采取了具體列舉的形式。列舉的11類中的所得理應(yīng)納稅，而11類之外的所得就不用納稅，從而造成我國個人所得稅的征稅范圍相對狹窄。（比如股票收入下一張幻燈片，捐贈收入，灰色收入等）美國個人所得稅法采取排除法，即規(guī)定排除項目以外的所有所得都應(yīng)被確認(rèn)為所得的來源。如包括：離婚后一方付給

57、另一方的扶養(yǎng)費、慈善機關(guān)贈與的救濟(jì)款、遺產(chǎn)和信托所得、股票交易所得等。德國則通過詳盡的條款規(guī)范以實物好處形式存在的個人所得，把它納入所得稅的范圍，從而杜絕了灰色收入。德國把實物好處劃成幾大方面：公車私用、食堂補貼、獲得本企業(yè)的免費或減價的實物和產(chǎn)品等。1、所得種類范圍狹窄87目前，普通散戶買賣股票收入所得免稅自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 關(guān)于股票收入所得征稅：882、征收主要限于現(xiàn)金收入，范圍局限我國個人所得稅的課稅范圍主要集中在

58、現(xiàn)金領(lǐng)域，未將一些附加福利，如公有住房、免費就餐及各單位發(fā)放的實物福利等列入課稅對象（雖然，法律上規(guī)定許多實物和福利所得應(yīng)該納稅，但實際操作難，這部分稅收幾乎都流失了。）思考：公務(wù)員的隱形收入需不需要納稅？美國很少有非現(xiàn)金收入，收入來源稅務(wù)機關(guān)比較容易收集。893、減免范圍寬泛美國規(guī)定的免稅項目不多中國減免范圍寬泛，侵蝕了稅基目前僅免稅項目就有12大項，減稅有3大項，暫免征收的有9大項減免稅政策.doc各個地方還有出臺地方的一些個人所得稅的優(yōu)惠政策許多納稅人以減免政策為理由進(jìn)行逃稅和避稅90（二）稅率稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜工資薪金稅率過高：3%-45%（在扣除額只有3500元情況下）；而美國10-3

59、9.6%（在多種抵扣項目下，一個家庭年收入在3萬美元以下基本不用納稅，孩子多，收入低補貼也多，年應(yīng)稅收入達(dá)到457601美元稅率39.6%，折人民幣約315萬左右）。工資薪金所得邊際稅率過高，世界前列，在發(fā)展中國家屬最高（見下頁） 我國工資薪金超額累進(jìn)稅率對調(diào)節(jié)收入分配的作用有限，實際上適用高稅率人很少。浦東對金融高管有退稅政策。91 排名 國家 最高稅率1 瑞典56.6% 2丹麥55.4% 3荷蘭：52% 4奧地利：50%5比利時：50% 6日本：50% 7英國：50% 8芬蘭：49.6% 9挪威：47.8% 10愛爾蘭：47% 11冰島：46.3% 12葡萄牙：45.9% 13德國：45%

60、 13澳大利亞：45% 13中國：45% 這些高稅率國家都是高福利國家，唯獨中國不是高福利國家。92級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 1 不超過500元的 5 2 超過500元至2 000元的部分 10 3 超過2 000元至5 000元的部分 15 4 超過5 000元至20 000元的部分 20 5 超過20 000元至40 000元的部分 25 6 超過40 000元至60 000元的部分 30 7 過60 000元至80 000元的部分 35 8 超過80 000元至100 000元的部分 40 9 過100 000元的部分 45 中國工資、薪金所得稅舊稅率表93級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額