蒙大管理會計學講義01管理會計的形成、發(fā)展及其基本涵義

1、管理會計學講義第一篇 管理會計基本理論與方法概述第1章 管理會計的形成、發(fā)展及其基本涵義學習目標1、了解管理會計理論的發(fā)展階段以及各個階段的主要特征；2、通過學習，明確管理會計的基本涵義。1.1管理會計的形成和發(fā)展 管理會計學是西方國家在會計管理上的一種發(fā)展。長期以來人們一直認為“會計是反映經(jīng)濟信息的一種技術(shù)和方法”，雖然在實際工作中，會計對經(jīng)濟活動的日常管理起著積極的作用，直到20世紀20年代西方會計理論界才把會計與管理聯(lián)系起來。尤其是20世紀初，會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，這一話題開始被提到議事日程上來，于是“標準成本”差異分析”、“預算控制”等這些與科學管理直接相聯(lián)系的計劃、

2、控制方法引進到會計中來。當時，就有人把這些內(nèi)容綜合起來，稱之為管理會計學，如1922年出版的奎因斯坦的管理會計：財務(wù)管理入門、1924年麥金西出版的管理會計。第二次世界大戰(zhàn)后，管理會計受到日益重視，并在實際工作中大量應(yīng)用，逐步從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為獨立的學科?？v觀管理會計學的整個發(fā)展過程，其大致可劃分為如下幾個階段。1.1.1以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初20世紀50年代） 管理會計（Management Accounting）是現(xiàn)代會計的一個分支，其功能與財務(wù)會計不同，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。管理會計萌芽于20世紀初，形成于20世紀50年代，其形成與發(fā)展同經(jīng)濟、

3、技術(shù)的發(fā)展，同管理實踐的要求及管理學的發(fā)展密切聯(lián)系。20世紀初，隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴大，競爭開始激烈起來，企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量增長，更重要的取決于成本的高低。因此，為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本，獲取最大利潤。該階段管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：（1）標準成本。是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)嶋H的人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標準成本中的標準化工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。 （2）預算控制。是指按照人工、材料消耗

4、標準及費用分配率標準將標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用以預算形式表示出來，并據(jù)以控制料、工、費用發(fā)生，使之符合預算要求。 （3）差異分析。即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進。1.1.2以預測、決策為特征的決策性管理會計階段（20世紀50年代20世紀80年代） 二戰(zhàn)以后，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭越來越激烈，企業(yè)獲利能力普遍下降。這促使企業(yè)廣泛推行職能管理，激勵職工的積極性，并強化生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策。同時，由于計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量預測和決策提供了條件。上述

5、原因使得管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的行之有效的會計信息系統(tǒng)。預測和決策功能的出現(xiàn)，是管理會計發(fā)展史上的一次飛躍，它將管理會計的職能從單一的事后控制（成本控制），擴大到了事前控制（預測、決策）。其主要內(nèi)容包拓以下幾個方面：（1）預測。運用科學的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實情況，預計和推測經(jīng)濟活動未來的趨勢和變化過程，包括銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需求量預測等內(nèi)容。 （2）決策。是指按照預定目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括經(jīng)營決策、投資決策等內(nèi)容。 （3）預算。是指用貨

6、幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤、對資金的需要，反映經(jīng)營目標和結(jié)果的計劃，包括業(yè)務(wù)預算、專門決策預算和財務(wù)預算內(nèi)容。 （4）控制。是指按預算要求，控制經(jīng)濟活動使之符合預算要求的過程，包括標準成本法和責任會計等內(nèi)容。 （5）考核和評價。是指通過實際與預算的比較，確定差異分析差異原因，并對責任者的業(yè)績進行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進行調(diào)整的過程。在該階段，狹義管理會計的內(nèi)容已建立起來。1.1.3以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會計階段（20世紀80年代后） 進入20世紀80年代后，市場全球化使企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭。企業(yè)面臨的市場已從過去的顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客群在內(nèi)的多樣化顧客群體。

7、為適應(yīng)各種變化，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從以追求規(guī)模效益為目的的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為能對顧客不同需求做出迅速反映的“顧客化生產(chǎn)”，即以顧客為中心，充分了解和掌握客戶需求，在較短的時間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計、制造到投放市場的過程。同時，數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展也使“顧客化生產(chǎn)”成為可能。 戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)的長期目標，在綜合分析全部內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理一般分為三個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評估和控制。 隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收

8、集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括：市場份額的評估、戰(zhàn)略預算的編制、競爭地位的變化研究等。戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理聯(lián)系密切，運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)則，評價管理業(yè)績。 從管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展的整個過程不能看出，管理會計是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展的，生產(chǎn)力的不斷提高是管理會計產(chǎn)生和直接動力和根本原因，而商品經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展為管理會計的產(chǎn)生奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，各種管理科學理論的發(fā)展是管理會計產(chǎn)生發(fā)展的理論基礎(chǔ)。1.2管理會計的基本涵義1.2.1國外會計學界對管理會計涵義的

9、論述國外會計學界對管理會計的定義先后經(jīng)歷了兩個階段。（1）狹義管理會計階段從20世紀20年代到20世紀80年代，國外會計界基本上都是從狹義上來研究管理會計，認為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。美國會計學會管理會計委員會在1958年對管理會計的定義：“管理會計是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史的和計劃的經(jīng)濟信息，以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，以及為達到各項目標所進行的決策?！?1966年，美國會計學會的基本會計理論認為：所謂管理會計，就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的目標，并為實現(xiàn)該目標進行

10、合理的決策。1982年，美國學者羅伯特在現(xiàn)代管理會計一書中對管理會計作了如下定義：“管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制?！本C上所述，狹義管理會計的核心內(nèi)容為：管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)的；管理會計是一個信息系統(tǒng)。（2）廣義管理會計階段進入20世紀80年代以后，國外會計學界對管理會計的外延進行了深入研究，對管理會計的定義出現(xiàn)了新的變化，管理會計的外延開始擴大，出現(xiàn)了廣義的管理會計涵義。1986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計進行了如下定義：“管理會計是向管理當局提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部計劃、

11、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需的財務(wù)信息，是一個確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！?982年，英國成本與管理會計師協(xié)會修訂后的管理會計定義，進一步把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分。按照英國成本與管理會計師協(xié)會的解釋，管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使管理當局得以：制定方針政策；對企業(yè)的各項活動進行計劃和控制；保護財產(chǎn)的安全；向企業(yè)外部反應(yīng)財務(wù)狀況；向職工反映財務(wù)狀況；對各個行動的備選方案作出決策。綜上所述，廣義管理會計的核心內(nèi)容是：管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也

12、為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局等相關(guān)方面服務(wù)；管理會計作為一個信息系統(tǒng)，它所提供的財務(wù)信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；從內(nèi)容上看，管理會計既包括財務(wù)會計、又包括成本會計和財務(wù)管理。1.2.2國內(nèi)學者對管理會計涵義的論述在國內(nèi)，對管理會計的涵義也有不同的認識，具有代表性的有以下幾種觀點：汪家佑教授認為：管理會計是企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大利潤，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。李天民教授認為：管理會計主要是通過一系列專

13、門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。溫坤教授認為：管理會計是企業(yè)會計的一個分支，它運用一系列專門的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。1.2.3對國內(nèi)外學者有關(guān)管理會計涵義的評價和結(jié)論從20世紀20年代管理會計最初產(chǎn)生以來，國內(nèi)外會計學界對管理會計的確切涵義眾說紛紜，雖然各種觀點存在差異，但也有許多共同的地方。例如，都需要運用適當?shù)姆?/p>

14、法和技術(shù)（諸如本-量-利分析等），都以向管理者提供信息、以進行決策為目的。同時，國內(nèi)外學者對管理會計的涵義的論述也是不斷發(fā)展的，經(jīng)歷了從狹義的管理會計定義到廣義的管理會計定義的過程，管理會計的外延開始擴大，最終形成現(xiàn)在普遍接受的管理會計定義。管理會計的基本涵義可以概括為：以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標，以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，以企業(yè)的整個經(jīng)營活動為對象，通過對財務(wù)信息及其他信息的加工和利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的預測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。本章小結(jié)1、管理會計是西方國家在會計管理上的一種發(fā)展。二戰(zhàn)后，管理會計受到日益重視，并在實際工作中大量應(yīng)用，逐步從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為獨立的學科。管理會計學的發(fā)展過程大致可劃分為以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會計，以預測、決策為特征的決策性管理會計，以及以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會計等三個階段。2、管理會計產(chǎn)生后，國內(nèi)外會計學界對管理會計的涵義就存在爭議，但大部分學者都認為，管理會計是以向管理者提供信息、以進行決策為目的的。同時，國內(nèi)外學者對管理會計的涵義的論述也是不斷發(fā)展的，經(jīng)歷了從狹義