財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng))

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章重點(diǎn)：應(yīng)收賬款（重點(diǎn)）應(yīng)收票據(jù)（重點(diǎn)） 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款本章難點(diǎn)： 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及賬務(wù)處理第一頁(yè)，共八十六頁(yè)。一、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（注意:代墊的包裝和運(yùn)雜費(fèi)都是計(jì)入應(yīng)收賬款的）但不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款以及本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物保證金等。 第二頁(yè)，共八十六頁(yè)。(

2、一)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)必定與銷售收入的確認(rèn)同步。只有商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時(shí)，才能確認(rèn)為應(yīng)收賬款。第三頁(yè)，共八十六頁(yè)。回顧某食品廠銷售給某超市一批食品，價(jià)值總計(jì)18 000元，適用的增值稅稅率為17，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 22 060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 060 庫(kù)存現(xiàn)金 1 000收回應(yīng)收賬款時(shí)， 借：銀行存款 22 060 貸：應(yīng)收賬款 22 060 第四頁(yè)，共八十六頁(yè)。(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

3、在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。1. 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定購(gòu)買10件以上者給10%的折扣，或買主每買10件送1件；再如企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價(jià)銷售，降價(jià)的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的金額確認(rèn)。第五頁(yè)，共八十六頁(yè)。 2. 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。 例如，符號(hào)“ “2/10、1/20、n/30”表示買方在10天

4、內(nèi)付款可按售價(jià)給買方2%的折扣；在20天內(nèi)按售價(jià)給予1%的折扣；在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）第六頁(yè)，共八十六頁(yè)。 應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價(jià)法 凈價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法。第七頁(yè)，共八十六頁(yè)。 3. 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較： 比較 商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的不同 為促進(jìn)

5、銷售而給予的價(jià)格扣除 為鼓勵(lì)顧客提前付款而給予的債務(wù)扣款時(shí)間不同 在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作賬務(wù)處理 在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定 第八頁(yè)，共八十六頁(yè)。二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“應(yīng)收賬款”。 應(yīng)收賬款賬戶：主要反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況。 賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。 明細(xì)賬戶：按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，貸方登記應(yīng)收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回

6、的應(yīng)收賬款。第九頁(yè)，共八十六頁(yè)。(一)沒有商業(yè)折扣時(shí) 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。 【例3-1】向華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價(jià)80 000元，適用的增值稅率為17%。 (1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 600第十頁(yè)，共八十六頁(yè)。 (2)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 (3)如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)華盛公司 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600第十一頁(yè)

7、，共八十六頁(yè)。(二)有商業(yè)折扣時(shí) 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例3-2】向華盛公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為60 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，金額為12 000元，適用增值稅率為17%。 (1)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款華盛公司 56 160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 160 (2)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 56 160 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 56 160第十二頁(yè)，共八十六頁(yè)?！纠磕称髽I(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000元，由于是成批銷

8、售，銷售方給購(gòu)貨方5的商業(yè)折扣，金額為1 000元，適用增值稅稅率為17。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 22 230 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 230收回應(yīng)收賬款時(shí)，借：銀行存款 22 230 貸：應(yīng)收賬款 22 230 第十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。(三)有現(xiàn)金折扣時(shí) 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。借：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 71 000 貸：庫(kù)存商品 71 000 【例3-3

9、】向華盛公司銷售一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為80 000元，成本價(jià)為71 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：第十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。 (2)如在10天內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 92 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 (3)如在20天內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 92 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 (4)如果在30天內(nèi)付款： 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600第十六頁(yè)，共八十六頁(yè)?！纠考灼髽I(yè)于5月18日賒銷商品一批給乙企業(yè)，商品價(jià)格為10 0

10、00元，增值稅1700元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“1/10,n/30”。5月28日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄。5月18日：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7005月28日：借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11 700 第十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。應(yīng)收賬款的核算 小結(jié)：1、銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)： 借:應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借:銀行存款(實(shí)收金額) （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸:應(yīng)收賬款 發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。3、如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)

11、匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)， 借:應(yīng)收票據(jù)(票面金額) 貸:應(yīng)收賬款第十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。練習(xí)：某公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（代墊運(yùn)雜費(fèi)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（ ）元。A、595000 B、585000 C、554635 D、565750解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750 D第十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。作業(yè)某企業(yè)銷售產(chǎn)品400件給甲公司，價(jià)目表標(biāo)明的售價(jià)為100元/件。由

12、于是批量銷售，給予對(duì)方公司2%的商業(yè)折扣，折扣金額為800元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折和條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算折扣的基數(shù)為不含增值稅額的實(shí)際成交價(jià)，企業(yè)適用的增值稅率為17%，企業(yè)采用總價(jià)法核算。請(qǐng)寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 第二十頁(yè)，共八十六頁(yè)。（1）銷售實(shí)現(xiàn)： 借:應(yīng)收賬款甲公司 45 864 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 664（2）如果貨款在10天內(nèi)收到： 借：銀行存款 45 080 財(cái)務(wù)費(fèi)用 784 貸：應(yīng)收賬款甲公司 45 864（3）如果貨款在1120天內(nèi)收到： 借：銀行存款 45 472 財(cái)務(wù)費(fèi)用 392 貸：應(yīng)收賬款甲公司 45

13、 864（4）如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限： 借：銀行存款 45 864 貸：應(yīng)收賬款甲公司 45 864第二十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。換句話說，它是指企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票票據(jù)。在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。 第二十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的分類按是否計(jì)息分按承兌人不同分按是否帶有追索權(quán)分商業(yè)匯票的種類帶息商業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息)不息商

14、業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票 第二十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(即入賬價(jià)值的確定)方法有兩種：按現(xiàn)值計(jì)價(jià) 按面值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬。第二十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。因商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。 對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，作“應(yīng)收票據(jù)”處理。 應(yīng)收票

15、據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 確實(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。 應(yīng)收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示 票據(jù)利息面值 利率 票據(jù)期限第二十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)借方：登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額余額：反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額第二十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算收到商業(yè)匯票 持有期間利息 票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無力付款商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第二十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（例3-8）取得時(shí)，銷售商品等時(shí)按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

16、增值稅（銷項(xiàng)稅額）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)第二十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20000元，增值額為3400元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張3個(gè)月到期不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額為23400元。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400第三十頁(yè)，共八十六頁(yè)。 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項(xiàng)23400元，存入銀行。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)

17、23400 如果該票據(jù)到期，B企業(yè)無力償還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。則賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400 貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè) 23400第三十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（期末計(jì)提）確認(rèn)利息收入， 借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 一般地，如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果有較大的影響，應(yīng)按月計(jì)提利息；如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額不大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響也較小的，可以于季末或年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。但不論何種情況，企業(yè)至少應(yīng)于會(huì)計(jì)年末計(jì)提持有商業(yè)匯票的利息，以便正

18、確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 第三十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。33帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 上式中，利率一般以年利率表示，“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔(有效期)，一般用月或日表示。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360 天；票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 例如，4月15日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期日月份的月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率(年利率12)。 第三十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。34 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期

19、日，只能 計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其 到期日應(yīng)為： 7月14日90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-(30-15) 31-30=14。同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率(年利率360)。帶息票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)面值利率期限=應(yīng)收票據(jù)(1+利率期限)第三十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。【例】：2011年某企業(yè)持有一張面值為40 000元，年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為1月31日期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為：應(yīng)收票據(jù)利息40 0008%90/360800（元）票據(jù)到

20、期值40000+80040800( 元 ) 第三十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。【例】12月5日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來一張于12月1日簽發(fā)的3個(gè)月期商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，利率為8%，抵付產(chǎn)品貨款。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。華豐企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）12月5日 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000（2）本年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息（117000*8%*1/12） 借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780第三十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。【例】某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117 000，利率為9，期限為4個(gè)月，票據(jù)的到期日11月5

21、日，根據(jù)票據(jù)到期日不同的經(jīng)濟(jì)情況，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。票據(jù)到期利息為3 510元（117 00094/12）借：銀行存款 120 510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510（2）票據(jù)到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。借：應(yīng)收賬款 120 510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510第三十七頁(yè)，共八十六頁(yè)?！揪毩?xí)】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20 000元，增值稅3 400元，收到由甲公司開出的面值為23 400元、利率為9，期限為4個(gè)月，并經(jīng)開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。編制會(huì)計(jì)分錄

22、如下：（1）12月1日，收到銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400 （2）12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息23 40091/12175.5借：應(yīng)收票據(jù) 175.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 175.5 第三十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。（3）第二年4月1日，上述應(yīng)收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)24 102元（23 400+2340094/12）已收存銀行。 借：銀行存款 24 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 575.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.5如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制

23、會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 24 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 575.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.5 第三十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)xx借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)xx借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款2.持有期間計(jì)息不存在借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本+息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 小結(jié)：第

24、四十頁(yè)，共八十六頁(yè)。(三)應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù)；也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。背書轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說的貼現(xiàn)，收到一定的款項(xiàng)。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資。例3-11借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銀行存款） 貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款） 第四十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（難點(diǎn)） 指將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，從銀行融入資金的行為?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期價(jià)值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。

25、票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值+票據(jù)利息貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期）貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息 教材P46 例3-12；3-13 第四十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理P46企業(yè)持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（不附有追索權(quán)）或“短期借款”科目（附有追索權(quán)）。注意：1、無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，對(duì)背

26、書人而言，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。2、“有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。第四十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。（三）票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理1）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)(掌握不附追索權(quán)) 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） （財(cái)務(wù)費(fèi)用）2）票據(jù)到期時(shí)，承兌人的無論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。第四十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。例2008年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12

27、%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，請(qǐng)寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 貼現(xiàn)天數(shù)144天。貼現(xiàn)息110 000*12%360*1445 280（元）貼現(xiàn)凈額110 000-5 280104 720（元）借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000 第四十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。例某企業(yè)持有一張2007年7月1日簽發(fā)、4個(gè)月期限的帶息商業(yè)匯票，面值為30 000元，票面利率為4%；由于資金緊張，企業(yè)于2007年10月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為30天，貼現(xiàn)率為6%。請(qǐng)寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2007年10月2日貼現(xiàn)：到期值=30 000*（1+4%*412）=30 400（元）貼現(xiàn)息3

28、0 400*6%*30360152（元）銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額30 400-15230 248（元）借：銀行存款 30 248 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 248第四十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。作業(yè) 2011年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個(gè)月、票面利率為9、面值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為12。第四十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。作業(yè) 2011年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個(gè)月、票面利率為9、面值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為12。有

29、關(guān)計(jì)算如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值 （1票據(jù)利率票據(jù)期限） 120 000(1+96/12) 125 400(元)該應(yīng)收票據(jù)到期日為11月12日，其貼現(xiàn)天數(shù)164天（30+31+31+30+31+12-1）票據(jù)貼現(xiàn)利息到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額到期價(jià)值貼現(xiàn)利息 125 4006 855.2118 544.8(元)該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 118 544.8 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 455.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 000第四十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項(xiàng)不帶息票據(jù)帶息票據(jù) 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)

30、向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) (票面面值) 借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (貼現(xiàn)息大于票面的到期利息) 貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (貼現(xiàn)息小于票面的到期利息) 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款(賬面面值) 貸：銀行存款 (賬面面值)借：應(yīng)收賬款(票據(jù)到期本息) 貸：銀行存款(票據(jù)到期本息) 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款借：應(yīng)收賬款(賬面面值) 貸：短期借款 (賬面面值)

31、借：應(yīng)收賬款(票據(jù)到期本息) 貸：短期借款(票據(jù)到期本息)第四十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。無追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款（本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）到期 付款方足額付款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款

32、 貸：應(yīng)收票據(jù)付款方存款不足借：短期借款 貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用第五十頁(yè)，共八十六頁(yè)。三、應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)賬及備查簿的設(shè)置與登記 對(duì)于各項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 應(yīng)收票據(jù)備查簿是一種輔助性賬簿，用來記錄應(yīng)收票據(jù)的各項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每一張商業(yè)匯票所列內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行登記，包括商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號(hào)及付款單位、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日及票面利率、貼現(xiàn)日期及貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等。收回票款后，在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中逐筆注銷。第五十一頁(yè)，

33、共八十六頁(yè)。第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)一、預(yù)付賬款 （一）預(yù)付賬款的含義P49 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，這是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。預(yù)付賬款如果出現(xiàn)借方余額，表示的是一項(xiàng)預(yù)先支付的債權(quán)；如果出現(xiàn)貸方余額，則表示一項(xiàng)債務(wù)（應(yīng)付賬款）。 預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款” 賬戶核算。 第五十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。（二）預(yù)付賬款的核算 要特別注意預(yù)付賬款賬戶的結(jié)構(gòu)問題。當(dāng)預(yù)先支付款項(xiàng)時(shí)，這項(xiàng)債權(quán)增加，借記預(yù)付賬款。 假如預(yù)付賬款3萬元 借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000 等到對(duì)方賣給我材料的時(shí)候，要沖減預(yù)付賬款。 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

34、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 材料入庫(kù)后，借：原材料 貸：在途物資第五十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。例320某企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)為30000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款甲公司 30000 貸：銀行存款 30000收到材料和單據(jù)后，材料價(jià)款45000元，增值稅7650元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 45000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 7650 貸：預(yù)付賬款甲公司 52650用銀行存款補(bǔ)付22650元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款家公司 22650 貸：銀行存款 22650第五十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。練習(xí)：A公司向B公司購(gòu)買甲材料，價(jià)款為100000元，按合同規(guī)定，先預(yù)付3

35、0000元。 預(yù)付30000元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為： 借：預(yù)付賬款B公司 30000 貸：銀行存款 30000 收到甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100000元，增值稅17000元。 借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：預(yù)付賬款B公司 117000第五十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。如果收到貨物當(dāng)時(shí)，把剩的87000補(bǔ)給對(duì)方 借：預(yù)付賬款 87 000 貸：銀行存款 87 000 如果收到貨物當(dāng)時(shí)，沒有支付87000，這時(shí)預(yù)付賬款就出現(xiàn)貸方余額了，這87000就表示的應(yīng)付賬款，一項(xiàng)負(fù)債。 第五十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。練習(xí)：1. 為購(gòu)進(jìn)P材料預(yù)付給甲企業(yè)100 00

36、0元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。借：預(yù)付賬款甲企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 100 000 2. 從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)P材料1 000千克，單價(jià)80元，計(jì)80 000元，增值稅13 600元。貨款以預(yù)付賬款結(jié)算。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，多余款收回存入銀行。借：原材料P材料 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 貸:預(yù)付賬款甲企業(yè) 93 600借：銀行存款 6 400 貸:預(yù)付賬款甲企業(yè) 6 400 第五十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。3. 乙企業(yè)發(fā)來Q材料，共計(jì)進(jìn)價(jià)100 000元，增值稅17 000元。上月預(yù)付乙企業(yè)80 000元，差額填制信匯憑證結(jié)清。借：原材料Q材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

37、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：預(yù)付賬款乙企業(yè) 117 000 借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 37 000 貸：銀行存款 37 000 第五十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。二、其他應(yīng)收款（P47） 1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容 指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 備用金 存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第五十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等.（2）應(yīng)收出租包裝物的租金. (3) 應(yīng)向

38、職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等. (4) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金. (5) 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng), 如職工的差旅費(fèi)借款等.第六十頁(yè)，共八十六頁(yè)。 2、其他應(yīng)收款的核算例企業(yè)租入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)付押金5 000元 借：其他應(yīng)收款-X公司 5 000 貸：銀行存款 5 000例收回押金存入銀行 借：銀行存款 5 000 貸：其他應(yīng)收款-X公司 5 000第六十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。注：備用金 1.指企業(yè)財(cái)會(huì)部門撥付給內(nèi)部用款的單位或職工個(gè)人作為日常零星開支的備用款項(xiàng)。 2.備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報(bào)銷。 3.備用金可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶

39、進(jìn)行核算，不設(shè)置“備用金”賬戶的，在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算。（一）定額備用金由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第六十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“其他應(yīng)收款備用金”科目核算。 （P48例3-17）（二）非定額備用金 非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人不按固定定額持

40、有的備用金。業(yè)務(wù)核算舉例第六十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。非定額備用金方式的特點(diǎn)是“按需預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清?！崩?企業(yè)業(yè)務(wù)部因工作需要撥付備用金1300元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款備用金 1300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1300例. 業(yè)務(wù)部憑有關(guān)單證報(bào)銷費(fèi)用1150元，交回現(xiàn)金150元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 1150 庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款備用金 1300第六十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該收到而沒有

41、收到，稱為壞賬。 二、壞賬損失的核算壞賬的核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法P39備抵法。 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第六十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。 備抵法，是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。 壞賬在處理時(shí)采用的是備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例可以由企業(yè)自行確定。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第六十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)要計(jì)入損失費(fèi)用，需要計(jì)入

42、單獨(dú)開設(shè)的“資產(chǎn)減值損失”科目。 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 第六十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法（P41）特別注意，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例。 假設(shè)：企業(yè)的應(yīng)收賬項(xiàng)款是100萬，按5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，如果企業(yè)沒有計(jì)提過壞賬準(zhǔn)備，也就是壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0，這時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是為了以后發(fā)生壞賬時(shí)用的，假如到了第二年企業(yè)發(fā)生40000的

43、壞賬。 借：壞賬準(zhǔn)備 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 第六十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。思考：此時(shí)壞賬準(zhǔn)備的余額為多少？表示什么？ 到第二年末壞賬準(zhǔn)備余額就為10000（貸方），這10000表示上年提準(zhǔn)備提多了。 假如第二年應(yīng)收款項(xiàng)余額150萬，還按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那么第二年提多少、分錄？應(yīng)該計(jì)提7.5萬，可是還有上年多提的那10000，所以現(xiàn)在只計(jì)提6.5萬。借：資產(chǎn)減值損失 65000 貸：壞賬準(zhǔn)備 65000 第六十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。假如第三年發(fā)生10萬的壞賬 （假如第三年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額是160萬，該年末壞賬準(zhǔn)備余額、計(jì)提分錄？） 借：壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000

44、第三年年末時(shí)，壞賬準(zhǔn)備有借方余額2.5萬，意味著企業(yè)上年計(jì)提準(zhǔn)備少了。 第三年年末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要考慮到這一點(diǎn)，本來應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬，上年少計(jì)提2.5萬，所以第三年年末應(yīng)該計(jì)提10.5萬。 借：資產(chǎn)減值損失 105000 貸：壞賬準(zhǔn)備 105000 第七十頁(yè)，共八十六頁(yè)。注意：總是在考慮著原來的情況對(duì)本期的影響，也就是說在本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前要先考慮它的余額是多少。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)20 000元以后又收回。 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000 第七十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期實(shí)

45、際提取的壞賬準(zhǔn)備= 當(dāng)期按應(yīng)收款 項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額第七十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備鞏固練習(xí)一：企業(yè)2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額1000000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3000元。該企業(yè)確定的壞賬提取比例為0.5%。2006年年末計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄。2006年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)保持的余額1000000*0.5%5000（元）應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備5000-30002000（元）借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000第七十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。2007年5月發(fā)生了壞賬（A公司）3000元，則 借：壞賬準(zhǔn)備 3

46、000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 30002007年末“應(yīng)收賬款”借方余額為1200000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為 1200000*0.5%-20004000（元）借：資產(chǎn)減值損失 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000第七十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。2008年5月8日，接到銀行通知，2007年已沖銷的壞賬3000元又收回存入銀行。借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 30002008年年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為1500000*0.5%-9000-1500（元）借：壞賬準(zhǔn)備 1500 貸：資產(chǎn)減值損失 1500第七十五頁(yè)，共

47、八十六頁(yè)。2009年8月發(fā)生了壞賬（B公司）8000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 8000 貸：應(yīng)收賬款B公司 80002009年年末“應(yīng)收賬款”借方余額1000000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為 1000000*0.5%+5005500（元）借：資產(chǎn)減值損失 5500 貸：壞賬準(zhǔn)備 5500 第七十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。練習(xí)二：A企業(yè)每年末按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的3%提取壞賬準(zhǔn)備（暫且只考慮應(yīng)收賬款）。(1)該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為1 000 000元；(2)第二年發(fā)生壞賬60 000元，其中甲單位10 000元，乙單位50 000元，年末應(yīng)收賬款余額為元。(3)第三年已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款50000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為元。 第七十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。（1）第一年年末：借：資產(chǎn)減值損失 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000（2）第二年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備