審計工作底稿樣題

1、專題4 審計工作底稿第一部分 樣題導(dǎo)入【多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。(2009)1.編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清晰了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（ ）。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程【答案】ACD【解析】中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿第九條有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解

2、的人士：（一）審計過程；（二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。2.在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（ ）。A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質(zhì)D.已獵取審計證據(jù)的重要程度【答案】CD【解析】中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿第十條在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）實施審計程序的性質(zhì)；（二）已識不的重大錯報風(fēng)險；（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出推斷的范圍；（四）已獵取審計證據(jù)

3、的重要程度；（五）已識不的例外事項的性質(zhì)和范圍；（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獵取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；（七）使用的審計方法和工具。3.在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（ ）。A.重大關(guān)聯(lián)方交易B.異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易C.導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項【答案】ABCD【解析】母題重現(xiàn)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿第十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照具體情況推斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：（一）引起特不風(fēng)險的事項；（二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)

4、果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正往常對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。4.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有（ ）。A.假如未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D.假如A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作

5、底稿至少保存10年【答案】AD【解析】母題重現(xiàn)ABCD分不體現(xiàn)了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿:第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第十九條在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。第二十條在完成最終審計檔案的歸整工作后，假如發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下

6、列事項：（一）修改或增加審計工作底稿的時刻和人員，以及復(fù)核的時刻和人員；（二）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（三）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的阻礙。第二十二條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。第二部分 專題精講中國CPA審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿I測試目標(biāo)大綱：掌握審計差不多原理，包括審計目標(biāo)、審計打算、審計證據(jù)、審計抽樣、信息技術(shù)對審計的阻礙，以及審計工作底稿。要求：掌握審計工作底稿的差不多應(yīng)用。II測試內(nèi)容與能力等級測試章節(jié)測試內(nèi)容能力等級測試目標(biāo)1

7、2.1-12.3審計工作底稿差不多應(yīng)用能力掌握第一章總則P264第一條【制定目的】為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則。第二條【范圍】本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第三條【含義】本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計打算、實施的審計程序、獵取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。第四條【編制目的】注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工

8、作底稿（征求意見稿） 第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的情況下，審計工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的： （一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)的結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定打算和執(zhí)行了審計工作。第四條 審計工作底稿還能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的： （一）有助于項目組打算和實施審計工作； （二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號財務(wù)報表審計的質(zhì)量操縱的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任； （三）便于項目組講明其執(zhí)行審計工作的情況； （四）保留對以后審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大阻礙的事項的記錄； （五）便于會計師事務(wù)所按照會計

9、師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱的規(guī)定，實施質(zhì)量操縱復(fù)核與檢查； （六）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會依照相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施外部檢查。第五條【使用的文字】編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)能夠同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所能夠同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時能夠同時使用某種外國文字。第六條【操縱程序】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則第5101號-業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)牟倏v程序，以滿足下列要求：（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

10、（二）保證審計工作底稿的完整性；（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；（四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。第二章審計工作底稿的性質(zhì)265第七條【存在形式】審計工作底稿能夠以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。【內(nèi)容】審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計打算、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、治理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等?！就ǔ２话ǖ膬?nèi)容】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步考慮的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。中國注冊會計師審計

11、準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿（征求意見稿）第六條 審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲含有某項具體業(yè)務(wù)的審計工作底稿的記錄?！灸割}不定項選擇題】下列哪些文件通常應(yīng)作為審計工作底稿保存( ) A.重大事項概要 B.財務(wù)報表草表 C.有關(guān)重大事項的往來信件 D.對被審計單位文件記錄的復(fù)印件【答案】ACD第八條【歸整】對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。第三章審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍266-267第一節(jié)總 體 要 求第九條【總體要求】注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清晰了解：（一）按照審計準(zhǔn)則

12、的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獵取的審計證據(jù)；（三）就重大事項得出的結(jié)論。有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：（一）審計過程；（二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第十條【確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）實施審計程序的性質(zhì)；（二）已識不的重大錯報風(fēng)險；（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出推斷的范圍；（四）已獵取審計證據(jù)的重要程度；（五）已識不的例外事項的性質(zhì)和范圍；（六

13、）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獵取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；（七）使用的審計方法和工具。第二節(jié)記錄測試的特定項目或事項的識不特征第十一條【記錄特定項目或事項的識不特征】在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識不特征。第十二條【記錄特定項目或事項的識不特征】識不特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識不特征。識不特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同?！局改稀恳韵率遣糠謱徲嫵绦蛑兴鶞y試的樣本的識不特征

14、：測試的特定項目或事項識不特征對被審單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試訂購單的編號；同時考慮被審單位編號方式關(guān)于一項需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序?qū)嵤徲嫵绦虻姆秶缈傎~中一定金額以上的所有會計分錄關(guān)于一項需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識不已選取的樣本關(guān)于一項需要詢問被審單位中特定人員的審計程序記錄詢問的時刻、被詢問人的姓名、職位關(guān)于觀看這一審計程序觀看的對象或觀看過程、觀看的地點和時刻【母題不定項選擇題】在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識不特征。如在對被審計單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試時

15、，注冊會計師可能以（ ）作為測試訂購單的識不特征 A.訂購單中記錄的采購項目 B.訂購單中記錄的采購金額 C.訂購單中記錄的編號 D.訂購單中記錄的供貨商【答案】C【例題】BCPA負(fù)責(zé)對乙公司207年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，BCPA遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。依照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識不特征。在記錄識不特征時，下列做法正確的是（）。A.乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為要緊識不特征B.需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為要緊識不特征C.運用系統(tǒng)抽樣

16、的審計程序，將樣本來源作為要緊識不特征D.詢問程序，將詢問時刻作為要緊識不特征【答案】B第三節(jié)重 大 事 項第十三條【重大事項內(nèi)容】注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照具體情況推斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：（一）引起特不風(fēng)險的事項；（二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正往常對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。【母題不定項選擇題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照具體情況推斷某一事項是否屬于重大事項，重大事項包括( )。A.引起特不風(fēng)險的事項 B.導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程

17、序的情形 C.導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項 D.實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正往常對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施【答案】ABCD第十四條【重大事項概要】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的阻礙。重大事項概要包括審計過程中識不的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。第十五條【重大事項記錄】注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與治理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時刻、地點和參加人員?！灸割}不定項選擇題】假如以被審計單位編制的紀(jì)要

18、作為溝通的記錄，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。 A.直接將紀(jì)要的副本形成審計工作底稿 B.確定這些紀(jì)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成審計工作底稿 C.向被審計單位索要相關(guān)人員簽字確認(rèn)的紀(jì)要副本，直接將其形成審計工作底稿 D.向被審計單位索要紀(jì)要的正本，直接將其形成審計工作底稿【答案】B第十六條【記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況】假如識不出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。第四節(jié)編制人員和復(fù)核人員第十七條【編制人員和復(fù)核人員及日期】在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）審計工作的

19、執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；（二）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第四章審計工作底稿的歸檔第十八條【底稿歸檔的期限】注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)?！灸割}不定項選擇題】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的（ ）天內(nèi) A.30 B.60 C.90 D.180【答案】B【經(jīng)典例題】母題重現(xiàn)【07年考題】BCPA負(fù)責(zé)對乙公司207年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，BCPA遇到下列事項

20、，請代為做出正確的專業(yè)推斷。下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。A.假如完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)B.假如完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后60天內(nèi)C.假如未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)D.假如未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)【答案】A第十九條【底稿歸檔的性質(zhì)】在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。假如在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師能夠作出變動，要緊包括：（一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（二）對審計工作底稿

21、進行分類、整理和交叉索引；（三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；（四）記錄在審計報告日前獵取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。第二十條【底稿歸檔后的變動修改或增加底稿時的記錄要求】在完成最終審計檔案的歸整工作后，假如發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：（一）修改或增加審計工作底稿的時刻和人員，以及復(fù)核的時刻和人員；（二）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（三）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的阻礙。第二十一條【底稿歸檔后的變動不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄底稿】在完成最終審計檔案的

22、歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿?！窘?jīng)典例題】CPA在完成最終審計檔案的歸整工作后，假如發(fā)覺有必要修改原底稿中列明的存貨余額為100萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是（ ）。A.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以涂改B.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以覆蓋C.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改D.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以替換【答案】C第二十二條【底稿的保存期限】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。假如注冊會計師未能完成審

23、計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。【經(jīng)典例題】甲事務(wù)所于2007年2月15日對A公司2006年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應(yīng)保存（ ）。A.至少至2008年2月15日B.至少至2012年2月15日C.至少至2017年2月15日D.長期保存【答案】C第五章審計報告日后對審計工作底稿的變動第二十三條在審計報告日后，假如發(fā)覺例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）遇到的例外情況；（二）實施的新的或追加的審計程序，獵取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；（三）對審計工作底稿作出變動及其復(fù)

24、核的時刻和人員。例外情況要緊是指審計報告日后發(fā)覺與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日差不多存在的事實，該事實假如被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能阻礙審計報告?！窘徊嫠饕科渌麥?zhǔn)則對工作底稿的要求1中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則第八節(jié)記錄第四十七條記錄重大事項 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四十八條【職業(yè)推斷】 對需要運用職業(yè)推斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。假如對某些事項難以進行推斷，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。第四十九條編制和保存工作底稿 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重

25、大事項記錄于工作底稿。在運用職業(yè)推斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。2會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則第5101號-業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱第八章 業(yè)務(wù)工作底稿第六十四條【遵守及時性原則】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。第六十五條【確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依照業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財務(wù)信息審計和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。第六十六條【針對客戶同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時

26、的歸檔要求】假如針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的托付業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，依照制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分不將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。第六十七條【業(yè)務(wù)工作底稿的治理要求】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；（四）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。第六十八條【業(yè)務(wù)工作底稿的保密】除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：（一）取得客戶的授權(quán)；（二）依照法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟預(yù)

27、備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)覺的違反法規(guī)行為；（三）同意注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。第六十九條【業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索】不管業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子依舊其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)牟倏v，以實現(xiàn)下列目的：（一）使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時刻和人員；（二）在業(yè)務(wù)的所有時期，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，愛護信息的完整性；（三）防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；（四）同意項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。第七十條【業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索】假如原紙質(zhì)記

28、錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)牟倏v程序，以保證：（一）生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；（二）將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；（三）能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。第七十一條【業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務(wù)所的需要。對歷史財務(wù)信息審計和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。第七十二條【業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)】業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可