中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第七版）第14章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、20211第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告20212第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤(rùn)表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告目 錄20213第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求 “財(cái)務(wù)報(bào)告”？ “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”？會(huì)計(jì)信息的文件20214財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式財(cái)務(wù)（基本）報(bào)表（符合財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（符合財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定）審計(jì)報(bào)告（應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)，并遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2、）自己披露的信息（應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)審閱并發(fā)表意見(jiàn)）嚴(yán)格意義上20215財(cái)務(wù)報(bào)表（主要提供反映過(guò)去的財(cái)務(wù)信息）其他財(cái)務(wù)報(bào)告（主要提供未來(lái)的信息， 且不限于財(cái)務(wù)信息）一般意義財(cái)務(wù)報(bào)告已形成較嚴(yán)密的方法體和理體系20216按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定： 財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注小企業(yè)？20217財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求 （一）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作出聲明。

3、只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表才能聲明“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。20218財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)為列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 20219財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求 （三）遵循重要性原則重要性：是指在合理預(yù)期下,財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的,該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷,且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更。202110（四）保證列報(bào)的一致與披

4、露金額準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷且以總額列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。這一要求不僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等方面。202111（五）遵循可比性原則企業(yè)應(yīng)列報(bào)所有項(xiàng)目的上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，至少包括兩期各報(bào)表及相關(guān)附注。當(dāng)企業(yè)追溯應(yīng)用會(huì)計(jì)政策或追溯重述，或者重新分類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表、兩期其他各報(bào)表及相關(guān)附注。列報(bào)的三期資產(chǎn)負(fù)債表分別是指當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表、上期期末的資產(chǎn)負(fù)債表以及上期期初的資

5、產(chǎn)負(fù)債表。202112（六）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求與報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 202113 其他說(shuō)明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。 信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。 擔(dān)保公司以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。 基金公司以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。202114第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其相互

6、關(guān)系據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 202115 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)概述1.資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求（1）分類別列報(bào)（2）資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（3）列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目202116 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)概述2.資產(chǎn)的列報(bào)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。正常營(yíng)業(yè)

7、周期。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。202117 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)概述3.負(fù)債的列報(bào)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。4.所有者權(quán)益的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來(lái)源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。202118 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（

8、二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)概述5.特殊項(xiàng)目的列報(bào)（1）持有待售資產(chǎn)及負(fù)債（2）可展期負(fù)債（3）有清償期限的負(fù)債 202119二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式列報(bào)方法年初余額欄的列報(bào)方法期末余額欄的列報(bào)方法根據(jù)總賬科目的余額填列 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 202120三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例例14-1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%,所得稅稅率為25%。該公司220年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及221年12月31

9、日的余額表分別見(jiàn)表14-4和表14-5。根據(jù)上述資料,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司編制221年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,見(jiàn)表14-3。202121 第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念與作用概念：利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表。 作用 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù) 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成？ 獲利水平？利潤(rùn)增長(zhǎng)變化趨勢(shì) ？為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù) 為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù) 實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少？ 實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少 ？實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少 ？揭露矛盾找出差距 評(píng)判部門(mén)業(yè)績(jī) 做出獎(jiǎng)罰決策202122二、利潤(rùn)表列報(bào)的

10、特點(diǎn) 第三節(jié) 利潤(rùn)表（一）列報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源及構(gòu)成利潤(rùn)表應(yīng)列報(bào)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等；列報(bào)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用耗費(fèi)的情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少，稅金及附加有多少及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少，營(yíng)業(yè)外支出有多少等；列報(bào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。202123二、利潤(rùn)表列報(bào)的特點(diǎn) 第三節(jié) 利潤(rùn)表（二）費(fèi)用列報(bào)采用功能法費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。“功能法”是指按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常

11、分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開(kāi)列報(bào)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于信息使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。202124二、利潤(rùn)表列報(bào)的特點(diǎn) 第三節(jié) 利潤(rùn)表（三）列報(bào)綜合收益利潤(rùn)表要分別列報(bào)綜合收益總額和其他綜合收益。綜合收益總額反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額，單獨(dú)列示各項(xiàng)其他綜合收益項(xiàng)目。2

12、02125三、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的列報(bào)格式（結(jié)構(gòu)）單步式利潤(rùn)表 多步式利潤(rùn)表 利與弊？我國(guó)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)？ 見(jiàn)表147202126項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、收入營(yíng)業(yè)收入750000投資收益18900營(yíng)業(yè)外收入30000收入合計(jì)798900二、費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本450000稅金及附加1200銷售費(fèi)用12000管理費(fèi)用94260財(cái)務(wù)費(fèi)用24900資產(chǎn)減值損失18540營(yíng)業(yè)外支出11820所得稅費(fèi)用51180費(fèi)用合計(jì)663900三、凈利潤(rùn)135000單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是編制方式簡(jiǎn)單，收入、支出歸類清楚，缺點(diǎn)是收入、費(fèi)用的性質(zhì)不加區(qū)分，硬性歸為一類，不利于報(bào)表分析。20

13、2127三、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法本期金額欄的列報(bào) 根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列 上期金額欄的列報(bào) 應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。202128三、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特殊提示：“基本每股收益”項(xiàng)目 、“稀釋每股收益”項(xiàng)目 基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確

14、定。 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。 202129每股收益列報(bào)說(shuō)明 1.基本每股收益的計(jì)算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 第三節(jié) 利潤(rùn)表企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù) +當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間202130示例：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算 摘 要已發(fā)行股份

15、數(shù)庫(kù)存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日 年初余額5月31日 收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日 付現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存股12月31日 年末余額2000 800 -2800300 -2505501700250022502250（17001212）+（800712）-（250112）2146202131每股收益列報(bào)說(shuō)明 第三節(jié) 利潤(rùn)表（續(xù)） 2. 稀釋每股收益的計(jì)算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 202132示例：某上市公司2020年年初發(fā)行在外的普通股10000萬(wàn)股，2020年3月2日新發(fā)行4500萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)1500萬(wàn)股

16、，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。該公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2725萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司2020年基本每股收益數(shù)額，金額單位為元。普通股加權(quán)平均數(shù) 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（萬(wàn)股）基本每股收益=272513625=0.2（元/股）202133 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益： 派發(fā)股票股利 資本公積轉(zhuǎn)增股本 拆股、并股每股收益的重新計(jì)算每股收益列報(bào)說(shuō)明（續(xù)） 202134 第三節(jié) 利潤(rùn)表四、利潤(rùn)表編制實(shí)例例14-2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司221年度損益類科目的累計(jì)發(fā)生凈額,

17、見(jiàn)表14-8。 根據(jù)上述資料,編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司221年度利潤(rùn)表,見(jiàn)表14-7。 202135第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念及作用（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 現(xiàn)金等價(jià)物 企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資 一、現(xiàn)金流量表概述202136（三）現(xiàn)金流量的分類及列示 1.現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 2.現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額

18、反映 3.現(xiàn)金流量的列示4.現(xiàn)金流量表的格式表14-9202137（三）現(xiàn)金流量的分類及列示（續(xù)）會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)嗎？ 將現(xiàn)金存入銀行 用固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 用銀行存款購(gòu)買(mǎi)1個(gè)月到期的債券用銀行存款清償20萬(wàn)元的債務(wù)202138（四）現(xiàn)金流量表編制方法概要1.直接法和間接法直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景。202139（四）現(xiàn)金

19、流量表編制方法概要1.直接法和間接法間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。 我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。202140（四）現(xiàn)金流量表編制方法概要2.工作底稿法或T形賬戶法（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，

20、以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T形賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法或T形賬戶法，均屬于技術(shù)上的輔助方法，僅供參考。202141二、現(xiàn)金流量表的編制（一）編制依據(jù)與思路資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料 編制依據(jù)編制思路思路之一是直接從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲得有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息 思路之二是在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)獲得有關(guān)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信

21、息。202142直接法基本原理由于凈利潤(rùn)主要來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，直接法實(shí)際上是從利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目開(kāi)始，逐項(xiàng)將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利潤(rùn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目。這是理解直接法的突破口二、現(xiàn)金流量表的編制（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)的直接法202143提醒注意：由于直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有時(shí)并不完全與利潤(rùn)表項(xiàng)目逐一對(duì)應(yīng)，所以并非所有項(xiàng)目都需要這種“轉(zhuǎn)換過(guò)程”。每個(gè)項(xiàng)目反映什么？應(yīng)考慮的因素有哪些？ 直接法下比較難填列的項(xiàng)目主要有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。202144各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商

22、品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款202145注意問(wèn)題：第一，本項(xiàng)目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷售稅額。第二，報(bào)告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷的壞賬，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。202146結(jié)論：在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)、應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)、核銷壞賬或計(jì)提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少以及收回以前年度核銷的壞賬、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的發(fā)生額等。202147思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =本期銷售商品、提供勞務(wù)收

23、到的現(xiàn)金 + 以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金 + 以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金 + 本期收回前期已核銷的壞賬 - 本期銷售退回支付的現(xiàn)金 【例143】 202148思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額期末余額） + 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額期末余額） + 預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額期初余額） - 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) -本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù)【例144】 202149 “購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購(gòu)買(mǎi)商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫(kù)存商品

24、等存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 貸：現(xiàn)金202150“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目金額的計(jì)算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)。即：本期購(gòu)貨付現(xiàn)=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)+預(yù)付賬款本期增加數(shù)202151本項(xiàng)目與利潤(rùn)表項(xiàng)目有什么關(guān)系？“營(yíng)業(yè)成本”銷貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購(gòu)，則本期購(gòu)貨成本本期銷貨成本=營(yíng)業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購(gòu)及賒購(gòu)兩種，則應(yīng)考慮應(yīng)付款項(xiàng)目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。202152注意問(wèn)題：第一，“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目不僅指貨款，也包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，企業(yè)報(bào)告

25、期內(nèi)在購(gòu)買(mǎi)商品問(wèn)題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項(xiàng)目作減項(xiàng)考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。202153在填列“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)成本、存貨增減變動(dòng)、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額、應(yīng)付賬款增減變動(dòng)、應(yīng)付票據(jù)增減變動(dòng)、預(yù)付賬款增減變動(dòng)及購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可用公式表示如下：202154購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)成本 +存貨（期末余額期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額期末余額) +應(yīng)付票據(jù)(期初余額期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額期初余額)說(shuō)明：第一，公式中各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)；第二，公式中

26、的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)扣除其中的工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等非外購(gòu)存貨的費(fèi)用?！纠?46】 特點(diǎn)？【例147】 特點(diǎn)202155直接法下其他項(xiàng)目的填列其他項(xiàng)目，由于其沒(méi)有與利潤(rùn)表直接的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項(xiàng)目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料分析填列。“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目注意列報(bào)內(nèi)容？202156間接法基本原理間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失

27、；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。 具體方法在附注中解釋 二、現(xiàn)金流量表的編制（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)的間接法202157（四）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2021

28、58（四）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目債權(quán)性投資收回的本金 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 現(xiàn)金股利 現(xiàn)金利息 股票股利？包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入 。202159（四）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目為何按凈額反映？現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)如何處理？ “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” “處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目202160（四）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備支付的現(xiàn)金 建造工程支付的現(xiàn)金 支付在建工

29、程人員的工資 *借款利息資本化部分 “分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資） *融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi) “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” （屬籌資） 202161（四）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目202162（五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？202163 (六)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)

30、金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目列報(bào)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額 202164三、現(xiàn)金流量表附注間接法的應(yīng)用“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量” “不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)” “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況” 附注的內(nèi)容202165（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1.凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的關(guān)系？為何從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)？“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤(rùn)主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。 與凈

31、利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金。 與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。 有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2021662.調(diào)節(jié)公式 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ = 凈利潤(rùn) + 實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 - 實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用 - 不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益 + 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù) + 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)202167調(diào)節(jié)公式的進(jìn)一步解釋 “實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失” “實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入” “不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用和損失” “不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入” “與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)” 202168 （二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支為何列報(bào)？ （三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況期末期初差額可以反映為何列報(bào)？202169現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系如何？現(xiàn)金流量表編制實(shí)例見(jiàn)例題1417202170第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制202171（一）概念及作用所有者權(quán)益變