管理會計項目十一業(yè)績評價

1、管理會計 配套管理會計實訓與案例知識目標1.了解業(yè)績評價的基本理論與概念。2.認識業(yè)績評價的指標與評價標準。3.掌握業(yè)績評價的實施步驟、業(yè)績評價體系的構(gòu)建。技能目標1.熟悉業(yè)績評價體系的構(gòu)建。2.學會評價指標的選擇。3.掌握平衡計分卡的內(nèi)容，并能結(jié)合實際學會應用。態(tài)度目標1.重視業(yè)績評價機制是促進業(yè)績提高的有效手段。2.學生根據(jù)實際生活，運用平衡計分卡進行企業(yè)業(yè)績評價。項目十一 業(yè)績評價任務1 業(yè)績評價認知陳文浩 教授項目十一：業(yè)績評價 任務1 業(yè)績評價認知業(yè)績評價，是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學的方法，通過建立綜合評價指標體系，對照相應的評價標準，定量分析與定性分析相結(jié)合，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利

2、能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面進行的綜合評判。一、業(yè)績考核與評價理論（一）委托-代理理論委托-代理理論是研究組織業(yè)績評價問題的基礎。（二）激勵理論激勵理論是行為科學中用于處理需要、動機、目標和行為四者之間關系的核心理論。業(yè)績考核與評價理論（二）（三）控制理論控制作為一項重要的管理活動很早就為管理學家和企業(yè)家所重視，法約爾提出了五項管理職能，即計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制。（四）戰(zhàn)略管理理論組織內(nèi)部業(yè)績評價的發(fā)展深受組織管理思想的影響，并隨著經(jīng)濟和管理的發(fā)展逐步發(fā)展和完善。 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)分為兩個層次： 一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按對象不同分為企業(yè)業(yè)績考核

3、與評價和管理者業(yè)績考核與評價； 二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績考核與評價，按對象不同分為分部業(yè)績考核與評價和員工業(yè)績考核與評價。二、業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素業(yè)績考核與評價系統(tǒng)都包括考評主體（考評者）、考評客體（考評對象）、考評目標、考評指標體系（考評指標、考評標準、考評方法）以及相關的激勵機制?？荚u主體是業(yè)績考評的行為主體，可以是特定的組織機構(gòu)，也可以是自然人；考評客體是考評的行為對象，是根據(jù)不同的需要和目的而確定的；考評目標是考評的立足點和目的；考評指標體系是考評系統(tǒng)的核心部分，其中考評指標是對考評客體實施考評的重要依據(jù)，考評標準是考評的參照系，考評方法是具體實施考評的技

4、術規(guī)范；激勵機制是考評行為的延伸和反饋，有利于考評客體行為的改善。考評主體考評目標考評客體考評結(jié)論考評指標體系業(yè)績考評系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關系 可見，考評主體依據(jù)一定的考評目標，通過一定的考評指標體系進行業(yè)績考評，形成考評結(jié)論，并通過一定的激勵機制來影響考評客體的行為，使之更好地為滿足考評目標而工作。 任務2 業(yè)績評價體系的構(gòu)建陳文浩 教授項目十一：業(yè)績評價 一、評價指標選擇（一）財務性績效衡量指標1.凈利潤與每股盈余2.現(xiàn)金流量3.投資報酬率4.資產(chǎn)報酬率 追求利潤最大化往往可以給企業(yè)利益相關者帶來好處。基于利潤的業(yè)績考核與評價指標 基于利潤的業(yè)績考評指標往往根據(jù)考評的需要而定，主要包括營業(yè)

5、利潤率、成本費用利潤率、投資報酬率、凈資產(chǎn)報酬率和資產(chǎn)報酬率等，而上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股股利等指標。 說明：其中最重要的考評指標是：銷售毛利率或銷售凈利潤率：反映產(chǎn)品或服務的核心盈利能力和核心競爭能力；成本費用利潤率：反映資源創(chuàng)造價值的能力；凈資產(chǎn)報酬率：反映對投資者投資回報的程度。 對所有者、債權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評價企業(yè)的獲利能力對其決策是至關重要的。（講解補充內(nèi)容） 基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核與評價體系 25 為了全面了解和評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，需要利用若干相互關聯(lián)的指標對營運能力、償債能力及盈利能力等進行綜合分析和評價。26 杜邦財務分析體系正是利用幾種主要

6、財務指標之間的內(nèi)在聯(lián)系綜合分析企業(yè)財務狀況的財務分析方法。 27 該體系以凈資產(chǎn)報酬率為主體指標，分別反映營運能力、償債能力及盈利能力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機結(jié)合起來，從而形成一個將資產(chǎn)負債表、利潤表的數(shù)據(jù)綜合在一起的指標分析體系(見下圖)。28凈資產(chǎn)報酬率資產(chǎn)報酬率權(quán)益乘數(shù)銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率11資產(chǎn)負債率利潤額銷售收入資產(chǎn)額資產(chǎn)額負債額收入、成本等損益類指標資產(chǎn)、資本等財務狀況類指標杜邦財務分析體系29 1.凈資產(chǎn)報酬率反映所有者投入資本的獲利能力，取決于資產(chǎn)報酬率和權(quán)益乘數(shù)。 其中，資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)運用資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率高低，而權(quán)益乘數(shù)則反映企業(yè)的負債情況，即企業(yè)資金來源結(jié)構(gòu)。 3

7、0 2.資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)的獲利能力，揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率，綜合性極強。 企業(yè)的銷售收入、成本費用、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。31 資產(chǎn)報酬率是銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。因此，可以從企業(yè)的銷售活動與資產(chǎn)管理兩個方面來進行分析。 32 3.銷售利潤率反映企業(yè)凈利潤與銷售額之間的關系：銷售收入增加，企業(yè)的凈利潤會隨之增加。但是，要想提高銷售利潤率，必須一方面增加銷售收入，另一方面降低成本費用，這樣才能使凈利潤的增長高于銷售收入的增長，從而使銷售利潤率得到提高。 33 4.分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，即流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例是否合理。

8、34 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不僅影響到企業(yè)的償債能力，也影響企業(yè)的獲利能力。一般來說，如果企業(yè)流動資產(chǎn)中貨幣資金占的比重過大，就應當分析企業(yè)現(xiàn)金持有量是否合理，有無現(xiàn)金閑置現(xiàn)象，因為過量的現(xiàn)金會影響企業(yè)的獲利能力；如果流動資產(chǎn)中的存貨與應收賬款過多，就會占用大量的資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。 35 5.結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的獲利能力，如果企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較慢，就會占用大量資金，增加資金成本，減少企業(yè)的利潤。36 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率與應收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)情況與資金占用情況結(jié)合分析。（二）企業(yè)發(fā)展階段與業(yè)績評價指標的選

9、擇1.企業(yè)創(chuàng)始階段?，F(xiàn)金流量成為企業(yè)特別關注的指標。2.企業(yè)成長階段此階段除了仍必須關注收入增長外，還應同時考慮獲利率與資產(chǎn)的管理效率，以實現(xiàn)收入與報酬的平衡。3.企業(yè)成熟階段此階段的核心指標是資產(chǎn)及股東權(quán)益的投資報酬率。4.企業(yè)衰退階段這一時期，現(xiàn)金流量特別重要，成為衡量企業(yè)績效的中心指標總結(jié)：企業(yè)績效評價體系應根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境及發(fā)展階段的不同而進行調(diào)整。所以，任一單一的財務績效指標，如凈利潤、每股盈余、現(xiàn)金流量或投資報酬率等，均不足以衡量所有階段的財務績效。恰當?shù)淖龇ㄊ牵瑧紤]建立一套整合性的績效衡量方法，才能適應企業(yè)的發(fā)展與社會需求。 二、非財務性績效衡量指標隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，非財

10、務性績效指標，如市場占有率、新產(chǎn)品的開發(fā)能力、產(chǎn)品與服務的品質(zhì)、生產(chǎn)力及員工培訓等，逐漸在企業(yè)的績效衡量上扮演著比較重要的角色。（1）非財務性指標直接衡量企業(yè)各種創(chuàng)造股東財富的活動，因此具有很強的績效衡量的診斷功能。（2）由于非財務指標是直接用以衡量企業(yè)各種生產(chǎn)性活動的指標，因此可以較準確地預測未來現(xiàn)金流量的方向。三、美國會計人員協(xié)會的建議與匯總（1）企業(yè)所采用的財務性績效指標，應具有代表性，并應同時包含收入成長率、利潤、現(xiàn)金流量及投資報酬率等在內(nèi)。（2）在企業(yè)生命周期的不同階段，各種績效指標各有其不同程度的重要性；在強調(diào)任一指標的同時，不應排除使用其他有意義的指標。（3）在運用多項財務指標來

11、衡量績效時，應結(jié)合運用預算與實際的差異，以提高績效衡量的效用。（4）受到通貨膨脹影響的企業(yè)，不應完全以歷史成本為基礎的會計數(shù)字來衡量績效。（5）企業(yè)應同時考慮采取與各個經(jīng)營層面有關的非財務性績效指標，以提高評估經(jīng)營績效的正確性。四、業(yè)績評價系統(tǒng)的設計原則（一）以成果為重（二）追求遠大的績效（三）評估正確的項目（四）明確的管理責任承擔結(jié)構(gòu)五、業(yè)績評價體系的實施步驟激勵性獎懲制定預算績效計測績效檢查戰(zhàn)略開發(fā) 戰(zhàn)略模式以戰(zhàn)略目標為導向，通過指標間的各種平衡關系以及戰(zhàn)略指標或關鍵指標的選取來體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略要求，其最大特點在于引入了非財務指標。 （一）戰(zhàn)略開發(fā) 業(yè)績金字塔由馬克奈爾、林克和克羅斯于19

12、90提出，它強調(diào)公司總體戰(zhàn)略與業(yè)績指標間的重要聯(lián)系(見下圖)。 業(yè)績金字塔 公司戰(zhàn)略 目標 市場滿意度 財務業(yè)績指標 業(yè)務單位 指標 顧客滿意度 靈活性 生產(chǎn)效率 業(yè)務經(jīng)營系統(tǒng) 質(zhì)量 交貨 周轉(zhuǎn)期 成本 作業(yè)中心生產(chǎn)經(jīng)營 業(yè)績金字塔 從上圖可以看出，企業(yè)分為四個層次：公司總體戰(zhàn)略位于最高層，由此產(chǎn)生企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標，并在企業(yè)內(nèi)部逐級傳遞，直到最基層的作業(yè)中心。 業(yè)績金字塔著重強調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略在確定業(yè)績指標中所扮演的重要角色，反映了戰(zhàn)略目標和業(yè)績指標的互動性，揭示了戰(zhàn)略目標自上而下和經(jīng)營指標自下而上逐級反復運動的層級結(jié)構(gòu)。這個逐級的循環(huán)過程揭示了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，為正確評價企業(yè)業(yè)績作出了意義深遠

13、的重要貢獻。 業(yè)績金字塔模型從戰(zhàn)略管理角度給出了業(yè)績指標體系之間的因果關系，對指標體系的設計具有啟發(fā)性，但：沒有形成可操作性的業(yè)績評價系統(tǒng)沒有考慮企業(yè)的學習和創(chuàng)新能力 （二）制定預算這一程序?qū)?zhàn)略目標細化為具體經(jīng)濟業(yè)務和過程的目標，并通過預算的形式分配資源。制定預算必須考慮經(jīng)營環(huán)境的易變性，通過彈性預算、滾動預算等形式將變化納入預算的范圍內(nèi)，從而使得預算具有更好的可操作性，能夠成為衡量業(yè)績的標準。（三）績效計測這一程序主要是及時收集、處理和歸集與績效有關數(shù)據(jù)和信息，為有效執(zhí)行后續(xù)子程序奠定基礎。信息的相關性、可靠性、及時性都影響業(yè)績評價的效果。（四）績效檢查 這一程序主要是及時檢查實際績效與目

14、標的差距，并進行必要的預測，以確保及時采取更正性和預防性措施，保證公司向著預期目標前進。（五）激勵性報酬 在前4個環(huán)節(jié)中，任意環(huán)節(jié)的工作缺乏有效性，激勵性報酬都不能夠?qū)θ藗兊男袨樾纬烧_的引導。但是，如果前面4個環(huán)節(jié)的工作都做好了，這一程序沒能夠提供相應的報酬。任務3 業(yè)績評價的新方法平衡計分卡陳文浩 教授項目十一：業(yè)績評價 在20世紀90年代初由哈佛商學院的羅伯特卡普蘭和諾朗諾頓研究所所長、美國復興全球戰(zhàn)略集團創(chuàng)始人兼總裁戴維諾頓發(fā)展出的一種全新的組織績效管理方法。 平衡計分卡 55 平衡計分卡以公司戰(zhàn)略為導向，尋找能夠驅(qū)動戰(zhàn)略成功的關鍵成功因素，并建立與之密切聯(lián)系的指標體系來衡量戰(zhàn)略實施過

15、程并采取必要的修改以維持戰(zhàn)略的持續(xù)成功。56 平衡計分卡并非認為財務指標不重要，而是需要取得一個平衡。 平衡：短期收益與長期收益的平衡；財務指標與非財務指標的平衡；外部計量（股東與客戶）和內(nèi)部計量（內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等）的平衡。 過分強調(diào)財務指標往往導致企業(yè)內(nèi)部關系的失衡（見下圖），對企業(yè)的戰(zhàn)略實施和長期發(fā)展不利。 58客戶面內(nèi)部流程財務性指標非財務性指標銷售收入利潤總額資金回籠現(xiàn)金流量成本支出全自動雙缸單缸xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx學習與成長面財務指標與非財務指標的失衡 平衡計分卡的基本框架 在保留財務層面的基礎上，又加上了客戶、內(nèi)

16、部業(yè)務流程、學習和成長三個方面。平衡記分卡通過四大指標體系設計來闡明和溝通企業(yè)戰(zhàn)略，促使個人、部門和組織的行動方案達成一致和協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和長期發(fā)展的目標。其基本框架如下圖。61目標考量 財務面“我們在股東眼里的表現(xiàn)？”目標考量 客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標考量 內(nèi)部運營面“什么是關鍵成功因素，什么業(yè)務流程是最優(yōu)？”目標考量 學習與成長面 “我們能保持創(chuàng)新，變化和不斷提高？”使命和策略BSC的四個維度 財務層面：解決“怎樣滿足股東要求？”的問題。企業(yè)經(jīng)營的直接結(jié)果是使股東獲得財務價值的回報。 財務性績效指標可顯示出企業(yè)的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營結(jié)果(如利潤)的改

17、善作出貢獻。 財務面指標衡量的主要內(nèi)容：收入的增長、收入的結(jié)構(gòu)、降低成本、提高生產(chǎn)率、資產(chǎn)的利用和投資戰(zhàn)略等。 64目標考量財務面“我們在股東眼里的表現(xiàn)？”目標考量客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標考量內(nèi)部運營面“什么是關鍵成功因素，什么業(yè)務流程是最優(yōu)？”目標考量學習與成長面 “我們能保持創(chuàng)新，變化和不斷提高？”使命和策略EVA 客戶層面：解決“顧客如何看待我們？”的問題。向顧客提供產(chǎn)品和服務，滿足顧客需要，企業(yè)才能生存。 通過顧客的眼睛來看公司，從時間（交貨周期）、質(zhì)量、性能、服務和成本幾個方面關注市場份額以及顧客的需求和滿意程度?？蛻舴矫骟w現(xiàn)了公司對外界變化的反映。 客戶維度指標衡量的主

18、要內(nèi)容包括市場份額、老客戶挽留率、新客戶獲得率、顧客滿意度、從客戶處獲得的利潤率等等。 67目標考量財務面“我們在股東眼里的表現(xiàn)？”目標考量客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標考量內(nèi)部運營面“什么是關鍵成功因素，什么業(yè)務流程是最優(yōu)？”目標考量學習與成長面 “我們能保持創(chuàng)新，變化和不斷提高？”使命和策略塑造品牌價值 內(nèi)部業(yè)務流程層面：解決“ 我們必須擅長什么？”的問題。一個企業(yè)不是樣樣都最好，但是必須在某些方面滿足生產(chǎn)機能，擁有競爭優(yōu)勢，才能立足。 內(nèi)部業(yè)務流程是公司改善經(jīng)營業(yè)績的重點。 內(nèi)部運營維度指標主要涉及企業(yè)的改良、創(chuàng)新過程，經(jīng)營過程和售后服務過程。 70目標考量財務面“我們在股東眼里的

19、表現(xiàn)？”目標考量客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標考量內(nèi)部運營面“什么是關鍵成功因素，什么業(yè)務流程是最優(yōu)？”目標考量學習與成長面 “我們能保持創(chuàng)新，變化和不斷提高？”使命和策略創(chuàng)新商業(yè)模式 學習和成長：解決“ 我們是在進步嗎？”的問題。企業(yè)必須不斷的成長，這包括人力資源、產(chǎn)品線、技術、能力等方面的進步，還必須有自我成長的能力-學習的能力。 學習和成長維度指標涉及員工的能力、信息系統(tǒng)的能力以及激勵、授權(quán)與相互配合等。73目標考量財務面“我們在股東眼里的表現(xiàn)？”目標考量客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標考量內(nèi)部運營面“什么是關鍵成功因素，什么業(yè)務流程是最優(yōu)？”目標考量學習與成長面 “我們能保持創(chuàng)新，變化和不斷提高？”使命和策略構(gòu)建集成網(wǎng)絡 74 平衡記分卡指標間的明確因果關聯(lián) 學習與成長面員工生產(chǎn)力員工滿意度信息系統(tǒng)建立結(jié)果導向內(nèi)部營運面供應商管理改善生產(chǎn)流程改善客戶面 客戶滿意度