管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目八全面預(yù)算

1、管理會(huì)計(jì) 配套管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與案例陳文浩 教授知識(shí)目標(biāo)1.了解全面預(yù)算的定義、分類。2.理解預(yù)算的作用、編制原則。技能目標(biāo)1.掌握全面預(yù)算的種類及編制要求。2.熟練運(yùn)用彈性預(yù)算和零基預(yù)算的編制原理進(jìn)行預(yù)算編制。態(tài)度目標(biāo) 1.培養(yǎng)企業(yè)管理全面預(yù)算的編制方法。 2.培養(yǎng)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算具體運(yùn)用的方法。 3.培養(yǎng)經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算分析論證的態(tài)度。項(xiàng)目八 全面預(yù)算任務(wù)1 全面預(yù)算認(rèn)知陳文浩 教授項(xiàng)目八：全面預(yù)算 任務(wù)1 全面預(yù)算認(rèn)知 一、預(yù)算及全面預(yù)算的概念 所謂預(yù)算，就是以貨幣作為計(jì)量手段，將決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來的過程。簡(jiǎn)而言之，預(yù)算就是決策

2、目標(biāo)的具體化。 全面預(yù)算，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)未來一定時(shí)期的經(jīng)營目標(biāo)，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的各項(xiàng)目標(biāo)行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。二、全面預(yù)算的分類（一）經(jīng)營預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算，也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的一系列預(yù)算，是全面預(yù)算的基礎(chǔ)。經(jīng)營預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等，其中銷售預(yù)算是編制業(yè)務(wù)預(yù)算的起點(diǎn)。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中能夠以貨幣表示的部分，是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，它可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營預(yù)算的結(jié)果，所以

3、被稱為總預(yù)算，其他預(yù)算被稱為分預(yù)算或輔助預(yù)算。（三）資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算，也稱專門預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要針對(duì)企業(yè)長期投資決策編制的預(yù)算。如廠房擴(kuò)建預(yù)算等。生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算圖 銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算各種預(yù)算在全面預(yù)算體系中的關(guān)系：三、全面預(yù)算的作用（一）約束作用（二）協(xié)調(diào)作用（三）控制作用 （四）評(píng)價(jià)作用四、全面預(yù)算的編制原則（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績效。（二）過程控制原

4、則。預(yù)算管理應(yīng)通過及時(shí)監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。（三）融合性原則。預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)。（四）平衡管理原則。預(yù)算管理應(yīng)平衡長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（五）權(quán)變性原則。預(yù)算管理應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。任務(wù)2 全面預(yù)算的編制方法陳文浩 教授項(xiàng)目三：全面預(yù)算 任務(wù)2 全面預(yù)算的編制方法一、銷售預(yù)算的編制（計(jì)算見教材124頁）預(yù)計(jì)

5、銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 全部產(chǎn)品的銷售收入總額= 某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入銷售預(yù)測(cè)首先必須考慮下列因素：1以往的銷售量；2未來的定價(jià)政策；3市場(chǎng)研究；4一般經(jīng)濟(jì)情況；5行業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況；6國民生產(chǎn)總值、就業(yè)、物價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系；7廣告及促銷辦法；8行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；9市場(chǎng)份額；10產(chǎn)品的季節(jié)性變動(dòng)等。例解 ：銷售預(yù)算設(shè)公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品甲，該公司20X8年度的銷售預(yù)算編制如表8-1所示。第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）X單位產(chǎn)品售價(jià)預(yù)計(jì)銷售收入 10 00020200 000 30 00020600 000 40 00020800 000 20 00020400 00

6、0 100 000202 000 000 二、生產(chǎn)預(yù)算的編制某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和期初、期末的預(yù)計(jì)庫存量確定，計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)銷售量 + 預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 需要量合計(jì) - 預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 （二）生產(chǎn)預(yù)算 ：例解設(shè)季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨占下一季度銷售量的20， 年末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品盤存數(shù)為3000件，各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。假定該企業(yè)沒有在產(chǎn)品存貨。則生產(chǎn)預(yù)算編制的主要步驟有： 1計(jì)算第一季度的期末存貨第一季度期末存貨第二季度銷售量20 30,00020 6,000(件)2計(jì)算第一季度的預(yù)計(jì)

7、生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量期末存貨期初存貨10,00+6,000-2,00014,000(件)3以此類推,即可計(jì)算其余三個(gè)季度的期末存貨和預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。4將四個(gè)季度的銷售量相加得出全年銷售量。 第四季度的期末存貨即為全年度的期末存貨；而第一季度的期初存貨則為全年的期初存貨 生產(chǎn)預(yù)算（表8-2）季度 全年合計(jì) 1234預(yù)計(jì)銷售量加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)其初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 10 0006 00016 0002 00014 000 30 0008 00038 0006 00032 000 40 0004 0004 0008 00036 000

8、 20 0003 00023 00044 00019 000 100 0003 000103 0002 000101 000 三、直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示計(jì)劃年度直接材料數(shù)量和金額的計(jì)劃。其基本表達(dá)式為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料需用量預(yù)計(jì)直接材料需用量預(yù)計(jì)期末存貨需用量合計(jì)預(yù)計(jì)期初存貨直接材料預(yù)計(jì)采購量單價(jià)直接材料預(yù)計(jì)額（三）直接材料預(yù)算 單位產(chǎn)品的材料需用量為5公斤， 每公斤單價(jià)為0.60元；季末預(yù)計(jì)的材料存貨占下一季度生產(chǎn)需用量10， 年末預(yù)計(jì)的材料存貨為7500公斤。各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。據(jù)此直接材料預(yù)算可按下列步驟編制： 季

9、 度 全年合計(jì) 1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件) 單位產(chǎn)品原材料需用量預(yù)計(jì)材料需用量加：預(yù)計(jì)材料期末存貨合 計(jì)減：預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)原材料采購量X 單 價(jià)預(yù)計(jì)原材料采購額 14 000570 00016 00086 0007 00079 0000.6047 400 32 0005160 00018 000178 00016 000162 0000.6097 200 36 0005180 0009 500189 50018 000171 5000.60102 900 19 000595 0007 500102 5009 50093 0000.6055 800 101 0005505 0007 5005

10、12 5007 000505 5000.60303 300 直接材料預(yù)算（表8-3）四、直接人工預(yù)算的編制 與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行。其基本步驟為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接人工小時(shí) 預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí) 小時(shí)工資率 預(yù)計(jì)的直接人工（四）直接人工預(yù)算設(shè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工小時(shí)為0.8小時(shí)，每小時(shí)直接人工成本為7.5元。則該企業(yè)20X8年的直接人工預(yù)算如表（8-4）所示：季度 全年合計(jì) 1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(表12-2)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)(小時(shí))預(yù)計(jì)各期需用的直接人工工時(shí)(小時(shí))小時(shí)工資率(元)預(yù)計(jì)的直接人工(元)14 0000.8011 2007

11、.584 000 32 0000.8025 6007.5192 000 36 0000.828 8007.5216 000 19 0000.815 2007.5114 000 101 0000.880 8007.5606 000 五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)定分配率 預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)折 舊 預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 假定變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)定分配率為2(元/直接人工小時(shí))，各季度固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)為60600元，折舊費(fèi)為15000元 （表8-5）季度 全年合計(jì) 1234預(yù)計(jì)人工小時(shí)(小時(shí))(表12-4)變動(dòng)性制造費(fèi)用

12、預(yù)定分配率預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折 舊預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用 11 200222 40060 60083 00015 00068 000 25 600251 200606 000118 00015 00096 800 28 800257 60060 600118 20015 000103 200 15 200230 40060 60091 00015 00076 000 80 8002161 600242 400404 00060 000344 000 六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品成本，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本和期末存貨成本的預(yù)算安排。

13、本預(yù)算需要在前述銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制。 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（表8-6）項(xiàng)目數(shù)量成本合計(jì)單位產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用5公斤0.8小時(shí)08小時(shí)060（元公斤）75（元小時(shí)）5（元小時(shí)）*3元64合計(jì)13元預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨: 期末產(chǎn)成品存貨（件）（表8-2） 3,000 單位產(chǎn)品成本（元） 13 期末產(chǎn)成品存貨（元） 39,000 * 404,000 （元）80,800 （小時(shí)）=5（元/小時(shí)）七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制設(shè)單位產(chǎn)品變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)為1.8元，該企業(yè)2018年度銷售與行政管理費(fèi)用預(yù)算編制（如表8-7）所示季度全年合計(jì)12

14、34預(yù)計(jì)銷售量(件)單位產(chǎn)品變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用預(yù)計(jì)變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用廣 告 費(fèi)經(jīng)理人員薪金保 險(xiǎn) 費(fèi)財(cái) 產(chǎn) 稅預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用合計(jì)10 00018018 00040 00035 00093 00030 00018054 00040 00035 0001 900130 90040 00018072 00040 00035 00037 750184 75020 00018036 00040 00035 00018 150129 150100 000180180 000160 000140 00039 65018 150537 800舉例：銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 設(shè)單位產(chǎn)品變動(dòng)

15、性銷售與管理費(fèi)為1.8元，該企業(yè)20X8年度銷售與行政管理費(fèi)用預(yù)算編制（如表8-8）所示季度全年合計(jì)1234預(yù)計(jì)銷售量(件)單位產(chǎn)品變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用預(yù)計(jì)變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用廣 告 費(fèi)經(jīng)理人員薪金保 險(xiǎn) 費(fèi)財(cái) 產(chǎn) 稅預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用合計(jì)10 00018018 00040 00035 00093 00030 00018054 00040 00035 0001 900130 90040 00018072 00040 00035 00037 750184 75020 00018036 00040 00035 00018 150129 150100 000180180 0001

16、60 000140 00039 65018 150537 800八、現(xiàn)金收支預(yù)算的編制 假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.

17、620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費(fèi)用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費(fèi)用(表9)400046004200430017100購置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85

18、823686288.432480.832480.8九、 預(yù)計(jì)利潤表的編制 銷售收入(100,000件,20元) 2,000,000 減:銷售產(chǎn)品成本(100,000件,13元) 1,300,000 毛利 700,000減:銷售及管理費(fèi)用 537,800 營業(yè)凈利潤 162,200減:利息費(fèi)用 14,000 稅前利潤 148,200 減:所得稅 72,000 凈利潤 76,200 = M公司預(yù)計(jì)損益表 （8-10） 單位:元 20X8年度（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制 公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表20X8年12月31日 單位:元 資 產(chǎn) 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 現(xiàn)金 47，500 (a) 應(yīng)付帳款

19、(原材料) 27，900 (h) 應(yīng)收帳款 120，000 (b) 原材料存貨 4，500 (c) 產(chǎn)成品存貨39，000 (d) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 211，000 廠房及設(shè)備： 土地80，000(e) 股東權(quán)益建筑物及設(shè)備 750，000(f) 普通股 175，000 (i) 累計(jì)折舊(352，000) (g) 留存盈余 486，100 (j) 廠房及設(shè)備(凈值) 478，000 股東權(quán)益合計(jì)661，100 資產(chǎn)總計(jì) 689，000 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 689，000 任務(wù)3 彈性預(yù)算與零基預(yù)算陳文浩 教授項(xiàng)目八：全面預(yù)算 彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制

20、出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。 彈性預(yù)算 在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。 設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤預(yù)算表如下表 。 例銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價(jià)2

21、00元)310000330000350000370000390000減:變動(dòng)成本(單位變動(dòng)成本80元)124000132000140000148000 156000貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利139400151400163400175400187400 零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。零基預(yù)算 零基預(yù)算的編制步驟為： 1.確定預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。 2.對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。 3.按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。 某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2018年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：例 首先，管理