初步業(yè)務(wù)活動記憶點

1、第01講初步業(yè)務(wù)活動考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容，通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)能夠明確方案審計工作的主要內(nèi)容。在考試中可涉及各 種題型，客觀題命題幾率較高，特別是涉及重要性，幾乎每年必考，止匕外，還可以考查簡答題或在綜合題中 涉及審計方案。具體要求如下：. 了解初步業(yè)務(wù)活動. 了解審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容.理解總體審計謀略和具體審計方案.掌握審計重要性的含義及其運用（知識點）初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的一一核心目的是確定是否接受業(yè)務(wù)托付第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；第二，不存在因治理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；第三，與被審計單位之間不存

2、在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動包含：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量治理程序；評價遵守相關(guān)職業(yè) 道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。補充：初步業(yè)務(wù)活開工作底稿一一業(yè)務(wù)承接評價表。業(yè)務(wù)承接評價表被審計單位：1璘法定名稱【中/英文）:2贏地址:. 一?卻樣話用右/外商招咨/昆昔/甘索引號：AA 財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核：肅呼.客戶所屬行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)：.最初接觸途徑詳細(xì)說明）（1）本所職工引薦（2）外部人員引薦（3）其他詳細(xì)說明）.客戶要求我們提供審計效勞的目的以及出具審計匯報的日期：.治理層及治理層關(guān)鍵人員（姓名與職位）：.主要財務(wù)

3、人員姓名與職位）：直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比 例:復(fù)習(xí)重點.合營企業(yè)的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例：.聯(lián)營企業(yè)的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例：.分公司名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)：.客戶主管稅務(wù)機關(guān)：.客戶法律參謀或托付律師機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方法）：.客戶常年會計參謀機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方法）：.前任注冊會計師機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方法），變更會計師事務(wù)所的原因，以及最近三年變更會 計師事務(wù)所的頻率。.依據(jù)對客戶及其環(huán)境的了解，記錄以下事項：客戶的誠信信息來源：例如：與為客戶提供專業(yè)會計效勞的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通

4、，并與其商量；向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律參謀和客戶的同行等第三方詢問；從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?？蛻舻恼\信考慮因素:客戶主要股東、關(guān)鍵治理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽客戶的經(jīng)營性質(zhì)客戶主要股東、關(guān)鍵治理人員及治理層對內(nèi)部操縱環(huán)境和會計準(zhǔn)那么等的態(tài)度客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象客戶可能X洗錢或其他刑事犯zui行為的跡象變更會計師事務(wù)所的原因關(guān)鍵治理人員是否更換一再經(jīng)營風(fēng)險信息來源：例如：從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。考慮因素:行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度是否涉

5、及重大法律訴訟或調(diào)查是否方案或有可能進(jìn)行合并或處置資產(chǎn)客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大局部）或主要供給商來自該供 給商的采購占全部采購的大局部）治理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L(fēng)險關(guān)鍵治理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定治理層是否在到達(dá)財務(wù)目標(biāo)或降低所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫?fù)習(xí)重點財務(wù)狀況信息來源：例如：近三年財務(wù)報表考慮因素：現(xiàn)金流量或營運資金是否能夠滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要是否存在對發(fā)行新債務(wù)和權(quán)益的重大需求貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會計處理問題客戶融資

6、后，其財務(wù)比率是否恰好到達(dá)發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最di要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對延續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑心客戶的風(fēng)險級別高/中/低）：.依據(jù)本所目前的情況，考慮以下事項：工程組的時間和資源考慮因素：依據(jù)本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的人員組建工 程組是否能夠在提交匯報的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)工程組的專業(yè)勝任能力考慮因素.:由步而定的工程組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象初步確定的工程組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獵取必要技能和 知識的能力在需要時，是否能夠得到專家的援助如果需要工程質(zhì)量操縱復(fù)核，是否具備符合

7、標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量操縱復(fù)核人員獨立性經(jīng)濟(jì)利益考慮因素：本所或工程組成員是否存在經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害：與客戶存在專業(yè)效勞收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系過分擔(dān)憂可能失去業(yè)務(wù)可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費獨立性自我評價考慮因素：本所或工程組成員是否存在自我評價對獨立性的損害：工程組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的 員工復(fù)習(xí)重點為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他效勞為客戶編制用于生成財務(wù)報表的原始資料或其他記錄獨立性關(guān)聯(lián)關(guān)系考慮因素：本所或工程組成員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系對

8、獨立性的損害：與工程組成員關(guān)系緊密的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是本所的前 高級治理人員本所的高級治理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往接受客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的招待獨立性外界壓力考慮因素：本所或工程組成員是否存在外界壓力對獨立性的損害：在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍估計收取的費用及可回收比率估計審

9、計收費：估計本錢（計算過程）：可回收比率：工程負(fù)責(zé)合伙人：風(fēng)險治理負(fù)責(zé)人（必要時）：基于上述方面，我們基于上述方面，我們（接受或不接受）此項業(yè)務(wù)。（接受或不接受）此項業(yè)務(wù)。簽名簽名日期日期最終結(jié)論:簽名：日期:（例題多項選擇題）以下各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有0A.針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量治理程序B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.確定審計范圍和工程組成員D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致（正確答案）ABD（答案解析）注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動：1針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng) 的質(zhì)量治理程序；2評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3就審計

10、業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。選 項B屬于總體審計謀略的內(nèi)容，不屬于初步業(yè)務(wù)活動。二、審計的前提條件*復(fù)習(xí)重點.財務(wù)匯報編制根底確定財務(wù)匯報編制根底的可接受性考慮的因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務(wù)報表的目的；第三，財務(wù)報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)匯報編制根底。.就治理層的責(zé)任達(dá)成一致意見治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,是審計工作的前提，這對獨立審計工作是至關(guān)重要的。（鏈接）第一章審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系中“被審計單位治理層責(zé)任方）.確認(rèn)的形式注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求治理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。注意：如果治理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

11、據(jù)。 在這種情況下，注冊會計師承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)某欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。（例題多項選擇題）在確定被審計單位財務(wù)匯報編制根底的可接受性時，以下各項中，注冊會計師 需要考慮的有。A.財務(wù)報表的性質(zhì)B.被審計單位的性質(zhì)C.財務(wù)報表的目的D.被審計單位治理層是否充分了解財務(wù)匯報編制根底（正確答案）ABC（答案解析）在確定編制財務(wù)報表所采納的財務(wù)匯報編制根底的可接受性時，注冊會計師需要考慮以下相 關(guān)因素：1被審計單位的性質(zhì)；2財務(wù)報表的目的；3財務(wù)報表的性質(zhì)；4法律法規(guī)是否規(guī) 定了適用的財務(wù)匯報編制根底。三、審計業(yè)務(wù)約定書*一）審計業(yè)務(wù)約定書的根本內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書 應(yīng)當(dāng)包含以下主要內(nèi)容:（1）財務(wù)

12、報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）治理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)匯報編制根底；（5）提及注冊會計師擬出具的審計匯報的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計匯報可 能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。二）審計業(yè)務(wù)約定書的特別考慮復(fù)習(xí)重點1.考慮特定需要（有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）注意：共17項內(nèi)容，主要是治理層和注冊會計師雙方約定的一些義務(wù)。2.組成局部的審計如果母公司的注冊會計師同時也是組成局部注冊會計師，需要考慮以下因素，決定是否向組成局部 單 獨致送審計業(yè)務(wù)約定書:（1）組成局部注冊會計師的托付人；（2）是否對組成局部單獨出具審計匯報；（3）與審計托付相關(guān)

13、的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成局部的全部權(quán)份額；（5）組成局部治理層相對于母公司的獨立程度。3.連續(xù)審計對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改,以及是 否需要 提示被審計單位 注意現(xiàn)有的條款。注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，以下因素可能導(dǎo) 致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提丞被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：（1）有跡象說明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位 高級治理人員近期發(fā)生變動;（4）被審計單位 全部權(quán)發(fā)生重大變動;（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生

14、重大變化;（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務(wù)報表采納的財務(wù)匯報編制根底發(fā)生變更；（8）其他匯報要求發(fā)生變化。4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更11）在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或托付人要求將審計業(yè)務(wù)變更為 保證程度較低的業(yè)務(wù),注 冊會計師應(yīng)當(dāng)確定 是否存在合理理由予以變更。（2）可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因： 環(huán)境變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響;對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;審計范圍受到限制。上述第和第項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由,但如果有跡象說明該變更要求與錯誤的、不 完整的或者不能令人中意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。13）如果沒有合理的理由，注冊會計

15、師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條 款，而治理層又不同意繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在適用的法律法規(guī)同意的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、全部者或監(jiān)管機構(gòu)等匯報該事項。4）如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已 執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的匯報會適用于變 更后的業(yè)務(wù)。注意：復(fù)習(xí)重點在將審計業(yè)務(wù)變更為批閱或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)時，為防止引起匯報使用者的誤解，對相關(guān)效勞業(yè)務(wù)出具 的匯報不應(yīng)提及以下內(nèi)容:（1）原審計業(yè)務(wù)；（2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為 執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊會計師才可