納稅實務(wù)（第三版）項目五關(guān)稅納稅實務(wù)

1、關(guān)稅納稅實務(wù)123關(guān)稅基本要素 關(guān)稅應(yīng)納稅額計算關(guān)稅征收管理與納稅申報關(guān)稅基本要素關(guān)稅的概念關(guān)稅是指一國海關(guān)根據(jù)該國法律規(guī)定，對通過其關(guān)境的進出口貨物或物品課征的一種流轉(zhuǎn)稅。征收機關(guān)納稅義務(wù)產(chǎn)生原因征稅對象稅種類型關(guān)稅的征稅對象1進口的貨物2出口的貨物3進境的物品進境物品的關(guān)稅以及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合并征收對外貿(mào)易進出口的商品非貿(mào)易性物品 入境居民攜帶境外獲取的物品，總值不超過5000元的免稅關(guān)稅的稅目關(guān)稅稅目稅率表中華人民共和國海關(guān)進出口稅則商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度國際貿(mào)易商品分類的 “標(biāo)準(zhǔn)語言”。關(guān)稅的稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度HS 共有21類關(guān)稅的稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度HS 共有97章

2、關(guān)稅的稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度HS 共有8547個稅目一、關(guān)稅的稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度HS 共有8547個稅目關(guān)稅的稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度HS 共有8547個稅目關(guān)稅的稅目查詢稅則號列、關(guān)稅稅率的得力助手關(guān)稅的稅目中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋（2017年調(diào)整部分）舉例關(guān)稅的納稅人進口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進境物品的所有人必須取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)攜帶物品進境的入境人員、進境郵遞物品的收件人可以委托報關(guān)企業(yè)代為辦理報關(guān)納稅手續(xù)三、關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率進口物品稅率進口物品貿(mào)易性商品三、關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率原產(chǎn)地關(guān)稅配額率普通稅率三、關(guān)稅

3、的稅率進口關(guān)稅稅率例示三、關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率例示三、關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率例示三、關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率例示三、關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率商品編碼商品名稱最惠國稅率普通稅率協(xié)定稅率東盟協(xié)定稅率亞太暫定稅率協(xié)定稅率香港協(xié)定稅率澳門03033200鰈魚12%40082原產(chǎn)國適用稅率執(zhí)行稅率規(guī)則意大利最惠國稅率2%暫定稅率孟加拉亞太協(xié)定2%從低新加坡東盟協(xié)定0從低俄羅斯普通稅率40%不適用暫定三、關(guān)稅的稅率目前只對213個稅則號列的出口貨物征關(guān)稅只有一欄稅率三、關(guān)稅的稅率進境物品123關(guān)稅增值稅消費稅 進口稅三、關(guān)稅的稅率進境物品進口稅稅率表稅號物品名稱稅率（%）1書報、刊物、教育用影視資料；計算機

4、、視頻攝錄一體機、數(shù)字照相機等信息技術(shù)產(chǎn)品；食品、飲料；金銀；家具；玩具，游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品152運動用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用具；自行車；稅目1、3中未包含的其他商品303煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；化妝品60三、關(guān)稅的稅率原產(chǎn)地的認定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)1實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)2完全在一國（地區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物適用非完全在一國（地區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物適用三、關(guān)稅的稅率實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)1234稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)從價百分比標(biāo)準(zhǔn)加工工序標(biāo)準(zhǔn)混合標(biāo)準(zhǔn)三、關(guān)稅的稅率原產(chǎn)地的認定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)1實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)2完全在一國（地

5、區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物適用非完全在一國（地區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物適用各地出入境檢驗檢疫機構(gòu)、中國國際貿(mào)易促進委員會及其地方分會有權(quán)簽發(fā)出口貨物原產(chǎn)地證書。三、關(guān)稅的稅率原產(chǎn)地的認定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)1實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)2完全在一國（地區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物適用非完全在一國（地區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物適用貨物申報進口時，進口貨物的收貨人或者其代理人提交貨物的有效原產(chǎn)地證書正本，或者相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的原產(chǎn)地聲明文件等。三、關(guān)稅的稅率一般海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率先行申報適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。集中申報適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。稅率適

6、用的時間關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的計稅依據(jù)123進口貨物完稅價格出口貨物完稅價格進境物品完稅價格 【進口貨物完稅價格】進口貨物完稅價格由海關(guān)以該貨物符合條件的的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險1、對買方處置或者使用該貨物不予限制2、該貨物的成交價格可以確定3、賣方不得從買方取得收益4、買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系【進口貨物完稅價格】以成交價格為基礎(chǔ)確定的進口貨物完稅價格符合條件的成交價格出口關(guān)稅貨物運抵出口國裝載前運輸及其相關(guān)費用、保險費。 裝載港至我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 FOB出口港CIF進口港【進口貨

7、物完稅價格】以成交價格為基礎(chǔ)確定的進口貨物完稅價格應(yīng)計入費用價格246135由買方負擔(dān)的傭金和經(jīng)紀費買方應(yīng)分攤的料件費、境外開發(fā)費、設(shè)計費由買方負擔(dān)的容器的費用與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費由買方負擔(dān)的包裝費和包裝勞務(wù)費由買方支付的轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益?！具M口貨物完稅價格】以成交價格為基礎(chǔ)確定的進口貨物完稅價格不得計入費用價格246135貨物進口后的建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用輸入地點之后的運保費；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用 進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。符合條件的利息費用【進口貨物完稅價格】以成交價格為基礎(chǔ)確定的進口貨物完稅價格成交方式

8、進口貨物完稅價格CIF進口國CIF+應(yīng)計入完稅價格的費用或價值FOB出口國FOB+裝載港至運抵境內(nèi)輸入地點起卸前運費、保險費+應(yīng)計入完稅價格的費用或價值【進口貨物完稅價格】海關(guān)依法估定的完稅價格12453相同價格類似價格倒扣價格計算價格合理估價【進口貨物完稅價格】海關(guān)依法估定的完稅價格倒扣價格=第一級銷售無關(guān)聯(lián)最大買方單價境內(nèi)同類業(yè)務(wù)利潤、費用和傭金輸入港之后運費及保險費進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收【進口貨物完稅價格】海關(guān)依法估定的完稅價格計算價格123生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費【進口貨物完

9、稅價格】特殊進口貨物完稅價格進口形式進口貨物完稅價格運往境外修理以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格運往境外加工以境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格以租賃方式進口貨物以海關(guān)審定的租金作為完稅價格，利息應(yīng)當(dāng)予以計入?！具M口貨物完稅價格】特殊進口貨物完稅價格租金方式留購方式一次繳稅租金+利息留購價格按進口貨物估定完稅價格也可以是租金總額【進口貨物完稅價格】進口貨物的運輸及相關(guān)費用運雜費按照由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費用計算應(yīng)當(dāng)按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定無法確定運輸及相關(guān)費用時【進口貨物完稅價格】進口貨物的保險費用保險費按照實際支付的

10、費用計算（貨價+運費）3保險費無法確定或者未實際發(fā)生【進口貨物完稅價格】郵運進口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及相關(guān)費用、保險費【出口貨物完稅價格】以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定?！境隹谪浳锿甓悆r格】以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格1212出口關(guān)稅不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費?！境隹谪浳锿甓悆r格】以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格成交方式出口貨物完稅價格CIF進口國（CIF裝運港至進口國輸入地點起卸前運費、保險費）（1

11、+出口關(guān)稅稅率）FOB出口國出口關(guān)稅完稅價格=FOB（1+出口關(guān)稅稅率）【出口貨物完稅價格】海關(guān)估定出口貨物完稅價格估定價格順序相同價格類似價格計算價格合理估定境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的料件成本+加工費用+通常的利潤和一般費用+境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用+保險費【進口物品的完稅價格】2016年4月7日，海關(guān)總署頒布了中華人民共和國進境物品歸類表和中華人民共和國進境物品完稅價格表二、關(guān)稅應(yīng)納稅額計算123進口貨物應(yīng)納稅額進境物品應(yīng)納稅額出口貨物應(yīng)納稅額 【進口貨物應(yīng)納稅額】關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率或，關(guān)稅稅額=完稅價格稅率【例4-1】某年5月，XX 商貿(mào)公司從與我國有關(guān)稅互

12、惠協(xié)定的國家進口某批貨物，支付國外購買價為300000元，支付包裝費20000元，運抵我國輸入地點前運費15000元，未支付保險費。該進口貨物的關(guān)稅適用特惠稅率為5%。要求：計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅及增值稅?！具M口貨物應(yīng)納稅額】完稅價格成交價格包裝、運輸、保險等費用3000002000015000（3000002000015000）3336005（元）應(yīng)納關(guān)稅3360055%16800.25（元）應(yīng)納增值稅=（33600516800.25）17%=59976.89（元）【進口貨物應(yīng)納稅額】支付國外買價及各項雜費時，借：庫存商品 335000 貸：銀行存款 335000繳納增值稅時，借：應(yīng)交稅

13、費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 59976.89 貸：銀行存款 59976.89【進口貨物應(yīng)納稅額】申報應(yīng)納關(guān)稅時，借：庫存商品 16800.25 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 16800.25繳納關(guān)稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 16800.25 貸：銀行存款 16800.25【進口貨物應(yīng)納稅額】【例4-2】XX商貿(mào)公司從日本進口1000箱啤酒，規(guī)格為24聽330毫升/箱，申報價格為裝運港船上交貨價格（FOB）10$/箱，發(fā)票另外列明，運費5000$，保險費率為3，經(jīng)海關(guān)審查屬實，外匯牌價為100美元=620人民幣。啤酒關(guān)稅適用最惠國稅率35%。要求：計算該批啤酒的應(yīng)納關(guān)稅、增值稅、消費稅?！具M口貨物應(yīng)納稅額

14、】關(guān)稅完稅價格=1000105000(10000+5000)36.2=93279（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=9327935%=32647.65（元）消費稅從量征收，進口數(shù)量=2433010001000=7920（升）=8.02（噸）適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為250元/噸，應(yīng)納消費稅=8.02250=2005（元）增值稅組成計稅價格=93279+2005+32647.65=127931.65應(yīng)納增值稅稅額=127931.6517%=21748.38（元）【進口貨物應(yīng)納稅額】【例4-3】XX商貿(mào)公司從國外進口一批稅則號列為02071422的凍雞爪5000千克，國外采購價2美元/千克，共支付運抵我國海關(guān)起卸前的運費及保

15、險費共計100美元，當(dāng)月一日人民幣外匯牌價為100美元=620人民幣。經(jīng)查，凍雞爪關(guān)稅稅率為1元/千克。要求：這批雞爪應(yīng)納的關(guān)稅稅額。應(yīng)納關(guān)稅稅額=50001=5000（元）關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額【進口貨物應(yīng)納稅額】【例4-4】XX商貿(mào)公司從國外進口一批稅則號列為85211020的磁帶放像機50臺，國外采購價每臺2200美元，運抵我國報關(guān)地海關(guān)起卸前發(fā)生的運費總額為1500美元，保險費為210美元。申報日進口關(guān)稅稅率為完稅價格不高于2000美元/臺的30%，高于2000美元/臺的3%加3283元。要求：計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)稅進（

16、出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率【進口貨物應(yīng)納稅額】關(guān)稅完稅價格=502200+1500+210=111710（美元）每臺完稅價格=11171050=2234.2（美元）關(guān)稅稅額=2234.26.23%+503283=164565.56（元）【出口貨物應(yīng)納稅額】【例4-4】某年8月，XY外貿(mào)公司出口鉛礦砂一批，成交價格356 000元，運至我國境內(nèi)廣州港裝載前的運輸及其相關(guān)費用2300元、保險費為500元。從廣州港至維多利亞港運費及保險費9800元。出口關(guān)稅稅率為30%。要求：計算該公司出口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物完稅價格出口關(guān)稅稅率【出口貨物應(yīng)納稅額】（1）出口貨物應(yīng)以海關(guān)審

17、定的成交價格為基礎(chǔ)的確定完稅價格關(guān)稅完稅價格=356000(1+30%)=273846.15（元）（2）應(yīng)納稅額273846.1530%82153.85（元）借：稅金及附加 82153.85 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 82153.85【進境物品應(yīng)納稅額】【例4-5】某年8月，小明到瑞士出差，回國時隨身攜帶從瑞士購買的干鮑魚5千克，購買價格折合人民幣18560元，海關(guān)認定的進境物品完稅價格25000元。進口稅稅率為15%。要求：計算小明應(yīng)納的進口稅稅額。進境物品應(yīng)納關(guān)稅稅額=進境物品完稅價格進口稅稅率【進境物品應(yīng)納稅額】【例4-5】某年8月，小明到瑞士出差，回國時隨身攜帶從瑞士購買的干鮑魚5千克，購

18、買價格折合人民幣18560元，海關(guān)認定的進境物品完稅價格25000元。進口稅稅率為15%。要求：計算小明應(yīng)納的進口稅稅額。進境物品應(yīng)納進口稅稅額=2500015%=3750關(guān)稅征收管理與納稅申報關(guān)稅的減免稅特定減免 臨時減免 法定減免關(guān)稅的減免稅法定減免因故退還的進出口貨物免出口進口關(guān)稅暫時進出境并在6個月內(nèi)復(fù)出進境（需保證金或擔(dān)保）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物來料加工復(fù)出口貨物（與加工出口數(shù)量相適應(yīng)）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品國際組織、外國政府無償贈送的物資關(guān)稅的減免稅（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；（2）起卸后海

19、關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。破損貨物酌情減免情形關(guān)稅的減免稅個人郵寄物品應(yīng)征進口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。個人進境物品的法定減免關(guān)稅的減免稅特定減免 臨時減免 法定減免批準(zhǔn)權(quán)限在國務(wù)院關(guān)稅的減免稅1. 對實行保稅制度區(qū)域之內(nèi)的減免稅。2. 對慈善、福利性用品和捐贈的減免稅。3. 對直接用于科研、教育用品的減免稅。4. 對小額邊民互惠貿(mào)易的減免稅。5. 對符合政策的外商投資項目的先進進口設(shè)備的減免稅。特定減免稅關(guān)稅的減免稅特定減免 臨時減免 法定減免向進口海關(guān)提出申請，由國務(wù)院批示【申報期限】進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)進境地申報2017年5月15日14日內(nèi)2017年5月29日端午休息到5月30日2017年5月31日【申報期限】出口貨物貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨出境地申報2017年5月15日申報2017年5月16日24小時前裝貨24小時后【申報內(nèi)容】 商品歸類 稅則號列01商品歸類03完稅價格02適用稅率確定原產(chǎn)地選擇稅率海關(guān)審查確定進出口貨物的完稅價格期間，納稅義務(wù)人可以依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物?！旧陥髢?nèi)容】提供進出口貨物完稅價格單位賬戶的資金往來情況審查合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他