淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合路徑研究

1、淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合途徑研究論文關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益審計(jì)耦合途徑論文摘要:從審計(jì)目的與內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)是殊途同歸，具有相通性。本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的目的和內(nèi)容的分析，以中國(guó)挪動(dòng)廣東公司內(nèi)部審計(jì)理論為例，討論將兩者進(jìn)展耦合的途徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)已施行多年。在當(dāng)前倡導(dǎo)科學(xué)、生態(tài)、可持續(xù)開(kāi)展的公司治理理念下，如何創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展形式，如何對(duì)指導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展客觀(guān)全面的評(píng)價(jià)，如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)在到達(dá)對(duì)指導(dǎo)干部履職情況進(jìn)展問(wèn)責(zé)問(wèn)效的目的，是新形勢(shì)下擺在包括中國(guó)挪動(dòng)廣東公司在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的一個(gè)全新課題。因此，在當(dāng)前研究如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中耦

2、合效益審計(jì)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合的可行性(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的理論根底和概念受托責(zé)任關(guān)系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)產(chǎn)生與開(kāi)展的理論基矗正因?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系的存在，委托人無(wú)論在主觀(guān)上還是客觀(guān)上都需要對(duì)受托人管理和運(yùn)用資源的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)展監(jiān)視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近些年出現(xiàn)的具有典型中國(guó)特色的審計(jì)術(shù)語(yǔ)。根據(jù)1999年5月中辦、國(guó)辦結(jié)合下發(fā)了?國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)指導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)指導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。效益審計(jì)，國(guó)外一般稱(chēng)為績(jī)效

3、審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織()在1986年第12屆國(guó)際會(huì)議上發(fā)表的?關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明?中將績(jī)效審計(jì)定義為：對(duì)政府部門(mén)或公營(yíng)部門(mén)管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所作的評(píng)價(jià)和監(jiān)視。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的相通性1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的根本目的是一致的。也將“確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任作為效益審計(jì)的四大目的之一。2、從內(nèi)涵上來(lái)說(shuō)，效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有之義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益審計(jì)的綜合，效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有之義。所以，就審計(jì)的目的與內(nèi)涵而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)是相通的，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)種耦合效益審計(jì)是可行的。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與

4、效益審計(jì)耦合的困難然而，要實(shí)在將效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)耦合在一起，操作起來(lái)確實(shí)存在一定的困難：一如何構(gòu)建合理的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要一個(gè)長(zhǎng)期探究的過(guò)程沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就好比渠成了水卻沒(méi)到，仍然達(dá)不到灌溉目的。效益審計(jì)的對(duì)象很復(fù)雜，而且一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出和效果有時(shí)很難用客觀(guān)詳細(xì)的數(shù)據(jù)來(lái)衡量，也很難定性，例如對(duì)那些戰(zhàn)略性或前瞻性業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)。所以，構(gòu)建一個(gè)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要長(zhǎng)期的探究。二經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性與效益審計(jì)的復(fù)雜性之間的矛盾突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有審計(jì)涉及面廣、審計(jì)期間長(zhǎng)、任務(wù)要求時(shí)間緊的特點(diǎn)。而效益審計(jì)又是一種以信息為根底的活動(dòng)，需要做大量深化、細(xì)致、繁雜的調(diào)查研究

5、和計(jì)算分析工作。在時(shí)間非常有限的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，除了要完成審計(jì)apg所規(guī)定的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容外，還要對(duì)指導(dǎo)干部任職期間經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益性進(jìn)展深化查證和分析，確實(shí)具有現(xiàn)實(shí)的難度。三效益審計(jì)的專(zhuān)業(yè)要求高和審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)構(gòu)造不合理之間的矛盾突出效益審計(jì)既要從微觀(guān)上去計(jì)算分析又要從宏觀(guān)上去判斷和評(píng)價(jià),需要數(shù)學(xué)分析法等多學(xué)科的知識(shí)和技能。而目前我們的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)背景，較缺乏評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的技術(shù)技能。三、探究與理論近年來(lái)，中國(guó)挪動(dòng)廣東公司內(nèi)審職能部門(mén)克制困難，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中始終貫穿效益審計(jì)的理念，在審計(jì)思路、審計(jì)程序、效益評(píng)價(jià)等方面進(jìn)展了有益的探究和理論。(一)結(jié)合自身審計(jì)力量

6、和公司經(jīng)營(yíng)考核目的，建立融經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與效益評(píng)價(jià)為一體的動(dòng)態(tài)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)1、評(píng)價(jià)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)才能的指標(biāo)。如凈增市場(chǎng)占有率、增值業(yè)務(wù)收入比重、數(shù)據(jù)收入比例、客戶(hù)數(shù)等指標(biāo)。2、評(píng)價(jià)盈利才能的指標(biāo)。如運(yùn)營(yíng)收入、考核利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等指標(biāo)。3、評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理質(zhì)量的指標(biāo)。如流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率次、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率天、在建工程轉(zhuǎn)資率等指標(biāo)。4、評(píng)價(jià)持續(xù)開(kāi)展才能的指標(biāo)。如中高端客戶(hù)保有率、任職期間平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、客戶(hù)滿(mǎn)意度等指標(biāo)。公司為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，每年都會(huì)有不同的經(jīng)營(yíng)開(kāi)展重點(diǎn)，因此，在評(píng)價(jià)指導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，我們結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)，從指標(biāo)庫(kù)中選擇適宜的評(píng)價(jià)指標(biāo)。同時(shí)，我

7、們結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)，適時(shí)更新或補(bǔ)充指標(biāo)庫(kù)中的評(píng)價(jià)指標(biāo)。(二)以評(píng)價(jià)指標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)深化的審前調(diào)研分析效益審計(jì)的切入點(diǎn)一是根據(jù)審前調(diào)研結(jié)果對(duì)審計(jì)apg進(jìn)展五星級(jí)分類(lèi)，確定初步審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的理論和優(yōu)化，我們形成了一套合適自身實(shí)際的審計(jì)apg模型，根據(jù)審前調(diào)研結(jié)果，將apg模型中的47個(gè)子流程按1-5星進(jìn)展排序，星級(jí)越高，表示重要性程度越高。二是由于受現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的限制，審計(jì)組重點(diǎn)選取標(biāo)識(shí)為5星級(jí)的局部子流程作為開(kāi)展效益審計(jì)的切入點(diǎn)。(三)定量分析與定性分析相結(jié)合，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段對(duì)重要關(guān)注事項(xiàng)按3e原那么進(jìn)展客觀(guān)評(píng)價(jià)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)組對(duì)審前調(diào)研時(shí)確定的效益分析切入點(diǎn)，通過(guò)調(diào)閱相關(guān)的數(shù)據(jù)

8、和信息，按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即3e，進(jìn)展實(shí)地驗(yàn)證和評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)組還根據(jù)實(shí)地審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索，及時(shí)調(diào)整效益分析的切入點(diǎn)。例如，在某地市分公司原總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組從營(yíng)銷(xiāo)案管理、工程物資管理等方面切入開(kāi)展效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在不經(jīng)濟(jì)、低效率、低效益的情況。(四)組建虛擬審計(jì)團(tuán)隊(duì)從業(yè)務(wù)支持中心、市場(chǎng)部、集團(tuán)客戶(hù)部等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干或?qū)＜?，充?shí)到審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，組成虛擬審計(jì)大團(tuán)隊(duì)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。(五)重視對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)一是通過(guò)組織內(nèi)審人員后續(xù)教育，進(jìn)步效益審計(jì)的才能和理論程度；二是不定期邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門(mén)給審計(jì)人員講授新業(yè)務(wù)或相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作；三是

9、重視審前培訓(xùn)工作，確保每個(gè)審計(jì)人員理解審計(jì)的目的。四、完畢語(yǔ)樹(shù)立正確審計(jì)觀(guān)念。就目前企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論來(lái)看，評(píng)價(jià)指導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還是以真實(shí)性和合法性評(píng)價(jià)為主，效益性評(píng)價(jià)應(yīng)在真實(shí)性和合法性評(píng)價(jià)的根底上開(kāi)展。所以，必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急，要通過(guò)理論，逐步探究開(kāi)展效益審計(jì)的工作方法和思路。慎重選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在選擇效益評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要重點(diǎn)要考慮但不限于以下五各方面的因素，一是國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策與方針、經(jīng)濟(jì)規(guī)律、法律法規(guī)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與定額，二是行業(yè)開(kāi)展趨勢(shì)及行業(yè)平均開(kāi)展程度，三是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)考核目的、制度流程、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、及其他有關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，四是內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的自身審計(jì)力量，五是指標(biāo)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性和合理性，形成多層次而又互相補(bǔ)充的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。明確效益審計(jì)重點(diǎn)。效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)圍繞但不限于以下四方面內(nèi)容，一是審查資金管理的效益，二是審查部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的效益，三是審查工程建立工程的效益，四是審查其它重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的效益。著力于人法技建立?？蓮囊韵氯矫嫒胧?，一是提升審計(jì)人員素質(zhì)；二是研究效益審計(jì)技術(shù)；三是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度中明確開(kāi)展效益審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原那么。參考文獻(xiàn):1韓傳模.芻議企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)j.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2022，62邢俊芳,陳華,鄒傳華.編，202