建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)采擷

1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)采擷魏慶保建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人 民生活改善有著密關(guān)系。由于建筑業(yè)與其上下游企業(yè)有著非常緊密 的聯(lián)系，其本身有著項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、資需求大、人員動(dòng)性強(qiáng) 等特點(diǎn)，成為稅收管的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。 在對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn) 稅務(wù)精查時(shí)，應(yīng)在充分把握業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 深入解建筑業(yè)涉稅 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)置于稅務(wù)精查掌控之中。九分用網(wǎng)絡(luò)資源 獲取企業(yè)中標(biāo)信息為好防止工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗和保障工程節(jié)，低工程成本，實(shí)現(xiàn)優(yōu)中選優(yōu)的目標(biāo)，具有-定規(guī)模的工程-般會(huì)進(jìn)公開的 招標(biāo)，建筑業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)潤(rùn)最大化的根本目標(biāo)，也會(huì)積極地參與工程建設(shè)頊目的投標(biāo)。伴隨著招投標(biāo)的

2、公開進(jìn)， 稅務(wù)精查部門就可 以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息來取得建筑業(yè)企業(yè)的投標(biāo)、中標(biāo)情況，以外圍 來獲取企業(yè)的涉稅信息。筆者在2012對(duì)-戶建筑企業(yè)進(jìn)納稅檢 查時(shí)，用中國(guó)國(guó)際招標(biāo)網(wǎng)、中國(guó)建設(shè)工程招標(biāo)網(wǎng)等網(wǎng)站獲取 被查企業(yè)的中標(biāo)信息，查詢到被查企業(yè)2010至 2011的條工程 中標(biāo)信息，根據(jù)這些中標(biāo)信息，我們獲知中標(biāo)工程的基本情況，比 如工程建設(shè)方信息、工程名稱、地點(diǎn)、中標(biāo)價(jià)格、工程工期等。我們 以互聯(lián)網(wǎng)中獲取的這些信息是被查企業(yè)始未及的，因此在實(shí)際檢查 中起到事半功倍的效果。另外，筆者建議，檢查人員在獲取企業(yè)中標(biāo)信息后，應(yīng)寸建筑企業(yè)簽訂合同進(jìn)審核，以防止部分建筑業(yè)企業(yè)與建設(shè)方相互勾結(jié)，以 少繳稅款為目

3、的，訂“陰陽合同。按照房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè) 施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管辦法（中華人民共和國(guó)建設(shè)部第89號(hào)）第四十七條規(guī)定：“訂書面合同 7日內(nèi)，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)將合同送工程 所在地的縣級(jí)以上地方人民政府娃設(shè)政主管部門備案、 最高 人民法院關(guān)于審建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法問題的解釋 第二十一條規(guī)定：“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另訂的建設(shè)工程施工 合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo) 合同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù)， 據(jù)此，如果檢查人員對(duì)施工方提供 的中標(biāo)合同存疑，可以到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)政主管部門對(duì)備案合同進(jìn)查 詢，防止企業(yè)用“陰陽合同逃避稅款。準(zhǔn)確把握工程完工進(jìn)建筑工程的工期-般比較長(zhǎng)，特別是具有-

4、定規(guī)模的工程頊 目，其建設(shè)工期一般會(huì)超過 12個(gè)月或者跨，在這種情況下， 確認(rèn)完工進(jìn)是確認(rèn)工程收入和成本的重中之重。 在實(shí)際檢查中，對(duì) 于完工進(jìn)的確認(rèn)，一直是檢查的難點(diǎn)，其根本原因是稅務(wù)稽查部 門難以全面掌控企業(yè)的真實(shí)完工進(jìn)，一方面是限于稅務(wù)檢查人員的 業(yè)務(wù)能和水平，無法依靠自身的去判斷工程的實(shí)際完工進(jìn)； 另一方面是被查企業(yè)以沒有編制完工進(jìn)表等種種由來搪檢查 人員，拒提供工程的完工進(jìn)。在這種情況下，檢查人員應(yīng)另辟蹊 徑，從第三方取得工程的完工進(jìn)。首先可以以工程建設(shè)方進(jìn)外圍 取證，工程建設(shè)方-般是根據(jù)完工進(jìn)支付工程款， 所以其十分重視 工程完工進(jìn)的確認(rèn)，通過對(duì)建設(shè)方進(jìn)調(diào)查核實(shí)，確定完工進(jìn)，從而準(zhǔn)

5、確把握工程的收入和成本的確認(rèn)；其次，檢查人員可以對(duì)工程 監(jiān)方進(jìn)調(diào)查取證。 工程監(jiān)是受建設(shè)方委托， 按照國(guó)家法法規(guī) 和監(jiān)合同，代替建設(shè)單位K寸施工方的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控。根據(jù)工 程建設(shè)監(jiān)規(guī)定（建監(jiān)1995第737號(hào)）“第九條工程建設(shè)監(jiān)的 主要內(nèi)容是控制工程建設(shè)的投資、建設(shè)工期和工程節(jié)；進(jìn)工程建 設(shè)合同管， 協(xié)調(diào)有關(guān)單位間的工作關(guān)系，第十四條第（二）頊按 工程建設(shè)進(jìn)、分專業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)細(xì)則 ，由此，工程監(jiān)在 實(shí)施監(jiān)活動(dòng)中對(duì)工程的建設(shè)工期必須進(jìn)監(jiān)控，對(duì)工期的監(jiān)控必然會(huì)對(duì)完工進(jìn)進(jìn)準(zhǔn)確的把握，這樣才能真正的其代替建設(shè)方進(jìn)監(jiān)督的職責(zé)。 在實(shí)際工作中，關(guān)于完工進(jìn)的確認(rèn)通常也是需要監(jiān) 方簽署意見后建設(shè)方才能認(rèn)

6、可的， 所以以監(jiān)方取得工程完工進(jìn) 也是一條重要的途徑。嚴(yán)格審核合同全面清收入根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同，合同收入一般包括兩 部分內(nèi)容：-是合同的初始收入。初始收入是指施工企業(yè)與建設(shè)方在 簽訂的合同中最初確定的合同總額或總價(jià)款，它構(gòu)成合同收入的基 本內(nèi)容。二是合同追加收入，是指因合同變、賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的 收入，這部分收入包括在簽訂合同時(shí)商定的合同總額內(nèi)，而是在合同執(zhí)過程中滿足-定條件應(yīng)該確認(rèn)的追加收入。 因此，在對(duì)建筑 業(yè)企業(yè)進(jìn)納稅檢查時(shí)， 應(yīng)對(duì)合同進(jìn)全面的審核，查看合同中是否 有變、賠、獎(jiǎng)勵(lì)等條款的約定或另簽訂補(bǔ)充合同，重點(diǎn)審核有無增加工程從而變合同額、因建設(shè)方或第三方原因延誤工期支付

7、的賠償款、提請(qǐng)竣工獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等追加收入。在審核建筑企業(yè)收入時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合建設(shè)方的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)考 慮。比如房地產(chǎn)市場(chǎng)目前處于低迷狀態(tài)，房地產(chǎn)企業(yè)為減少貨幣資 出，通常會(huì)以其開發(fā)產(chǎn)品抵頂建筑企業(yè)的工程款，在雙方確認(rèn)的抵頂產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)銷售之前，雙方均會(huì)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 檢查人員應(yīng) 對(duì)此類情況引起重視，一方面以建筑企業(yè)本身進(jìn)調(diào)查，審核其是否 存在取得實(shí)物資產(chǎn)來抵頂應(yīng)稅工程款而未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 的情況；另一方面，心寸房地產(chǎn)企業(yè)及其他企業(yè)進(jìn)檢查時(shí)注意收集相關(guān)疑點(diǎn)信息，以外部鎖定建筑企業(yè)的此類涉稅問題。成本費(fèi)用核算把握關(guān)鍵分項(xiàng)核查在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)納稅檢查時(shí)，對(duì)成本？用的核查應(yīng)扣控三個(gè)關(guān) 鍵：一是成本？

8、用包含的范圍、額是否正確；二是分析各成本？用 占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百分比和成本？用結(jié)構(gòu)是否合；三是分析成本？用 中各個(gè)頊目增減變動(dòng)情況，判斷成本？用的真實(shí)合法性。建筑企業(yè)的工程材消耗品種多、用大、人工多，抓住材消 耗和人工？是控制施工成本最關(guān)鍵的因素浪寸材消耗的核查應(yīng)重點(diǎn) 關(guān)注以下方面：一是主要材發(fā)生額。根據(jù)企業(yè)提供的材定額、機(jī) 械設(shè)備用定額、工具消耗定額、？用定額標(biāo)準(zhǔn)，審核主要材消耗 是否合，并查找原因；二是工程成本給轉(zhuǎn)額。對(duì)工程成本結(jié)轉(zhuǎn)是否 正確，關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，根據(jù)施工頊目決章及預(yù)章定額等有 關(guān)數(shù)據(jù)，與整體工程的鋼筋、水、磚塊等主要材的消耗進(jìn)核對(duì)，再將鋼筋、水、磚塊等主要材之間的消耗比

9、進(jìn)核對(duì)，審核建筑企業(yè)是否多結(jié)轉(zhuǎn)材成本；第二，對(duì)號(hào)碼連續(xù)、重號(hào)、頻繁出 自同一建材公司、額較大等異常材采購發(fā)票進(jìn)真?zhèn)舞b別， 并到 相應(yīng)企業(yè)進(jìn)調(diào)查核實(shí)，實(shí)內(nèi)查外調(diào)，重點(diǎn)核實(shí)是否存在大頭小尾 集、陰陽集、假發(fā)票等虛假購進(jìn)、虛材以及發(fā)票違法問題。對(duì)人工費(fèi)核查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面，一是審查是否虛工資。核 實(shí)企業(yè)人事部門勞動(dòng)用工合同、員工名冊(cè)、社會(huì)保險(xiǎn)的繳納資，確 認(rèn)企業(yè)職工真實(shí)人數(shù)，與工資表核對(duì)，看是否存在虛工資問題。二 是關(guān)注臨時(shí)工工資。應(yīng)重點(diǎn)核查臨時(shí)工工資表，審核領(lǐng)取人簽字是否 頻繁出現(xiàn)相同筆跡。必要時(shí)，采取抽查的辦法，責(zé)企業(yè)提供用工合 同及相關(guān)人員的身份證”寸相關(guān)人員進(jìn)調(diào)查，核實(shí)筆跡和領(lǐng)取額， 看是

10、否存在虛工資問題。關(guān)注勞保費(fèi)返還的涉稅處勞保費(fèi)是指建筑企業(yè)在承接建筑工程時(shí)，由建設(shè)政主管部門向 建設(shè)單位按建設(shè)工程總造價(jià)的-定比收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)?。目前通 的做法是建設(shè)政主管部門向建設(shè)方收取勞動(dòng)保險(xiǎn)?后，按照-定比 撥付給建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦勞動(dòng)保險(xiǎn)。以大連市為， 按照大連市建設(shè)工程勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)管辦法（大 政發(fā)2002 20號(hào)）的規(guī)定，勞保費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為建設(shè)工程總造價(jià)（ 含營(yíng)業(yè)稅）的3.2%。由建設(shè)單位直接向市建設(shè)政主管部門繳納。 勞保費(fèi)按照國(guó)家現(xiàn)工程預(yù)算取費(fèi)規(guī)定，計(jì)入工程總造價(jià)。勞保費(fèi)管 機(jī)構(gòu)預(yù)收的勞保費(fèi)，按規(guī)定扣除風(fēng)險(xiǎn)積后，按 7:3的比分 為基本部分和調(diào)劑部分?；静糠职匆?guī)定返還企業(yè)用

11、于支付各頊勞保 費(fèi)用；調(diào)劑部分用于離退休人員較多，負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)調(diào)劑使用。對(duì)于建筑企業(yè)來說，獲得建筑企業(yè)勞保費(fèi)返還已經(jīng)成為常態(tài)化 的收入，此類收入是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅呢？根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專頊用途財(cái)政性資企業(yè)所得稅 處問題的通知（財(cái)稅 2011 70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)以縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政 性資，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)以收入總額中減除：（-）企業(yè)能夠提供規(guī)定資專頊用 途的資撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資的政府部門對(duì)該 資有專門的資管辦法或具體管要求；（三）企業(yè)對(duì)該資以及以該資發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)核算。如果建筑企業(yè)以建設(shè)政主管部門取得的勞保費(fèi)返還收入符合 財(cái)稅 2011 70號(hào)的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)以收入總額中減除。但需要我們檢查人員重點(diǎn)關(guān)注的是建 筑企業(yè)取得勞保費(fèi)返還是否符合財(cái)稅 2