高級(jí)審計(jì)研究（第三版）第12章審計(jì)失敗

1、第12章 審計(jì)失敗學(xué)習(xí)目標(biāo)12.1審計(jì)失敗的內(nèi)涵12.2審計(jì)失敗與相關(guān)概念解析12.3審計(jì)失敗的成因剖析12.4審計(jì)失敗與審計(jì)責(zé)任12.5審計(jì)失敗的規(guī)避學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解審計(jì)失敗的后果；2.掌握審計(jì)失敗的含義及其與相關(guān)概念的區(qū)別；3.理解審計(jì)失敗的內(nèi)外原因，并能夠結(jié)合實(shí)例分析說明；4.了解與審計(jì)失敗相關(guān)的法律責(zé)任；5.掌握審計(jì)失敗的規(guī)避方法以及如何處理管理層舞弊。12.1審計(jì)失敗的內(nèi)涵1）何謂“審計(jì)失敗”（1）工作失敗論（2）訴訟失敗論（3）職業(yè)失敗論（4）本書的定義12.1審計(jì)失敗的內(nèi)涵2）審計(jì)失敗與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任的關(guān)系“審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，審計(jì)目標(biāo)直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，所有

2、影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，都會(huì)提出調(diào)整審計(jì)目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。與此同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任有著直接的影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。12.1審計(jì)失敗的內(nèi)涵3）審計(jì)失敗的衡量（1）審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程（2）衡量審計(jì)失敗不應(yīng)只看結(jié)果，不看過程（3）審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是判別審計(jì)過程是否失敗的標(biāo)準(zhǔn)12.2審計(jì)失敗與相關(guān)概念解析12.2.1會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的合法性、公允性是審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。12.2審計(jì)失敗與相關(guān)概念解析12.2.2審計(jì)失

3、敗與經(jīng)營(yíng)失敗12.2.3審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有以下三種含義：（1）未能察覺出重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)：最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)：狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（3）審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)12.3審計(jì)失敗的成因剖析12.3.1來自審計(jì)環(huán)境的因素1）政府行為2）競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境3）法律環(huán)境（1）高風(fēng)險(xiǎn)的美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)（2）我國(guó)的法律環(huán)境4）民間審計(jì)制度安排的悖論12.3審計(jì)失敗的成因剖析12.3.2來自客戶的因素1）經(jīng)營(yíng)失敗2）內(nèi)控失靈3）錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為4）日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)12.3審計(jì)失敗的成因剖析12.3.3來自審計(jì)師的因素1）違反職業(yè)道德的行為（1）“過失”，是指在一

4、定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。普通過失重大過失共同過失（2）欺詐，又稱審計(jì)師舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。2）違反獨(dú)立性3）缺乏適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力4）未能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)12.3審計(jì)失敗的成因剖析12.3.4來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制缺陷2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式3）事務(wù)所內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制12.4審計(jì)失敗與審計(jì)責(zé)任1）審計(jì)責(zé)任概念本書中將審計(jì)責(zé)任理解為：因?qū)徲?jì)失敗，審計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任可按不同標(biāo)準(zhǔn)分類：（1）按承擔(dān)責(zé)任主體分：包括審計(jì)師責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任；（2）按形式分：包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；（3）按對(duì)象分：對(duì)客戶的責(zé)任、已知第三人責(zé)任、可預(yù)見第三人責(zé)任等。12.4審計(jì)失敗與審計(jì)責(zé)任2）審計(jì)民事責(zé)任沿革美國(guó)證券法下審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)展英國(guó)破除合同相對(duì)人的限制對(duì)于已知第三人標(biāo)準(zhǔn)的完整說明侵權(quán)法下的審計(jì)責(zé)任對(duì)厄特馬斯主義的清算對(duì)處于擴(kuò)大中的審計(jì)責(zé)任的修訂待定的審計(jì)責(zé)任邊界3）我國(guó)對(duì)于審計(jì)責(zé)任的界定12.5審計(jì)失敗的規(guī)避1）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境2）增強(qiáng)審