高校電子課件：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第六版）

1、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)Accounting for Government & Non-profit Organizations第 1 章第一部分 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一部分是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程的基礎(chǔ)部分，闡述基本概念、基本理論與基本方法。包括三章內(nèi)容：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論和方法政府財(cái)政收支管理制度政府會(huì)計(jì)理論方法業(yè)務(wù)事項(xiàng)13政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的體系 內(nèi) 容Contents 第一章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念2政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的演進(jìn)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的規(guī)范4第一章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述從會(huì)計(jì)學(xué)科的角度劃分社會(huì)組織類型

2、，需要考慮社會(huì)組織的目標(biāo)的不同和會(huì)計(jì)目的的差異，不同類型的組織隸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。 （組織目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)）第一章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)學(xué)有兩大分支。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是與企業(yè)會(huì)計(jì)相并列的兩大會(huì)計(jì)分支之一，在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中占重要地位。 本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織的界定，闡述政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義，以及外部環(huán)境與內(nèi)部特征。政府與非營(yíng)利組織的界定政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)第1節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念與特征一、政府與非營(yíng)利組織的界定政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主體，包括政府組織和非營(yíng)利組織，需要從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行界定。政

3、府會(huì)計(jì)，以政府組織為會(huì)計(jì)主體非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，以非營(yíng)利組織為會(huì)計(jì)主體一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定1.政府組織的概念政府組織是從事社會(huì)公共管理的社會(huì)組織。政府的職能主要包括經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)。政府組織有廣義和狹義之分。廣義的政府是指執(zhí)掌公共權(quán)力的所有的國(guó)家機(jī)構(gòu)，其范圍涵蓋較為廣泛，包括：國(guó)家立法機(jī)關(guān)、國(guó)家行政機(jī)關(guān)、國(guó)家司法機(jī)關(guān)。（國(guó)家）狹義的政府僅指國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)，其范圍涵蓋較為窄。概念 一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定1.政府組織的概念作為政府會(huì)計(jì)主體，政府是廣義的概念，是指執(zhí)掌公共權(quán)力的所有國(guó)家機(jī)構(gòu)，包括各級(jí)立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)及其

4、他機(jī)關(guān)。（國(guó)際通行）概念 一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定1.政府組織的概念在我國(guó)，政府會(huì)計(jì)主體的范圍更加廣泛，除通常的三類政府組織外，還包括“政黨組織”“人民團(tuán)體”和“事業(yè)單位”。這些組織的會(huì)計(jì)，為政府會(huì)計(jì)。（中國(guó)特色）廣義政府（立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)）政黨組織（執(zhí)政黨和民主黨派）人民團(tuán)體（青、工、婦等人民群眾團(tuán)體）事業(yè)單位（公立學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織）本課程不涉及軍隊(duì)。概念 +一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定2.政府組織的層次政府組織是一個(gè)大的概念，作為會(huì)計(jì)主體需要進(jìn)行層次的劃分，包括政府和政府單位，組成政府會(huì)計(jì)體系。政權(quán)政府各級(jí)政府財(cái)政 （層次一）政府組

5、成機(jī)構(gòu)各級(jí)政府部門/單位 （層次二）層次 一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定層次一：政權(quán)政府(政府財(cái)政） 政權(quán)政府包括兩級(jí)五個(gè)層次，由各級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)資金管理。中央政府地方政府層次一 ?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）政府地市政府各縣(市、區(qū))政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府政府財(cái)政一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定層次二：政府組成機(jī)構(gòu)（政府部門/單位）政府組織是一個(gè)大的概念，作為會(huì)計(jì)主體需要進(jìn)行層次的劃分，形成政府會(huì)計(jì)體系。立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)政黨組織人民團(tuán)體事業(yè)單位層次一 政府單位一、政府與非營(yíng)利組織的界定（一）政府組織的界定層次政府單位會(huì)計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì) 層次一：政府財(cái)政中央政府財(cái)政省級(jí)政府財(cái)政

6、市地政府財(cái)政縣區(qū)政府財(cái)政鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政 層次二：政府單位立法、行政和司法機(jī)關(guān)政黨組織人民團(tuán)體事業(yè)單位一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定1.非營(yíng)利組織的概念非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的向社會(huì)提供服務(wù)的組織。簡(jiǎn)稱NPO（ NonProfit Organizations）非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為宗旨和目的資源提供者不得獲取經(jīng)濟(jì)回報(bào)不享有該組織的所有權(quán)概念一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定1.非營(yíng)利組織的概念我國(guó)將非營(yíng)利組織劃分為兩大類，即公立非營(yíng)利組織和民間非營(yíng)利組織。 （資金性質(zhì)）概念一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定1.非營(yíng)利組織的概念公立非營(yíng)利組織由政府出

7、資興辦，在我國(guó)通常稱為事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算納入政府會(huì)計(jì)的范疇。因此，我國(guó)的非營(yíng)利組織即是民間非營(yíng)利組織。概念事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定1.非營(yíng)利組織的概念民間非營(yíng)利組織是指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益性活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。民 間 非國(guó)有非營(yíng)利 公益性概念一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定1.非營(yíng)利組織的概念民間非營(yíng)利組織需要依法進(jìn)行民政登記，其組織形式包括：社會(huì)團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位 基金會(huì)宗教組織組織形式一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定2.非營(yíng)利組織的分類非營(yíng)利組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活

8、中扮演著重要的角色，所涉及的領(lǐng)域十分廣泛。非營(yíng)利組織與企業(yè)組織有著分工，但存在一定的交叉領(lǐng)域。領(lǐng)域企業(yè)非營(yíng)利企業(yè)非營(yíng)利交叉一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定2.非營(yíng)利組織的分類領(lǐng)域一、政府與非營(yíng)利組織的界定（二）非營(yíng)利組織的界定2.非營(yíng)利組織的分類美國(guó)約翰霍布金斯大學(xué)非營(yíng)利組織比較研究中心，設(shè)計(jì)了一個(gè)非營(yíng)利組織國(guó)際分類體系（ICNPO， International Classification of Nonprofit Organization ）把非營(yíng)利組織分成12個(gè)大類，24個(gè)小類。領(lǐng)域二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念（一）政府會(huì)計(jì)概念政府會(huì)計(jì)（Government Accou

9、nting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)主體：政府財(cái)政 and 政府單位會(huì)計(jì)方法：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)收支 and 受托責(zé)任 介紹二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（NPO Accounting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)主體：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)方法：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)收支 and 受托責(zé)任介紹三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境（Accounting Environment）是影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部因素 ，包括

10、經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)等方面的因素。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的需求，影響會(huì)計(jì)程序與方法。經(jīng)濟(jì)環(huán)境法律環(huán)境社會(huì)環(huán)境科技、文化、教育等環(huán)境政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)外部環(huán)境三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境1.服務(wù)對(duì)象極其廣泛服務(wù)對(duì)象即“會(huì)計(jì)信息使用者”。政府和非營(yíng)利組織服務(wù)對(duì)象的廣泛性決定了其財(cái)務(wù)信息使用者也是無處不在。不同層次的信息使用者需要政府和非營(yíng)利組織提供更具有普遍可理解性的財(cái)務(wù)報(bào)告，即政府和非營(yíng)利組織所提供的財(cái)務(wù)信息必須清晰明確和易于理解。 介紹三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境2.收入不是衡量業(yè)績(jī)的有效計(jì)量工具績(jī)效評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)的重要功能。政府和非營(yíng)利組織的存在是為社會(huì)公眾提供服務(wù)，而這些服務(wù)的

11、價(jià)值常常不能用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量。由于不以營(yíng)利為目的，提供服務(wù)的收費(fèi)往往低于成本，所以非營(yíng)利組織獲得收入的能力也不足以成為衡量其業(yè)績(jī)的有效指標(biāo)和工具。 三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境3.運(yùn)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的復(fù)雜性和模糊性運(yùn)營(yíng)目標(biāo)影響會(huì)計(jì)目標(biāo)。營(yíng)利性企業(yè)想要生存和發(fā)展，其管理人員必須有一個(gè)中心目標(biāo)，那就是盈利。 與企業(yè)單一的盈利目標(biāo)相反，政府的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)存在天然的非營(yíng)利性、模糊性、多元性和非量化性的特點(diǎn)。 三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境4.基于法律和責(zé)任約束的多種業(yè)務(wù)決策會(huì)計(jì)行為是有約束與標(biāo)準(zhǔn)的。法律和行政的約束已被用作指導(dǎo)政府及非營(yíng)利組織達(dá)到其目標(biāo)的社會(huì)手段。所以，政府或非營(yíng)利組織在提供公共服務(wù)時(shí)，

12、一般不能出于成本考慮，或認(rèn)為公眾不應(yīng)該享受這類服務(wù)而拒絕提供。 四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有著顯著的特征，在會(huì)計(jì)對(duì)象、計(jì)量重點(diǎn)與確認(rèn)基礎(chǔ)方面有差異。以限定性財(cái)務(wù)資源為核算對(duì)象以公共性資金收支為主要內(nèi)容會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有多樣化政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)內(nèi)部特征四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征1.以限定性財(cái)務(wù)資源為核算對(duì)象政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算對(duì)象有特殊性，其資金來源于財(cái)政撥款或社會(huì)捐助，限定用于特定的目的或活動(dòng)。所以，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以限定性財(cái)務(wù)資源為核算對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)限定性非限定性政府會(huì)計(jì)四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征2以公共性資金收支為主要核算內(nèi)

13、容 （預(yù)算）政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容有特殊性，收入與支出是其一項(xiàng)重要的核算內(nèi)容，由于受到預(yù)算控制，所以稱為預(yù)算收支。核算內(nèi)容運(yùn)營(yíng)情況財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行收入、費(fèi)用預(yù)算收入、預(yù)算支出四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征3會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有多樣化的特征會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決定會(huì)計(jì)要素在何時(shí)確認(rèn)。政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)有特殊性，存在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇的問題，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有多樣化。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征3會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有多樣化的特征選擇什么確認(rèn)基礎(chǔ)取決于對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。如果側(cè)重預(yù)算收入，為預(yù)算管理服務(wù)，選擇收付實(shí)現(xiàn)制；如果側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債，為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制；如果兩者兼顧，則

14、雙重基礎(chǔ)。雙基礎(chǔ)本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，以及目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。古代的政府會(huì)計(jì)制度近代的政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代的政府會(huì)計(jì)制度本節(jié)為導(dǎo)讀第2節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的演進(jìn)一、古代的政府會(huì)計(jì)制度在遠(yuǎn)古時(shí)期就有了政府會(huì)計(jì)制度。古代文明古國(guó)管理建設(shè)方面的一個(gè)突出的共同點(diǎn)就是建立了會(huì)計(jì)報(bào)告制度。公元前4000年左右，巴比倫國(guó)王、古埃及國(guó)庫管理就建立了會(huì)計(jì)報(bào)告制度。（treasury）公元前5世紀(jì)，雅典人在進(jìn)行公共財(cái)政管理的過程中，在所立定的法律制度中，對(duì)財(cái)計(jì)報(bào)告方面的要求又別具一格。國(guó)外一、古代的政府會(huì)計(jì)制度我國(guó)古代的政府會(huì)計(jì)制度建立較早，而且這一制度在當(dāng)時(shí)世界上處于領(lǐng)先地位。會(huì)計(jì)在

15、我國(guó)則最先被系統(tǒng)應(yīng)用于代表封建統(tǒng)治機(jī)構(gòu)的官廳。我國(guó)奴隸社會(huì)（公元前16世紀(jì)）和封建社會(huì)的政府會(huì)計(jì)稱為官廳會(huì)計(jì)。中國(guó)二、近代的政府會(huì)計(jì)制度近代資本主義國(guó)家政府會(huì)計(jì)的發(fā)展以英國(guó)為代表。這一時(shí)期政府會(huì)計(jì)的發(fā)展較快。英國(guó)于1787年建立了國(guó)庫金制度，在財(cái)政收支的統(tǒng)一管理方面又取得了明顯進(jìn)展。1836年時(shí)任英國(guó)財(cái)政部推行了“統(tǒng)一支付制度”，由此又實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政支出的集中控制。凡各項(xiàng)稅收所得之現(xiàn)金當(dāng)一律納入國(guó)庫賬內(nèi)，產(chǎn)生了國(guó)庫會(huì)計(jì)。國(guó)外二、近代的政府會(huì)計(jì)制度我國(guó)近代的政府會(huì)計(jì)制度和報(bào)告制度以中華民國(guó)即南京臨時(shí)政府時(shí)期為代表。1912年初，在臨時(shí)政府財(cái)政部制定了會(huì)計(jì)法草案，明確了會(huì)計(jì)立法。南京臨時(shí)政府對(duì)預(yù)算編

16、制制度做出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)仿效西方國(guó)家科學(xué)編制國(guó)家預(yù)算的必要性。南京臨時(shí)政府在政府會(huì)計(jì)和報(bào)告制度建設(shè)方面顯示出效仿西方的指導(dǎo)思想。中國(guó)三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度展迅速，近幾年西方先進(jìn)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)普遍進(jìn)行了變革，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)也正處于改革進(jìn)程之中。西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新與發(fā)展三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度1.西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展隨著資本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義各國(guó)的政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐也不斷變革發(fā)展。在現(xiàn)代資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家中，美國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度建設(shè)走在前列。美國(guó)的兩級(jí)制度，聯(lián)邦政府有自己的財(cái)政法律和制度，各州也有自己的財(cái)政

17、法律和制度。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì) (FASAB) 地方州政府會(huì)計(jì)（GASB)三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度1.西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展從美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)的發(fā)展來看，主要經(jīng)歷了以下階段。18901920年，接受了會(huì)計(jì)職業(yè)界的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19301970年，將會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)及預(yù)算結(jié)合20世紀(jì)70年代，強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)受托責(zé)任的功能近期，建立了全新報(bào)告模式，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展建國(guó)以來，我國(guó)政府會(huì)計(jì)是以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的(借鑒前蘇聯(lián)）。財(cái)政預(yù)算管理是政府財(cái)政資金管理的一項(xiàng)重要制度。預(yù)算會(huì)計(jì)是政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的結(jié)合，反映預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果為預(yù)算管理服務(wù)。三、現(xiàn)代政府

18、會(huì)計(jì)制度2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展19501997年：我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建立。建國(guó)初期 ， 頒發(fā)了各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度。1983年10月和1988年9月，分別對(duì)兩項(xiàng)制度進(jìn)行了修訂，并一直沿用至1997年底。建立 三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展19982013年：我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。1997年，財(cái)政部頒布了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并于1998年1月1日起全面實(shí)行。制定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，頒布了一系列行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。發(fā)展 三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展2004年：

19、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的建立。為適應(yīng)民間非營(yíng)利組織發(fā)展的客觀需要，2004年我國(guó)發(fā)布了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。此項(xiàng)制度目前仍在執(zhí)行中，但面臨修訂。發(fā)展 三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度3.我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展20142020年：我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革（第1階段）。改革目標(biāo)是在政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，增加政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，建立政府會(huì)計(jì)體系。2014年12月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案。2015年10月，財(cái)政部頒布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入實(shí)施階段。改革 三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度3.我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展至2020年8月：我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程：在基本準(zhǔn)則

20、的基礎(chǔ)上，陸續(xù)頒布了10項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、1項(xiàng)應(yīng)用指南，2項(xiàng)準(zhǔn)則制度解釋。2017年11月，財(cái)政部印發(fā)了政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，自2019年1月1日起施行。目前，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，正在運(yùn)行中。改革 本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并非單一的會(huì)計(jì)，存在一個(gè)組成體系，由多層次的會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)成。 政府會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)本節(jié)為重點(diǎn)內(nèi)容第3節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系一、政府會(huì)計(jì)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)是以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，目前正處于改革發(fā)展之中，新的政府會(huì)計(jì)模式剛剛建立起來，分為“雙功能”的多層次會(huì)計(jì)主體。政府會(huì)計(jì)按功能（目標(biāo)）劃分政府會(huì)計(jì)按主體類型劃分一、

21、政府會(huì)計(jì)（一）政府會(huì)計(jì)按功能劃分政府會(huì)計(jì)既要反映預(yù)算收入情況，為預(yù)算管理服務(wù)；也要反映財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況，為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具有 “雙功能”。預(yù)算管理功能（現(xiàn)有）財(cái)務(wù)管理功能（新建）雙功能 一、政府會(huì)計(jì)（一）政府會(huì)計(jì)按功能劃分雙功能 預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)預(yù)算功能財(cái)務(wù)功能一、政府會(huì)計(jì)（一）政府會(huì)計(jì)按功能劃分我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，是在現(xiàn)行“預(yù)算會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)上建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，形成完整的政府會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的“雙功能”。雙系統(tǒng) new一、政府會(huì)計(jì)1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算

22、收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制核算內(nèi)容：預(yù)算收入+預(yù)算支出+預(yù)算結(jié)余含義預(yù)算一、政府會(huì)計(jì)1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)編制政府決算報(bào)告，向預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。報(bào)告：決算報(bào)告目標(biāo)：預(yù)算管理預(yù)算編制與監(jiān)督目標(biāo)一、政府會(huì)計(jì)2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映和監(jiān)督政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量等信息的會(huì)計(jì)。確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制核算內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況+運(yùn)行情況含義財(cái)務(wù)一、政府會(huì)計(jì)2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，提供有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策或

23、進(jìn)行監(jiān)督和管理的信息。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重為財(cái)務(wù)管理服務(wù)。報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：財(cái)務(wù)管理受托責(zé)任與經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)一、政府會(huì)計(jì)（一）政府會(huì)計(jì)按功能劃分政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能組成，兩者的關(guān)系是既”適度分離”又”相互銜接”。關(guān)系一、政府會(huì)計(jì)（二 ）政府會(huì)計(jì)按主體類型劃分按照政府會(huì)計(jì)主體的類型劃分，我國(guó)政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)政會(huì)計(jì)和政府單位會(huì)計(jì)。（兩個(gè)層次）其他：國(guó)庫會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)等一、政府會(huì)計(jì)1.政府財(cái)政會(huì)計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算資金以及其他財(cái)政資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體：政權(quán)政府（5級(jí)）會(huì)計(jì)制度：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度（2016）第4章財(cái)政會(huì)計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)縣區(qū)市省中

24、央一、政府會(huì)計(jì)2.政府單位會(huì)計(jì)政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，反映政府單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)主體：政府單位，行政單位&事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度：政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位，2019年實(shí)施（最新）。第5章、第6章單位會(huì)計(jì)一、政府會(huì)計(jì)（二 ）政府會(huì)計(jì)按主體類型劃分除上述分類外，政府會(huì)計(jì)還包括一些其他分支，應(yīng)用范圍較小，本課程不作介紹。 國(guó)庫會(huì)計(jì) 稅收征解會(huì)計(jì) 基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì) 住房公積金會(huì)計(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)資金會(huì)計(jì)其他二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織包括公立非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）和民間非營(yíng)利組織。兩類組織有不同的資金性質(zhì)，歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，即是民間非營(yíng)

25、利組織會(huì)計(jì)。二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織不受預(yù)算法的限制，需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息反映受托責(zé)任與決策有用信息。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)無預(yù)算會(huì)計(jì)功能。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系，闡述政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的層次與具體內(nèi)容。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的界定我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)法律法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度第4節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的界定會(huì)計(jì)規(guī)范可以理解為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)關(guān)系的法律、行政規(guī)章、條例、制度、原則和準(zhǔn)則的總稱。會(huì)計(jì)規(guī)范約束會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)規(guī)范為會(huì)計(jì)核算提供標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容構(gòu)成體系一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的界

26、定政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)并列的另一會(huì)計(jì)學(xué)分支，遵循會(huì)計(jì)的基本規(guī)范，但其有獨(dú)自的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。作為會(huì)計(jì)，遵循會(huì)計(jì)的基本規(guī)范與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，有獨(dú)自的會(huì)計(jì)規(guī)范（準(zhǔn)則）體系二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)會(huì)計(jì)法律法規(guī)是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)最高層次規(guī)范，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政法規(guī)組成。 會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)行政法規(guī)法律法規(guī)二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律是人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，主要有： 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)行為（活動(dòng)）中華人民共和國(guó)預(yù)算法政府收支行為（活動(dòng)）法律二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)

27、計(jì)規(guī)范體系（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)行政法規(guī)是國(guó)務(wù)院及相關(guān)政府部門頒布的行政規(guī)章、條例、制度和規(guī)定等。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的行政法規(guī)較多，概括起來主要有三類： 一是法律實(shí)施細(xì)則；二是相關(guān)規(guī)定、方案、辦法等；三是其他行政規(guī)章、財(cái)務(wù)制度等法規(guī)二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)改革，需要建立新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。目前處于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建階段。政府會(huì)計(jì)實(shí)行“準(zhǔn)則+制度”模式。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則性政府會(huì)計(jì)制度操作性民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)行“制度模式”民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度背景二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，是以條款形式對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則及

28、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方法進(jìn)行原則性規(guī)范。側(cè)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告（披露）結(jié)構(gòu)體系：由多層次內(nèi)容組成準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及會(huì)計(jì)制度組成。目前處于標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建階段?；緶?zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南 準(zhǔn)則體系政府會(huì)計(jì)二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)和框架，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則。內(nèi)容：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及確認(rèn)計(jì)量原則與列報(bào)要求。范圍：政府會(huì)計(jì)主體，包括政府財(cái)政和政府

29、單位。時(shí)間：2015年10月財(cái)政部頒布政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（財(cái)政部令第78號(hào)），自2017年1月1日施行?；緶?zhǔn)則二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系2. 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。內(nèi)容：定義，及確認(rèn)、計(jì)量（初始與后續(xù)）和披露頒布：已經(jīng)并實(shí)施的具體準(zhǔn)則有存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資、會(huì)計(jì)調(diào)整、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、政府和社會(huì)資本合作（10項(xiàng)）。具體準(zhǔn)則二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系2. 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則財(cái)政部已經(jīng)頒布并實(shí)施10項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。政府會(huì)計(jì)

30、準(zhǔn)則第1號(hào)存貨政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)投資政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)固定資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)無形資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)政府儲(chǔ)備物資政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)會(huì)計(jì)調(diào)整政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)負(fù)債政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào) 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同內(nèi)容201720182019二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系3. 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用做出的操作性規(guī)定。每項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)一個(gè)應(yīng)用指南，對(duì)具體準(zhǔn)則中的條款進(jìn)行操作指引。 （1個(gè)）內(nèi)容：具體準(zhǔn)則的細(xì)化、指引。實(shí)施：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南已經(jīng)頒布并施行。折舊年限計(jì)提時(shí)點(diǎn)應(yīng)用指南二

31、、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（三）會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算和期末編制報(bào)表。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)容：日常核算和期末編制報(bào)表作用：指引會(huì)計(jì)人員的操作政府確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系1.政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目及其使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說明等，包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，適用各級(jí)政府財(cái)政，自2016月日開始實(shí)施。（第4章）政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表，適用各級(jí)政府單位，自2019年月日開始實(shí)施。（第5、6章）政府二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)

32、計(jì)規(guī)范體系2.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)不同，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目前為“制度”模式，依照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。目前非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)沒有準(zhǔn)則。民間非營(yíng)利組織有單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度，2004年，財(cái)政部分頒布了其會(huì)計(jì)制度，2005年起實(shí)施。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（2004），第7章 2020年6月15日，財(cái)政部頒布若干問題的解釋民間本章總結(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念與特征政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的演進(jìn)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)Accounting for Government & Non-profit Organizations第 2 章13政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

33、確認(rèn)計(jì)量 內(nèi) 容Contents 第二章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 的基本理論和方法政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)2政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)記錄報(bào)告4第2章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論與方法本章介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論與基本方法，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素，以及確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告方法。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是最高層次的概念，是政府會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者的需求分析政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)第1節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目

34、標(biāo)一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者（一）立法機(jī)關(guān)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者包括立法機(jī)關(guān)（人民代表大會(huì)）和政府審計(jì)機(jī)關(guān)（國(guó)家審計(jì)局）。人民代表大會(huì)需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能并對(duì)政府使用和支配公共財(cái)務(wù)資源的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者（二）社會(huì)公眾社會(huì)公眾作為社會(huì)的組成部分，向政府納稅，是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的重要使用者。對(duì)于公眾來講，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而同時(shí)也享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共服務(wù)的狀況以及政府

35、履行社會(huì)公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行情況。社會(huì)公眾通過政府會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督政府的行為，進(jìn)行評(píng)價(jià)、表決、選舉等。一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者（三）主管部門和內(nèi)部管理者按照管理體制，各政府單位均有主管部門，并設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。主管部門是政府與非營(yíng)利組織的管理部門，需要利用會(huì)計(jì)信息對(duì)所屬單位或部分進(jìn)行監(jiān)督和管理。內(nèi)部管理者政府與非營(yíng)利組織的管理當(dāng)局，需要利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)單位的經(jīng)濟(jì)管理。一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者（四）其他利益相關(guān)者除上述會(huì)計(jì)信息使用者外，政府與非營(yíng)利組織的還涉及一些其他利益相關(guān)者。投資者和債權(quán)人投資評(píng)估機(jī)構(gòu)外國(guó)政府和國(guó)際組織二、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求分析（一）為

36、預(yù)算管理服務(wù)政府組織的資源是來源于社會(huì)的公共財(cái)務(wù)資源，受預(yù)算法的約束，其資金為預(yù)算資金，納入財(cái)政預(yù)算管理。（對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的要求）。預(yù)算管理需要會(huì)計(jì)信息政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)算管理的需要預(yù)算 二、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求分析（一）為預(yù)算管理服務(wù)政府會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足政府預(yù)算管理的要求。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制（主要）信息內(nèi)容：預(yù)算收入、支出的執(zhí)行情況會(huì)計(jì)報(bào)告：決算報(bào)告信息用途：預(yù)算監(jiān)督管理 and 預(yù)算編制要求 二、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求分析（二）為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)政府組織的資金也是運(yùn)營(yíng)資金，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核，披露受托責(zé)任履行情況。 （對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)

37、計(jì)的要求）經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理需要會(huì)計(jì)信息政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理的需要財(cái)管 二、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求分析（二）為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)政府會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)滿足政府經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理的要求。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制信息內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況 and 運(yùn)行情況會(huì)計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)告信息用途：經(jīng)濟(jì)決策 and 監(jiān)督和管理要求三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別編制不同的報(bào)告，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與稱為“報(bào)告目標(biāo)”。目標(biāo) 三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo) （1）政府決算報(bào)告目標(biāo)（預(yù)算會(huì)計(jì)）政府決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支

38、的年度執(zhí)行結(jié)果。（提供什么？）有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。（用于什么？）源于預(yù)算法的要求（2015）目標(biāo) 三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo) （2）政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行情況。 （提供什么？）有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或進(jìn)行監(jiān)督和管理。 （用于什么？）黨的18屆3中全會(huì)報(bào)告、國(guó)務(wù)院方案、預(yù)算法要求目標(biāo) 三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度第八條規(guī)定，“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息

39、使用者的需要。”，明確了會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象。捐贈(zèng)人會(huì)員監(jiān)管者使用者三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制信息內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況 and 運(yùn)行情況信息用途：受托責(zé)任 and 經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為保證政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，基本準(zhǔn)則對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)定，內(nèi)容包括7個(gè)質(zhì)量特征：可靠性全面性相關(guān)性及時(shí)性可比性明晰性實(shí)質(zhì)重于形式四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.可靠性政府應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)

40、計(jì)信息真實(shí)可靠。政府會(huì)計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事業(yè)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其可靠性進(jìn)行判斷。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 2.全面性政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。政府會(huì)計(jì)的全面性要求，政府會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 3.相關(guān)性政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。政府會(huì)

41、計(jì)的相關(guān)性要求，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 4.及時(shí)性政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。政府會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 5.可比性同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 7.實(shí)質(zhì)重于形式政府會(huì)計(jì)主體

42、應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致的情況下，要求按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如固定資產(chǎn)的融資租賃、投資中的控制判斷等。四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 政府會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)1可靠性1可靠性2全面性2相關(guān)性3相關(guān)性3及時(shí)性4及時(shí)性4可比性5可比性5明晰性6明晰性6重要性7實(shí)質(zhì)重于形式7謹(jǐn)慎性8實(shí)質(zhì)重于形式本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的要素，包括政府會(huì)計(jì)要素與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素第2節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要

43、素政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列示要求。（政府單位）資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行情況一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素1.資 產(chǎn)資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源主體控制預(yù)期產(chǎn)生服務(wù)潛力 or 經(jīng)濟(jì)利益流入定義一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素1.資 產(chǎn)符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)： 與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素2.負(fù)債負(fù)債是指政府

44、會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)過去形成流出： 經(jīng)濟(jì)利益定義一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素2.負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。包括：法定義務(wù)，是指因合同、法律法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)。推定義務(wù)，是指根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體以往的習(xí)慣做法、已公布的政策或者已公開的承諾或聲明，政府會(huì)計(jì)主體向其他方表明其將承擔(dān)并且其他方也合理預(yù)期政府會(huì)計(jì)主體將履行的相關(guān)義務(wù)定義一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素2.負(fù)債政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債包括償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事

45、項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債，分為融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)債。由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債（或有負(fù)債）內(nèi)容一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素2.負(fù)債符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素3.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債定義一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素3.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。也取決于運(yùn)營(yíng)結(jié)果的滾存。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)=累計(jì)盈

46、余+專用基金（事）+權(quán)益法調(diào)整（事）累計(jì)盈余= （本期收入本期費(fèi)用）確認(rèn)一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素4.收入收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。服務(wù)潛力&經(jīng)濟(jì)資源的流入導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加定義一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素4.收入符合收入定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為收入： 與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素5.費(fèi)用費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)

47、利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。服務(wù)潛力&經(jīng)濟(jì)資源的流出導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少定義一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素5.費(fèi)用符合費(fèi)用定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用： 與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；流出金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及列示要求。預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余預(yù)算執(zhí)行過程預(yù)算執(zhí)行結(jié)果二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素1.預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。納入預(yù)算管理

48、現(xiàn)金流入（cash inflow）定義二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素1.預(yù)算收入預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與預(yù)算編制的基礎(chǔ)保持一致，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)預(yù)算收入以實(shí)際收到的金額計(jì)量確認(rèn)二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素2.預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流出納入預(yù)算管理（cash outflow）定義二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素2.預(yù)算支出預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)與預(yù)算編制的基礎(chǔ)保持一致，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)預(yù)算支出以實(shí)際支付的金額計(jì)量確認(rèn)二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素3.預(yù)算結(jié)余要素預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收

49、入扣除預(yù)算支出后的資金余額(net cash flow)，以及歷年滾存的資金余額。結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)資金定義二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素3.預(yù)算結(jié)余要素預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與計(jì)量，取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果。本年預(yù)算結(jié)余=本年預(yù)算收入本年預(yù)算支出年末預(yù)算結(jié)余=年初預(yù)算結(jié)余+本年預(yù)算結(jié)余定義二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余（資金結(jié)存） 預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余 =資金結(jié)存 三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，僅按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求設(shè)置會(huì)計(jì)要素。根據(jù)財(cái)政部2004年發(fā)布的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)

50、計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同。三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，僅按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求設(shè)置會(huì)計(jì)要素。根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)要素包括5個(gè)（與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同）：資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本方法，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性。 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性本節(jié)為重點(diǎn)內(nèi)容第3節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇，存在一個(gè)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)另一極端?，F(xiàn)金制 CB （Full Cash Basis

51、） 收付實(shí)現(xiàn)制修正的現(xiàn)金制MCB （Modified Cash Basis）修正的應(yīng)計(jì)制MAB （Modified Accrual Basis） 應(yīng)計(jì)制 AB （ Full Accrual Basis ）權(quán)責(zé)發(fā)生制種類一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)1.現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）（Cash Basis） 是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（收付實(shí)現(xiàn)時(shí)）時(shí)點(diǎn)：收到與付出現(xiàn)金時(shí)內(nèi)容：收入與支出不確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債對(duì)所有的交易或事項(xiàng)均采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)，稱為完全的現(xiàn)金制。 Full CB一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)2.應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（Accrual Basis ） 是

52、指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（權(quán)責(zé)發(fā)生時(shí)）時(shí)點(diǎn)：收入實(shí)現(xiàn)/費(fèi)用發(fā)生時(shí)內(nèi)容：收入與費(fèi)用確認(rèn)與其相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債對(duì)所有的交易或事項(xiàng)均采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)，稱為完全的應(yīng)計(jì)制。 Full AB一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)3.修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計(jì)制 修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計(jì)制是現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制的的結(jié)合。部分事項(xiàng)采用現(xiàn)金制，部分事項(xiàng)采用應(yīng)計(jì)制。 M修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis ）,是在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上進(jìn)行的修正，規(guī)定采用應(yīng)計(jì)制的特別事項(xiàng)。修正的應(yīng)計(jì)制（Modified Accrual Basis ），是在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的修正，

53、規(guī)定采用現(xiàn)金制的特別事項(xiàng)。 一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，以有各種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn)，合理選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。現(xiàn)金制 CB修正的現(xiàn)金制MCB修正的應(yīng)計(jì)制MAB應(yīng)計(jì)制 AB分析一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)1.現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)可以如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量，收入和支出與實(shí)際的現(xiàn)金收支保持一致。但不能反映資產(chǎn)負(fù)債與績(jī)效。政府預(yù)算會(huì)計(jì)，側(cè)重反映預(yù)算收支信息，一般選擇現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)。（預(yù)算管理）企業(yè)管理會(huì)計(jì)中，側(cè)重決策預(yù)測(cè)與投資分析，用現(xiàn)金流量NCF，一般選擇現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)。（現(xiàn)金流管理）一、政府與非營(yíng)利

54、組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)2.應(yīng)計(jì)制確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)計(jì)制確認(rèn)基礎(chǔ)可以如實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債，以及歸屬于會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，但不能反映現(xiàn)金流量情況。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，側(cè)重反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行績(jī)效，一般選擇應(yīng)計(jì)制確認(rèn)基礎(chǔ)。（財(cái)務(wù)管理）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，與之類似！一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)3.修正的確認(rèn)基礎(chǔ)修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制是上述兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的結(jié)合。如果兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要，則應(yīng)當(dāng)選擇修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。兼顧下，側(cè)重預(yù)算，選擇M-CB 兼顧下，側(cè)重財(cái)管，選擇M-AB 分離下，各選各的一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（三）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在確認(rèn)基礎(chǔ)

55、的選擇問題，不同的會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)確認(rèn)方法不同。政府會(huì)計(jì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)選擇一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)1.政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則, 政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)核算，采用“雙基礎(chǔ)”模式。（最新）政府預(yù)算會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制一、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)2.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，需要提供反映其受托責(zé)任履行情況和有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的計(jì)量方法（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法計(jì)量屬性資產(chǎn)計(jì)量1.歷史成本資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的

56、現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。2.重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。3.現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。4.公允價(jià)值資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。5.名義金額無法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額，即人民幣1元。二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的計(jì)量方法（二）負(fù)債的計(jì)量方法計(jì)量屬性負(fù)債計(jì)量 1.歷史成本負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。 2.現(xiàn)值負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的

57、折現(xiàn)金額計(jì)量。 3.公允價(jià)值負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。 本節(jié)介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告方法。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的記錄政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的報(bào)告第4節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的記錄（一）記錄的一般方法在會(huì)計(jì)記錄的方法方面，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)并無本質(zhì)差異。借貸記賬法原始憑證會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)教學(xué)：會(huì)計(jì)分錄 and T字賬戶會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)憑證 and 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)軟件：憑證錄入 and 電子文件一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的記錄（二

58、） 政府會(huì)計(jì)的記錄方法為兼顧預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的需要，對(duì)部分與預(yù)算收支相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債采用了“雙分錄” （政府財(cái)政）的核算方法 。改革后，將采用“平行記賬”（政府單位）的模式。雙分錄平行記賬二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合反映一定時(shí)期會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算最終的“產(chǎn)品”確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告 業(yè)務(wù)事項(xiàng)二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告（一）政府會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)主體采用“雙報(bào)告”模式，同時(shí)編寫政府決算報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告。二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告1.決算報(bào)告決

59、算報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性文件。 各級(jí)政府財(cái)政、政府部門編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制反映預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果按年度編制，逐級(jí)上報(bào)，公開二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告2.財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息的總結(jié)性文件。 各級(jí)政府政府財(cái)政、政府部門編制以以責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制反映財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況按年度編制，逐級(jí)上報(bào)，合并二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告2.財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)報(bào)表二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬

60、于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)編制并對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)外報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告二、政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)報(bào)表本章總結(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)記錄報(bào)告政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)Accounting for Government & Non-profit Organizations第 3 章13政府采購制度 內(nèi) 容Contents第三章 政府財(cái)政收支管理制度預(yù)算管理制度