內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)理論淺析

1、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)理論淺析內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)理論淺析內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，首先是在美國(guó)出現(xiàn)，?薩班斯法案?、PAB的AS2和AS5對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)展了一系列的規(guī)定。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制報(bào)告是在?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?規(guī)定符合條件的企業(yè)要公開(kāi)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之后出現(xiàn)。相對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)來(lái)講，內(nèi)部控制審計(jì)是一種嶄新的業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，由于開(kāi)展歷經(jīng)的時(shí)間比擬長(zhǎng)，理論體系借鑒國(guó)外的較多，理清內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告獨(dú)立的理論體系是具有重大意義。一、內(nèi)部控制審計(jì)概述企業(yè)的管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制起到非常重要的作用，當(dāng)前的內(nèi)部控制主要試圖解決以下三個(gè)問(wèn)題：財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)信息是否可靠，資產(chǎn)的是否平安完

2、好，法律法規(guī)的是否得到遵循。安然公司和世通公司的財(cái)務(wù)舞弊丑聞推動(dòng)了本文由論文聯(lián)盟搜集整理?薩班斯法案?的出臺(tái)，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)視委員會(huì)PAB隨后配合出臺(tái)的第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)那么AS2以及第五號(hào)準(zhǔn)那么AS5,使得內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)成為一項(xiàng)新的獨(dú)立的業(yè)務(wù)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)并行。內(nèi)部控制審計(jì)目的是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)工作，關(guān)注企業(yè)管理層呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)，并發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的定義：內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)展審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法有兩種，一種是詳細(xì)評(píng)價(jià)法，一

3、種是自上而下的方法。詳細(xì)評(píng)價(jià)法是按照當(dāng)時(shí)國(guó)際上權(quán)威機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架，對(duì)照評(píng)價(jià)對(duì)象內(nèi)部控制要素健全性、設(shè)計(jì)合理性，然后再通過(guò)測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合考慮測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行的結(jié)果，得出總體的評(píng)價(jià)結(jié)論。而我國(guó)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?要求采用自上而下的審計(jì)方法。二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與定義內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作為一種載體，承載了內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果，它是內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的書(shū)面性文件，它的強(qiáng)迫性公開(kāi)披露可以使利益相關(guān)者理解上市公司的內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在缺陷，有效準(zhǔn)確的報(bào)告可以為利益相關(guān)者的決策提供根據(jù)。美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)SE和PAB的相關(guān)規(guī)定，在施行對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局

4、關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)估的有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)這一工作的根底上，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。經(jīng)過(guò)相關(guān)資料的查詢(xún)，我國(guó)目前并沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告確切的定義，由于之前審計(jì)報(bào)告主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，因此在各種出版物和政策法規(guī)中關(guān)于審計(jì)報(bào)告的定義更多的意指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。由此，本文結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的定義和美國(guó)的經(jīng)歷，嘗試對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告下一個(gè)定義。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，在認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制局限性以及執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的根底上，主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性、健全性，同時(shí)披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的是否存在重大缺陷，最終針對(duì)

5、審計(jì)情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素1.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告在要素上具有很多不同，例如，在標(biāo)題使用上，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告之前大多稱(chēng)為審計(jì)報(bào)告，?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?中規(guī)定為內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。引言段局部，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)定按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告引言段中規(guī)定要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。在企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)定：按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?的規(guī)定，建立健全和有效施行內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中

6、沒(méi)有類(lèi)似描述。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)定：我們的責(zé)任是在施行審計(jì)工作的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)展披露等。2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容解析1由比照可以看出，以后上市公司披露相關(guān)公告的時(shí)候，在標(biāo)題上要區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，以免混淆。2內(nèi)部控制審計(jì)期間和標(biāo)準(zhǔn)。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表是涵蓋了一個(gè)期間，?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?雖然規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)主要是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，在詳細(xì)的審計(jì)工作執(zhí)行中是選中某一日，作為基準(zhǔn)日，審計(jì)人員根據(jù)從這一基準(zhǔn)日?qǐng)?zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。通常在實(shí)務(wù)中，企業(yè)

7、要進(jìn)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，PA只需要對(duì)自我評(píng)價(jià)的有效性發(fā)表意見(jiàn)即可。3內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。進(jìn)展內(nèi)部控制審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在此段內(nèi)說(shuō)明內(nèi)控的固有的局限性，存在不能防止錯(cuò)報(bào)的可能性，同樣存在不能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。實(shí)務(wù)中的詳細(xì)情況的不斷變化也可能引起內(nèi)部控制的有效性失效，內(nèi)部控制本來(lái)制定的控制程序的效果有可能降低，報(bào)告中的反映的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在不能反映將來(lái)的內(nèi)部控制的有效性與否的可能性。4非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描繪段。企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度不同，按照其影響程度不同進(jìn)展分類(lèi)，主要有重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。PA應(yīng)評(píng)價(jià)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，找出存在的

8、重大缺陷。假如PA發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理程序方法對(duì)編制的內(nèi)部控制目的有重大不利影響，且確定屬于這些重大不利影響屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷重大缺陷，在與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)展溝通的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用采用書(shū)面的形式，來(lái)到達(dá)改良企業(yè)的管理的目的；與此同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描繪段，主要對(duì)重大缺陷的性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目的的影響程度進(jìn)展披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)需對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。四、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型2022年12月3日，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)PAB發(fā)布的AS2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作了詳細(xì)的規(guī)定。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作為一份獨(dú)立的

9、第三方報(bào)告，由外部審計(jì)人員審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出審計(jì)意見(jiàn)出具報(bào)告。美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型及標(biāo)準(zhǔn)如下：1無(wú)保存意見(jiàn)。審計(jì)范圍沒(méi)有收到限制，內(nèi)部控制不存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)缺陷，可以參考內(nèi)審人員的成果。2保存意見(jiàn)。審計(jì)范圍一定程度上受到限制。3無(wú)法表示意見(jiàn)。審計(jì)范圍一定程度上受到限制。4否認(rèn)意見(jiàn)。內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)缺項(xiàng)。我國(guó)的?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告共有四種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意見(jiàn)，否認(rèn)意見(jiàn)，無(wú)法表示意見(jiàn)。其意見(jiàn)類(lèi)型及標(biāo)準(zhǔn)如下：1標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)。上市公司符合下面兩個(gè)條件，PA應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保存意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：企業(yè)按照?

10、企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?的要求方案和施行審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。2帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。3否認(rèn)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)

11、重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否認(rèn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：重大缺陷的定義；重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。4無(wú)法表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書(shū)面形式與董事會(huì)進(jìn)展溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷做出詳細(xì)說(shuō)明五、內(nèi)部

12、控制審計(jì)報(bào)告的披露方式1.美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露方式美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)PAB規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，或者采用和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告合并出具一份報(bào)告的方式。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告單獨(dú)出具的形式，那么他在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)候要增加一段說(shuō)明段：根據(jù)美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的要求，我們還審計(jì)了該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，并且出具報(bào)告，發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告合并出具一份審計(jì)報(bào)告的方式，那么內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)在同一份報(bào)告上公告。2.我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露形式?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告采用單獨(dú)出具一份報(bào)告的披露形式。但是在施行詳細(xì)審計(jì)工作中時(shí)，可以采取與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)展的方法。六、結(jié)語(yǔ)通過(guò)比擬美國(guó)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在定義、要素、意見(jiàn)類(lèi)型、披露方式等方面