企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析報(bào)告

1、35/36內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（范例） 報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過(guò)程報(bào)告時(shí)期的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告的方式多種多樣，沒(méi)有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同，報(bào)告能夠有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。然而，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)人員專用的一種文體，它是交流信息，報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該依照現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運(yùn)用職業(yè)推斷對(duì)之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計(jì)單位、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高治理當(dāng)局提交反映審計(jì)結(jié)果和審計(jì)任務(wù)完成情況的書面正式報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題專門多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般

2、的講明。 一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員依照完成審計(jì)任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來(lái)講明審計(jì)目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門或人員的一種正式書面文件。中期審計(jì)報(bào)告是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)覺(jué)的講明；最終審計(jì)報(bào)告則是整個(gè)審計(jì)過(guò)程工作的最終成果。編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作，其要緊的目的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。 (一) 向報(bào)告的閱讀者傳遞信息 收集、整理和記錄企業(yè)治理當(dāng)局操縱下各類活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告確實(shí)是匯合這些信息(包括令人中意的狀況和不能令人中意的狀況兩個(gè)方面)并對(duì)之表述

3、審計(jì)意見(jiàn)和建議的一種要緊方式。一份真實(shí)情況良好寫照的審計(jì)報(bào)告是贏得企業(yè)治理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信任并依靠其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，治理部門應(yīng)該關(guān)懷而未能關(guān)懷的是什么。治理人員，尤其是最高治理人員之因此能夠?qū)徲?jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對(duì)獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)過(guò)程中產(chǎn)生的，能夠較客觀公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來(lái)面目；通過(guò)批閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來(lái)進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過(guò)程中各種活動(dòng)

4、的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無(wú)意義可言的。 (二) 講服報(bào)告的閱讀者同意并采納審計(jì)意見(jiàn)和建議 任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的觀點(diǎn)和看法，其中包括針對(duì)一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良治理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見(jiàn)。只有這些審計(jì)意見(jiàn)取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的治理人員(包括對(duì)存在問(wèn)題負(fù)直接責(zé)任的)的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。事實(shí)上，審計(jì)意見(jiàn)，即便是正確的審計(jì)意見(jiàn)也未必都能得到應(yīng)有的關(guān)注，其間，審計(jì)報(bào)告不具講服力或講服力不強(qiáng)是其重要緣故之一。因此，一份良好的審計(jì)報(bào)

5、告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的講服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事慎重的人們也能夠通過(guò)閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識(shí)到采納審計(jì)意見(jiàn)的好處。只有如此才能使審計(jì)工作真正達(dá)到協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo)，才能贏得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。 上述兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告致力于達(dá)到的目的，也是其它報(bào)告方式應(yīng)予達(dá)到的。只有如此，才能造就成功有效的審計(jì)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動(dòng)的總目標(biāo)。 二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠有多種不同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)

6、報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些不同稱謂各具特色的審計(jì)報(bào)告能夠結(jié)合使用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同滿足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、達(dá)到報(bào)告目的的要求。按照內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計(jì)報(bào)告；中期報(bào)告能夠是書面的或口頭的，也能夠是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。下面，就書面形式的中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告作一些簡(jiǎn)要介紹。 (一) 中期審計(jì)報(bào)告 中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)覺(jué)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次治理人員進(jìn)行交

7、流，并要求他們?cè)谝?guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。通常，中期審計(jì)報(bào)告也稱作“審計(jì)備忘錄”。 審計(jì)備忘錄是與被審計(jì)單位交流意見(jiàn)的一種有效手段，通常要求作出書面的答復(fù)，因?yàn)樽罱K審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)覺(jué)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大操縱缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì)給組織帶來(lái)更大的不利阻礙和損失。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫審計(jì)備忘錄，指動(dòng)身覺(jué)的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用要緊表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于

8、取得其信任和合作；(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其進(jìn)展趨勢(shì)；(3)供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)覺(jué)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。 一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。然而，任何一份審計(jì)備忘錄都應(yīng)該清晰地講明審計(jì)發(fā)覺(jué)的事實(shí)、不良狀況的阻礙，并提出結(jié)論和建議。下面是美國(guó)阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計(jì)備忘錄。 備忘錄一：資本性支出的授權(quán) 先生： 在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過(guò)程中，我們發(fā)覺(jué)目前所發(fā)生的資本性支出沒(méi)有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在25個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計(jì)支出金額為$1.4M

9、M，在檔案資料中，均沒(méi)有發(fā)覺(jué)取得到批準(zhǔn)的文件。 造成這種不良狀況的緣故是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒(méi)有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購(gòu)之前；對(duì)采購(gòu)定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒(méi)有建立相應(yīng)的程序。 為了確保按照企業(yè)治理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的操縱，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購(gòu)之前，采購(gòu)定單應(yīng)該與通過(guò)批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。 我們希望在9月25日之前，收到您的答復(fù)。 審計(jì)員： 1993年9月17日 備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的操縱 先生： 貴單位過(guò)剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉(cāng)庫(kù)中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)覺(jué)，這些物資設(shè)備

10、的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的，其中廠房?jī)H供新產(chǎn)品檢測(cè)所用。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類帳戶的情況是： (1)資產(chǎn)的帳戶余頗過(guò)大， (2)所提折舊費(fèi)用過(guò)大，(3)非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過(guò)大。 你們解釋目前正在預(yù)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對(duì)它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門批預(yù)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備操縱在適當(dāng)?shù)乃缴?，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來(lái)，并編制明細(xì)清冊(cè)。 請(qǐng)你們將處理結(jié)果和凈值額

11、較大的資產(chǎn)(例如，編號(hào)117設(shè)備)的處理打算通知我們假如同意我們的意見(jiàn)。我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。 審計(jì)員： 1993年3月12日 備忘錄三：差旅和招待費(fèi)用 先生： 貴單位對(duì)“差旅和招待費(fèi)用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對(duì)，遵守了公司和部門的政策和程序。然而，在審計(jì)中，我們發(fā)覺(jué)：每一張“差旅和招待費(fèi)用表”都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。盡管這些例外的事項(xiàng)數(shù)量較小，但總的來(lái)講，它表明既定的“差旅和招待費(fèi)用”政策都沒(méi)有一貫遵守下面列示一些具體事例： 1乘坐出租車的費(fèi)用記錄沒(méi)有附原始發(fā)票； 2超過(guò)$25的差旅和招待費(fèi)用記錄沒(méi)有附原始發(fā)票； 3其他費(fèi)用支出(非差旅和招待費(fèi)用)的原始發(fā)票有的被遺失； 4

12、其他部門發(fā)生的非差旅和招待費(fèi)用歸集到“差旅和招待費(fèi)用”要素 662中。例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)列在要素 699中。 5一些不在出差期間殘無(wú)法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費(fèi)用列支在差旅費(fèi)中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。 6招待費(fèi)開(kāi)支沒(méi)有講明膳食的種類(早餐、午餐或晚餐)，有的僅有一個(gè)職員出席，也沒(méi)有講明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì)；另外，有關(guān)來(lái)賓的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒(méi)有講明。 9盡管購(gòu)買機(jī)動(dòng)車的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表”中，但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表”中。 8六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒(méi)有及時(shí)給予報(bào)

13、告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。 9審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé) 治理部門公布的“A90和A99程序講明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。這些指示文件應(yīng)該與負(fù)責(zé)填寫“差旅和招待費(fèi)用表”的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應(yīng)該妥善保管在適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)，以便遇到實(shí)際問(wèn)題能夠查閱參考。 當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表”的工作完成后，應(yīng)該將共與恰當(dāng)?shù)奈募?，解釋性講明和帳戶記錄相核對(duì)，然后由指定的人員批準(zhǔn)。 請(qǐng)將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在1993年7月31日往常接到您的善復(fù)。 審計(jì)員： 1993年7月17日 備忘錄四：信

14、用和收款 標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)收帳款帳戶余額應(yīng)該按信用期限編制帳齡分析報(bào)告，并逞交給信用治理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù) 情況講明和緣故 五月份和六月份經(jīng)批準(zhǔn)并呈送給企業(yè)治理當(dāng)局的應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，有幾個(gè)帳戶的余額存在數(shù)字錯(cuò)位的差錯(cuò)(阻礙金額在$100以下)。其緣故是編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行檢查，而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒(méi)有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作 阻礙 月度應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，不正確的應(yīng)收帳款余頗歪曲了應(yīng)收帳款余額的實(shí)際狀況。準(zhǔn)確的報(bào)告將會(huì)給企業(yè)治理當(dāng)局監(jiān)督和操縱潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。 建議 編制帳齡分析報(bào)告的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外

15、，應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對(duì)報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。 審計(jì)員： 1993年9月20日 審計(jì)備忘錄的編寫是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話則長(zhǎng)，無(wú)話則短；簡(jiǎn)明扼要地陳述審計(jì)發(fā)覺(jué)；明確指出存在的問(wèn)題及其阻礙；要求在規(guī)定的時(shí)刻內(nèi)給予答復(fù)。另外，從這幾份審計(jì)備忘錄中，我們能夠切實(shí)地發(fā)覺(jué)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在客觀地確認(rèn)值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強(qiáng)操縱、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在那個(gè)過(guò)程中，審計(jì)備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)治理當(dāng)局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計(jì)單位應(yīng)該慎重考慮審計(jì)結(jié)果，并及時(shí)實(shí)施正

16、確審計(jì)意見(jiàn)和建議的緣故所在。 下面，我們?cè)賹?duì)這四份審計(jì)備忘錄討論的內(nèi)容作一些附加的講明，它或許能夠?yàn)槟行У剡M(jìn)行審計(jì)或理解審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容提供一些啟發(fā)。 備忘錄一討論了差不多完成的資本性項(xiàng)目(累計(jì)支出 $1.4MM)沒(méi)有取得正式的書面批復(fù)。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致薄弱的操縱，務(wù)必對(duì)組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變破壞良好內(nèi)部操縱的可能性有足夠的警惕。 備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過(guò)量的問(wèn)題。通常，這類財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那

17、樣其結(jié)果往往導(dǎo)致這類財(cái)產(chǎn)數(shù)量大、價(jià)值高，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)操縱程序的遵循情況是必要的。 備忘錄三揭示了報(bào)告經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的職員對(duì)政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。通常，對(duì)“差旅和招待費(fèi)用”報(bào)告的檢查，能夠發(fā)覺(jué)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集直接阻礙到當(dāng)期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。 備忘錄四揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。盡管它們可不能給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大不利阻礙。但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來(lái)，提醒被審計(jì)單位注意這類缺陷，并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。

18、 (二) 最終審計(jì)報(bào)告 最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施時(shí)期的工作完成之后，依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的治理人員討論的結(jié)果編寫而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員(一般是項(xiàng)目審計(jì)主管)簽字確認(rèn)的，反映審計(jì)工作最終成果的正式書面文件。 由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)千差萬(wàn)不，而且每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量操縱都有自己的期望和目標(biāo)，因此要為最終正式的書面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)和毫無(wú)意義的。然而，這并非意味最終審計(jì)報(bào)告沒(méi)有共同的質(zhì)量要求可循。在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，人們發(fā)覺(jué)一些良好的最終審計(jì)報(bào)告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計(jì)的目的和范圍，突出審計(jì)結(jié)果等，因此，許多內(nèi)部審

19、計(jì)組織都對(duì)其提出了一些原則性的要求或采納一種較適合的格式作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)化的書面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獵取信息；又有助于內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)劃審計(jì)工作、整理審計(jì)工作底稿，在整個(gè)審計(jì)工作中始終考慮并致力達(dá)到報(bào)告的要求。 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出；盡管審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容能夠依據(jù)組織和審計(jì)類不而變化，但至少應(yīng)該講明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果，并能夠包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔?。下面，我們依照該“?biāo)準(zhǔn)”的一般準(zhǔn)則和細(xì)則的一般要求，來(lái)講明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成部分：背景介紹；審計(jì)目標(biāo)和范圍；審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)果；被審查者的評(píng)論；其他事項(xiàng)。這些組成部分構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)

20、告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求。它們是綜合性報(bào)告的提綱，能夠有彈性。 1背景介紹 這一部分是報(bào)告的序言或前言，一般篇幅不應(yīng)太長(zhǎng)，其要緊目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。背景介紹能夠簡(jiǎn)明扼要地講明所審計(jì)的組織單位和活動(dòng)，描述其要緊特征；講明在報(bào)告之前對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)、意見(jiàn)(結(jié)論)和建議的有關(guān)情況，還能夠講明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。假如是企業(yè)治理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)所要求完成的專門任務(wù)，應(yīng)該首先指明這一點(diǎn)，并簡(jiǎn)明講明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。 2目標(biāo)(目的)和范圍 目的的講明應(yīng)該闡述審計(jì)的意圖，必要時(shí)還能夠申述審計(jì)的理由和預(yù)期的目標(biāo)。準(zhǔn)確地講明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞?/p>

21、來(lái)講明達(dá)到目標(biāo)的活動(dòng)及其結(jié)果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線，為讀者了解報(bào)告其余部分的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。目的講明應(yīng)該準(zhǔn)確，并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。 范圍講明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。由于審計(jì)范圍受到審計(jì)目的、目標(biāo)和預(yù)備工作結(jié)果的共同阻礙和制約，可能與年度審計(jì)打算或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍講明應(yīng)該清晰地指明所審查的具體領(lǐng)域及其緣故，還能夠適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋€(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。 報(bào)告中的范圍和目的的講明往往結(jié)合在一起，成為一個(gè)部分，并應(yīng)致力于使讀者明確該項(xiàng)審計(jì)審查了什么，什么緣故審查這些活動(dòng)而沒(méi)有審查另外一些活動(dòng)。然而，這一部分應(yīng)該幸免將達(dá)到目標(biāo)、

22、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)高層治理人員想明白的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其緣故和結(jié)果，而不是如何做。 3意見(jiàn)和結(jié)果 審計(jì)結(jié)果是審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)的最終成果，一般包括審計(jì)發(fā)覺(jué)、結(jié)論(意見(jiàn))和建議三部分。 審計(jì)意見(jiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)所作的職業(yè)推斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，它表明了審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內(nèi)部審計(jì)組織都要求對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的事實(shí)進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，然而，閱讀報(bào)告的高層治理人員卻往往需要這種意見(jiàn)，詢問(wèn)審計(jì)人員對(duì)所審查活動(dòng)的意見(jiàn)是一件專門自然的事。因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見(jiàn)。這時(shí)，審計(jì)活動(dòng)才開(kāi)始真正步人現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，上

23、升到一種有高度和深度的治理活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)人員的意見(jiàn)，這種意見(jiàn)應(yīng)該包括審計(jì)范圍內(nèi)的所有方面。通常，意見(jiàn)能夠包括令人中意的和令人不中意的工作狀況兩個(gè)方面，但更多的是后者。假如審計(jì)人員感受到不能或難以準(zhǔn)確地表述審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)該在報(bào)告中講明緣故。 審計(jì)發(fā)覺(jué)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)活動(dòng)“應(yīng)該如何樣”與“實(shí)際如何樣”的分析比較而揭示的事實(shí)。審計(jì)發(fā)覺(jué)是審計(jì)結(jié)果的核心內(nèi)容，意見(jiàn) (結(jié)論)和建議差不多上針對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)提出來(lái)的。審計(jì)發(fā)覺(jué)有好有壞，它可能表明一種令人中意的情況，也可能是一些令人憂慮的問(wèn)題或缺陷。 通常，揭示被審計(jì)活動(dòng)良好狀況的審計(jì)發(fā)覺(jué)(積極審計(jì)發(fā)覺(jué))一般不需要

24、與被審計(jì)單位進(jìn)行廣泛深入的討論。因?yàn)椋诔仕徒o高層治理人員的審計(jì)報(bào)告中寫道“該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了有效地操縱且富有效果”時(shí)，對(duì)此提出異議的被審計(jì)單位幾乎不存在。因此，好的審計(jì)發(fā)覺(jué)不必編寫審計(jì)備忘錄，但能夠在報(bào)告中適當(dāng)?shù)赜枰灾v明。同樣，這種陳述必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，否則，不符合實(shí)際的贊美之詞會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。盡管報(bào)告積極的審計(jì)發(fā)覺(jué)表明了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務(wù)人員建立良好的合作關(guān)系，然而報(bào)告的篇幅不宜太長(zhǎng)，語(yǔ)言應(yīng)求精煉。因?yàn)?，盡管高層治理人員也希望聽(tīng)到他們所關(guān)懷和憂慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人中意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望明白

25、這些領(lǐng)域存在哪些問(wèn)題和缺陷，哪些方面還需要或能夠得到改進(jìn)。 通常，講明不良狀況的審計(jì)發(fā)覺(jué)(消極審計(jì)發(fā)覺(jué))應(yīng)該成為審計(jì)報(bào)告的核心部分。這些發(fā)覺(jué)可能是操縱或程序的效果不行、工作效率不高，資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操縱不嚴(yán)、核算不規(guī)范等。然而，并非所有的消極審計(jì)發(fā)覺(jué)都要寫入審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥心切?duì)組織有重大危害的問(wèn)題才會(huì)引起高層治理人員的關(guān)拄，才值得報(bào)告。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需寫進(jìn)審計(jì)備忘錄或采納其他方式提醒被審計(jì)單位注意，并督促其改正便可。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將所有的消極審計(jì)發(fā)覺(jué)與適當(dāng)層次治理人員進(jìn)行討論，取得一致意見(jiàn)，以確認(rèn)其真實(shí)性和合理性。消極審計(jì)發(fā)覺(jué)往往是業(yè)務(wù)人員所不情愿

26、同意的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所報(bào)告的問(wèn)題或缺陷的真實(shí)性有充分的信心，所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。 在審計(jì)報(bào)告中，客觀準(zhǔn)確地講明消極審計(jì)發(fā)覺(jué)是特不重要的。一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地講明審計(jì)發(fā)覺(jué)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計(jì)概念”的運(yùn)用過(guò)程，使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見(jiàn)。這需要審計(jì)發(fā)覺(jué)的寫作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。所有的審計(jì)發(fā)覺(jué)都應(yīng)該包括，并在報(bào)告中闡明以下幾個(gè)方面： (1) 講明情況目前的實(shí)際狀況是什么，即“實(shí)際如何樣”； (2) 標(biāo)準(zhǔn)所審計(jì)活動(dòng)適用的評(píng)判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)該如何樣”； (3) 阻礙或后果目前狀況有何不良阻礙，或造成

27、了什么樣的結(jié)果； (4) 緣故導(dǎo)致目前狀況的真實(shí)緣故，即“什么緣故”。 建議是內(nèi)部審計(jì)人員依照審計(jì)發(fā)覺(jué)和意見(jiàn)(結(jié)論)提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)。審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議應(yīng)該與審計(jì)發(fā)覺(jué)存在必定的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對(duì)所存在的問(wèn)題或缺陷，否則，就成了“無(wú)的放矢”的無(wú)稽之談。例如，假如報(bào)告的消極審計(jì)發(fā)覺(jué)是廢舊物資或設(shè)備的清理、報(bào)廢、降價(jià)出售等缺乏必要的操縱程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應(yīng)該包括建立一項(xiàng)操縱制度，并貫徹之。報(bào)告中的建議能夠是概括性的，也能夠是具體的，但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合成本效益原則，并應(yīng)該是切實(shí)可行的。只有如此，才能使有權(quán)對(duì)之采取行動(dòng)的治理人員同

28、意并將其付諸實(shí)施。 4被審計(jì)單位劉審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn) 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的治理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見(jiàn)和建議，并將被審計(jì)者的意見(jiàn)寫入審計(jì)報(bào)告。這部分要緊講明被審查者對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題和缺陷所表述的與審計(jì)人員不同的意見(jiàn)和看法。假如雙方對(duì)報(bào)告的所有方面都達(dá)到了共識(shí)，則不必將被審查者的每項(xiàng)具體觀點(diǎn)都寫入審計(jì)報(bào)告，假如對(duì)有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)峻分歧且討論沒(méi)有達(dá)成一致性意見(jiàn)，則應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，供上級(jí)治理者評(píng)判。然而，對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)所揭示的事實(shí)，雙方不應(yīng)該存在分歧。 要準(zhǔn)確地表達(dá)被審查者所持的不同意見(jiàn)或觀點(diǎn)不是一件容易的情況。為幸免不應(yīng)有的爭(zhēng)吵，內(nèi)部審計(jì)人員通常

29、依照實(shí)際需要將被審查者對(duì)審計(jì)備忘錄的書面答復(fù)作為報(bào)告的一部分。這既能夠幸免因爭(zhēng)吵帶來(lái)的感情損害，又迫使被審查者認(rèn)真考慮并證實(shí)審計(jì)人員所認(rèn)定的問(wèn)題和建議中所提出的改進(jìn)措施。 5其他相關(guān)內(nèi)容 其他相關(guān)事宜要緊指與本次審計(jì)任務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應(yīng)該引起關(guān)注的不良傾向，也可能是被審計(jì)單位要求審計(jì)人員向企業(yè)治理當(dāng)局反映的一些實(shí)際困難，等等。有時(shí)，高層治理人員臨時(shí)要求關(guān)懷的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一部分中。 最終審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成應(yīng)該包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，但這并非意味這種順序確實(shí)是最完美的邏輯格式。在實(shí)際報(bào)告中，可能不同的組織都有自己的適用格

30、式。這種格式一經(jīng)確定，就應(yīng)該保持一致，不應(yīng)該經(jīng)常處于變化之中。 三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫作標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)告是依照審計(jì)工作底稿和審計(jì)備忘錄所包含的信息編寫的。要達(dá)到報(bào)告的目的，良好的寫作是必須的。當(dāng)寫作成為報(bào)告時(shí)期的最后一項(xiàng)工作時(shí)，寫作便是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的好壞是能夠衡量的。衡量的標(biāo)準(zhǔn)也確實(shí)是寫作應(yīng)致力于達(dá)到的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出，審計(jì)報(bào)告必須客觀、清晰、簡(jiǎn)潔，而且應(yīng)該及時(shí)。這確實(shí)是審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；另外，適當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)調(diào)也是值得考慮的。以上這些標(biāo)準(zhǔn)已成為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，尤其是最終審計(jì)報(bào)告的編寫者的共識(shí)，成為良好寫作的質(zhì)量特征。 (一)客觀性 客觀性意味著編寫審計(jì)

31、報(bào)告人員的寫作態(tài)度是實(shí)事求是，不帶絲毫個(gè)人偏見(jiàn)的；事實(shí)的陳述是必須通過(guò)審計(jì)人員親自觀看和證實(shí)的，并非來(lái)源于道聽(tīng)途講。所揭示的問(wèn)題和缺陷差不多上真實(shí)存在，并有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作支持的；所提出的意見(jiàn)和結(jié)論是依照真實(shí)的審計(jì)發(fā)覺(jué)，依據(jù)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的符合邏輯，能夠反映事物本來(lái)面目的推斷評(píng)價(jià)；對(duì)被審查者就審計(jì)結(jié)果發(fā)表的不同意見(jiàn)所作的講明是符合實(shí)際的，最好的表達(dá)方式是將其正式的書面答復(fù)作為報(bào)告的組成內(nèi)容?？傊陀^性的寫作應(yīng)該保證審計(jì)報(bào)告中的每一句講明、每一個(gè)數(shù)字差不多上完全尊重事實(shí)的真實(shí)寫照，并有充分可靠確鑿的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，假如事后發(fā)覺(jué)報(bào)告中存在差錯(cuò)(指在最終審計(jì)報(bào)告中的非有意性的錯(cuò)誤講明或重要

32、資料的遺漏)，那么必須考慮修正報(bào)告的必要性。修正報(bào)告應(yīng)該指明修改過(guò)的資料，對(duì)重大差錯(cuò)還需講明修改的緣故，修正報(bào)告應(yīng)該發(fā)送到所有同意過(guò)報(bào)告的人員。 (二)清晰性 清晰的寫作意味著審計(jì)報(bào)告各部分具有良好的組織安排，所講明的內(nèi)容是容易理解的。一份表達(dá)清晰的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者迅速準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題，理解報(bào)告的信息內(nèi)容，明確作者想要表達(dá)的思想。這要求報(bào)告的寫作必須用詞準(zhǔn)確，文字通順流暢，邏輯性強(qiáng)，前后一致并突出重點(diǎn)。遣詞造句是寫作的差不多功，用詞準(zhǔn)確與否是決定讀者能否正確理解報(bào)告內(nèi)容的一個(gè)關(guān)鍵因素。例如，審計(jì)人員在講明銷售部門經(jīng)理的活動(dòng)時(shí)，假如稱該“經(jīng)理”為“公司職員”，此稱呼并不錯(cuò)，但過(guò)于一般化

33、。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報(bào)告中，不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡(jiǎn)直沒(méi)有、大量”之類的詞來(lái)講明情況，另外，專業(yè)術(shù)語(yǔ)也應(yīng)該盡量少用，而以通俗語(yǔ)言代之。假如有必要或難以用恰當(dāng)?shù)脑~來(lái)取代，還應(yīng)作適當(dāng)?shù)淖⑨?。用詞準(zhǔn)確是使審計(jì)報(bào)告容易被理解的前提，與此同時(shí)，良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過(guò)渡自然且存在必定聯(lián)系；文章的構(gòu)思循序漸進(jìn)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，存在一條貫穿全文的中心主線；每個(gè)句子都緊扣該段落的中心意思，每一個(gè)段落都圍繞報(bào)告的中心主題，同時(shí)前后呼應(yīng)，不存在沖突。 (三)簡(jiǎn)潔性 簡(jiǎn)潔的寫作意味著用最少的語(yǔ)言來(lái)準(zhǔn)確完整地表達(dá)思想，闡明與完成審計(jì)任務(wù)相關(guān)的重要信息。工作

34、繁忙的高層治理人員一般可不能有時(shí)刻閱讀一份冗長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告。這就要求報(bào)告的寫作應(yīng)言簡(jiǎn)意賅地闡明事實(shí)和結(jié)果，文風(fēng)簡(jiǎn)潔明快，又抓住要害、突出重點(diǎn)。簡(jiǎn)潔是指應(yīng)該刪除那些與審計(jì)主題無(wú)關(guān)或無(wú)關(guān)緊要的詞語(yǔ)、句子和段落，并非意味著報(bào)告要簡(jiǎn)短，也并非意味著只用短句而不用長(zhǎng)句。事實(shí)上，一些重大的問(wèn)題往往需要詳細(xì)的講明，并非三言兩語(yǔ)所能闡述清晰的；另外，短句并非一定簡(jiǎn)潔，而長(zhǎng)句也并非一定羅嗦，長(zhǎng)短句的結(jié)合運(yùn)用往往使文章富有變化，減輕單調(diào)沉悶的氛圍，使審計(jì)報(bào)告具有吸引力。 (四)及時(shí)性 編寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)刻是審計(jì)打算時(shí)期就應(yīng)該考慮的一個(gè)重要方面。審計(jì)報(bào)告能否達(dá)到報(bào)告的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這在一定程度上取決于報(bào)告的及

35、時(shí)性。通常，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在檢查工作完成之后，就及時(shí)進(jìn)行編寫并呈送給有關(guān)人員，尤其是那些含有消極審計(jì)發(fā)覺(jué)，需要及時(shí)采取糾正行動(dòng)的報(bào)告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)治理當(dāng)局和被審計(jì)單位明白存在的問(wèn)題和缺陷，就越有利于及時(shí)采取改進(jìn)措施，對(duì)造成的不利阻礙就越小。審計(jì)備忘錄便是這種及時(shí)性報(bào)告要求下的一種報(bào)告方式。一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無(wú)價(jià)值可言的。 (五)建設(shè)性 建設(shè)性是針對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)、意見(jiàn)和建議而言的，尤其是為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而提出的建議。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)覺(jué)問(wèn)題，批判過(guò)去，而在于解決問(wèn)題，指導(dǎo)以后。這就要求富有建設(shè)性的寫作應(yīng)該使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容能夠?yàn)楦邔又卫砣藛T把握其操縱下活動(dòng)的真實(shí)情

36、況，為強(qiáng)化操縱、統(tǒng)籌全局、科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考信息；能夠?yàn)槎酱俸完P(guān)心被審計(jì)單位慎重考慮報(bào)告中所陳述的問(wèn)題和建議，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，改變不良工作狀況，提高績(jī)效水平而提供有益的咨詢服務(wù)。事實(shí)上，當(dāng)報(bào)告的閱讀者們同意了所反映的事實(shí)和消極審計(jì)發(fā)覺(jué)時(shí)，他們專門自然會(huì)問(wèn)審計(jì)人員“既然如此不行，那你們講該如何辦或我們究竟該如何樣改進(jìn)”。富有建設(shè)性的寫作必須認(rèn)真回答這類問(wèn)題，并應(yīng)該保證所提出的改進(jìn)工作的建議行動(dòng)切實(shí)可行。只有如此，才能使讀者切實(shí)感受到審計(jì)報(bào)告的價(jià)值所在，從而同意審計(jì)人員的觀點(diǎn)并將其付諸實(shí)施；只有如此，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種治理操縱職能的作用。 (六)恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)調(diào) 審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該具

37、有得體的語(yǔ)調(diào)，幸免對(duì)所審查活動(dòng)發(fā)表的意見(jiàn)和建議成為批判不人，指責(zé)不人的行為。審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)調(diào)和審計(jì)人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將阻礙、破壞雙方良好合作關(guān)系的建立，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審查單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)調(diào)意味著審計(jì)報(bào)告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對(duì)被審查者的尊重，所涉及的內(nèi)容要緊針對(duì)事而不是人，即便含有批判之意，也應(yīng)該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見(jiàn)及可能對(duì)其造成的不利阻礙。一份語(yǔ)調(diào)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者感受到各種講明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀求實(shí)且富有新意的。這要求報(bào)告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語(yǔ)言功

38、底。 四、審計(jì)報(bào)告的寫作過(guò)程 審計(jì)報(bào)告的編寫是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，要緊涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容： (一)檢查審計(jì)任務(wù)的完成情況 在編寫審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)審計(jì)過(guò)程各時(shí)期，尤其是審計(jì)實(shí)施時(shí)期的工作完成情況進(jìn)行全面的檢查是特不必要的。它是審計(jì)質(zhì)量操縱的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常，一些較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織通過(guò)核對(duì)“檢查清單”來(lái)完成這項(xiàng)工作。 (二)暈后批閱審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體時(shí)期或方面的工作，批閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄，以保證每一個(gè)體的審計(jì)步驟都被有效地完成

39、了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后批閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來(lái)完成。這次批閱要從全然上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。 (三)評(píng)估審計(jì)發(fā)覺(jué)的重要性 寫入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了專門多審計(jì)發(fā)覺(jué)，其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大阻礙。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。重要性評(píng)估意味著對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的代表性、典型性和嚴(yán)峻性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住其本

40、質(zhì)，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)覺(jué)。 (四)起草審計(jì)報(bào)告 (五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿 (六)修改審計(jì)報(bào)告并最后定稿 五、審計(jì)報(bào)告的分配 審計(jì)報(bào)告的分配范圍一般局限于組織內(nèi)部，能夠依照內(nèi)部審計(jì)組織的一般要求和審計(jì)活動(dòng)本身的性質(zhì)來(lái)確定分配的對(duì)象。通常，審計(jì)報(bào)告呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)最高治理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)組織的直接負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位或相關(guān)的治理部門。假如本次審計(jì)是與外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)行的，還應(yīng)該向其報(bào)告。 六、最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例 下面是來(lái)自美國(guó)阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)部門的一份最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例，供參考。這份報(bào)告差不多上由審計(jì)項(xiàng)目主管編寫并呈送給被審計(jì)單位經(jīng)理、企業(yè)最高治理當(dāng)局和董事會(huì)

41、審計(jì)委員會(huì)的。由于這份報(bào)告將所有審計(jì)備忘錄及其答復(fù)作為附件，篇幅較長(zhǎng)，為縮短篇幅。我們僅在報(bào)告實(shí)例中列示了一份審計(jì)備忘錄及其答復(fù)。 (一)報(bào)告的正文 前言 采納最好的工業(yè)實(shí)踐為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們由相同的審計(jì)人員對(duì)公司兩個(gè)最大的煉油廠(懷丁和得克薩斯)的相同領(lǐng)域進(jìn)行了“巡回”審計(jì)。這種審計(jì)方式為比較二者的內(nèi)部操縱和經(jīng)營(yíng)的效率、效果提供了總體思路和結(jié)構(gòu)，并縮短了在第二個(gè)地點(diǎn)(得克薩斯)的審計(jì)時(shí)刻。為確定懷丁煉油廠是否取得了通過(guò)比較得克薩斯煉油廠顯示的良好經(jīng)營(yíng)狀況，我們?cè)谕瓿傻每怂_斯煉油廠的審計(jì)之后，又返回懷丁煉油廠增加了一個(gè)星期的審計(jì)。我們相信，這種審計(jì)方式的改進(jìn)增加了審計(jì)工作的效果，并預(yù)備在其他地點(diǎn)

42、的審計(jì)中運(yùn)用。 目標(biāo)和范圍 為了對(duì)兩個(gè)地點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行比較，確定懷丁煉油廠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照公司治理當(dāng)局的意圖進(jìn)行并實(shí)施了充分有效的內(nèi)部操縱制度，我們的審計(jì)檢查了與原油收入、貯油裝置、機(jī)動(dòng)設(shè)備、內(nèi)部審查、審計(jì)整改四個(gè)方面職能活動(dòng)相關(guān)的記錄、程序和政策，并評(píng)價(jià)了這些職能領(lǐng)域的內(nèi)部操縱狀況。審計(jì)包括了截止 1993年9月30日之前12個(gè)月內(nèi)差不多完成的業(yè)務(wù)和報(bào)告。 意見(jiàn)和結(jié)果 原油收入方面 除了原油收入的計(jì)量和煉制原油磅數(shù)的計(jì)算方面需要改進(jìn)之外，內(nèi)部操縱是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。 收入計(jì)量：實(shí)地測(cè)試表明儀表顯示的壓力比被證實(shí)的實(shí)際壓力平均每平方時(shí)低8磅。由于電腦采納儀表顯示的壓力數(shù)，因此因儀

43、表不精確使每次計(jì)量的原油收入量比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。重復(fù)的錯(cuò)誤導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多14，400桶。我們建議你們?cè)u(píng)可能量?jī)x表的靈敏度。 另外，我們?cè)谝环輬?bào)告中發(fā)覺(jué)兩個(gè)儀表讀數(shù)的第四位數(shù)字是令人迷惑的，裝備部件表的編制員把最后的儀表讀數(shù)往前四舍五入。計(jì)算機(jī)依照六位數(shù)字計(jì)算最終讀數(shù)并在必要時(shí)自動(dòng)將第四位數(shù)字四舍五入，因此，約13的讀數(shù)比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多4，800桶。我們請(qǐng)你們告訴裝備部件的編制員采納正確的計(jì)算機(jī)生成讀數(shù)。 被審單位答復(fù):目前我們正在加強(qiáng)裝備部件表的安裝工作，以提高儀表計(jì)量的準(zhǔn)確性同時(shí)在今年3月份我們進(jìn)行了有關(guān)這方面工作的討論。我們預(yù)

44、備在1994年3月31日往常安裝傳感計(jì)量?jī)x。另外，我們已通知裝備部?jī)x表的編制員(抄報(bào)員)糾正不正確的四舍五入計(jì)算做法。 輸入量磅數(shù)計(jì)算：下面的事項(xiàng)不阻礙原油入庫(kù)量的準(zhǔn)確性，但錯(cuò)誤地表示了余額的計(jì)算結(jié)果。 收入量分析員采納“十進(jìn)制”加權(quán)平均比重將原油收入量的桶數(shù)換算成磅數(shù)，結(jié)果8月份原油實(shí)際加工量少報(bào)告了7.7MM磅。我們建議使用“三進(jìn)制”可能更精確些。中心程序報(bào)據(jù)美國(guó)石油學(xué)會(huì)(API)公布的原油比重范圍(38.5至43.5)來(lái)計(jì)算壓縮系數(shù)。由于懷丁煉油廠原油加工量中90的原油比重都在38.5以下，我們測(cè)算表明多報(bào)原油加工量0.9MM磅。我們建議依照美國(guó)石油協(xié)會(huì)公布的標(biāo)準(zhǔn)重新確定原油比重范圍，最

45、好以20為起點(diǎn)。 被審計(jì)單位答復(fù)：關(guān)于原油加工量的重量單位換算，我們已于9月份開(kāi)始采納每加侖加權(quán)平均磅數(shù)來(lái)計(jì)算；另外，關(guān)于較低的原油比重問(wèn)題我們將在明年解決，準(zhǔn)確地重新確定比重范圍并與“煉廠收入量報(bào)告系統(tǒng)”采納的標(biāo)準(zhǔn)一致。 原油裝置方面 除了“維修治理系統(tǒng)”的工作積壓報(bào)告沒(méi)有講明時(shí)刻(小時(shí))外，內(nèi)部操縱是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。 工作單：對(duì)372份非預(yù)防性維修工作單(包括“維修治理系統(tǒng)”10月份未處理的積壓報(bào)告)，我們發(fā)覺(jué)有350份(占94)沒(méi)有寫明完成維修所需要的時(shí)刻。為便于評(píng)估工作量和完成情況，我們建議今后應(yīng)在送交給“維修治理系統(tǒng)”的工作單上注明所需要的時(shí)刻(小時(shí))。 被審計(jì)單位答復(fù)；關(guān)于在工作單上寫明可能所需要的時(shí)刻，我們正在改進(jìn)過(guò)程中。我們預(yù)備在年末之前呈送給