企業(yè)所得稅法輔導(dǎo)

1、企業(yè)所得稅法輔導(dǎo)公開郵箱： HYPERLINK mailto:X X密碼：246800山東省稅務(wù)干部學(xué)校 許明第一講 所得稅的差不多內(nèi)涵一、概念直接稅稅法不能轉(zhuǎn)嫁按所得繳納有所得，繳納所得稅，沒有所得不繳納所得稅，所得多多繳納所得稅，所得少少繳納所得稅。30%間接稅稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁增值稅、消費(fèi)稅是否公平？70%80萬元成本銷售價(jià)格100萬元繳納增值稅銷售價(jià)格60萬元是否繳納增值稅？必須繳納增值稅城建稅：7%（都市）、5%（縣城）、1%（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）教育費(fèi)附加：3%城建稅=（繳納的增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）*適用稅率教育費(fèi)附加=（繳納的增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）*3%二所得稅的特征應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*

2、適用稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減直接稅納稅人=負(fù)稅人間接稅納稅人不一定=負(fù)稅人個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率企業(yè)所得稅比例稅率25%第二講 企業(yè)所得稅的差不多原理一、指導(dǎo)思想10017增值稅城建稅教育費(fèi)附加-3=80-成本70=10-治理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用=2=8-8*25%=2=6分配給個(gè)人=6*20%=1.2=4.8-房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、印花稅等二企業(yè)所得稅的納稅人（一）居民企業(yè)1.按中國法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。注意：國家機(jī)關(guān)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得，

3、向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，適用稅率=25%。2.按外國法律設(shè)立，但在中國境內(nèi)設(shè)立了實(shí)際治理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也屬于中國境內(nèi)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，適用稅率=25%。實(shí)際治理機(jī)構(gòu)是指該機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等具有決策權(quán)。（二）非居民企業(yè)1.按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的或來源于中國境外但與其中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所存在實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，適用稅率=25%。【考慮】實(shí)際治理機(jī)構(gòu)和機(jī)

4、構(gòu)場(chǎng)所區(qū)不：（1）假如該機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)具有決策權(quán)的實(shí)際治理機(jī)構(gòu)（2）假如該機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)不具有決策權(quán)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所?？紤]：下列情況屬于居民企業(yè)的（B ）。A、在美國登記注冊(cè)的甲企業(yè)承包中國境內(nèi)的高速公路建設(shè)B、在美國登記注冊(cè)，但治理機(jī)構(gòu)設(shè)立濰坊市【考慮】美國的花旗銀行在青島市設(shè)立的分行，屬于實(shí)際治理機(jī)構(gòu)依舊機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。【延伸分析】花旗銀行在青島市的分行向中國居民籌集1000萬美元借給英國的甲企業(yè)，取得利息30萬美元。問1：這30萬美元屬于來源于中國境內(nèi)所得依舊來源于中國境外所得？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條：股息、利息所得應(yīng)當(dāng)按支付人所在地確定來源地。上述利息屬

5、于來源于英國所得，不需要來源于中國境內(nèi)的所得。問2：花旗銀行青島市分行取得的上述30萬美元利息是否需要向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。理由：來源于英國的30萬美元利息收入與中國境內(nèi)設(shè)立的分行存在實(shí)際聯(lián)系。2.按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)既沒有設(shè)立實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，適用稅率20%（減按10%）?！究紤]】甲企業(yè)是美國一家咨詢公司，2013年10月份向中國境內(nèi)的乙企業(yè)提供治理咨詢服務(wù)，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)100萬美元咨詢費(fèi)。問1：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的咨詢費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅依舊增

6、值稅？答：增值稅。問2：甲企業(yè)從中國境內(nèi)取得的咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條：所得來源地應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售物資所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；如上例：支付給甲企業(yè)的咨詢費(fèi)屬于來源于美國的所得，不需要向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。注意。如上例，假設(shè)乙企業(yè)支付給甲企業(yè)不是咨詢費(fèi)，而是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)屬于來源于中國境內(nèi)的所得依舊來源于美國所得？答：屬于來源于中國境內(nèi)的所得。必須代扣代繳企業(yè)所得稅。(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)

7、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住宅地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。問3：假如屬于支付的特許權(quán)使用費(fèi)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。如何繳納？答：由中國境內(nèi)的乙企業(yè)在實(shí)際支付或到期應(yīng)當(dāng)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。問4：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅=？答：應(yīng)當(dāng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=100*人民幣外

8、匯牌價(jià)*10%=？繳納的增值稅或營業(yè)稅是否能夠扣除？答：財(cái)稅【2008】130號(hào)：不能夠扣除。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)的資產(chǎn)，能夠扣除資產(chǎn)凈值繳納企業(yè)所得稅，除此以外，不得扣除任何的成本費(fèi)用和稅金?！究紤]】美國企業(yè)甲企業(yè)托付濰坊市的李某將其在濰坊市的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給王某。問1：李某是否屬于甲企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：不是。偶然，不屬于。經(jīng)常屬于經(jīng)常連續(xù)狀態(tài)問2：如上例：甲企業(yè)將位于濰坊市的200套房產(chǎn)均托付給李某銷售，李某是否構(gòu)成甲企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：構(gòu)成。三、企業(yè)所得稅的稅率（一）居民企業(yè)：1.差不多稅率：25%。2.優(yōu)惠稅率：（1）高新技術(shù)企業(yè)：15%（2）小型微利企業(yè)：A、年所得

9、低于6萬元的10%B、年所得在6-30萬元20%（二）非居民企業(yè)1.適用稅率：20%2.優(yōu)惠稅率：10%第三講 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)1、應(yīng)納所得稅額【稅】=應(yīng)納稅所得額【所得】*適用稅率2、應(yīng)納稅所得額：（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除金額-虧損考試概念（2）應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額考計(jì)算題一、收入總額（一）一般收入1、銷售物資收入銷售物資收入繳納企業(yè)所得稅，必須同時(shí)具備四個(gè)條件：國稅函【2008】875號(hào)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同差不多簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；A、

10、購銷合同約定，試用期三個(gè)月，在試用期滿前，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面不需要繳納企業(yè)所得稅。但增值稅除外。B售后回購：國稅函【2008】875號(hào)：售后回購應(yīng)當(dāng)分解為銷售和回購兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。但假如售后回購具有融資性質(zhì)，銷售環(huán)節(jié)不需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?！究紤]】甲房地產(chǎn)企業(yè)將商品房一棟銷售給乙企業(yè)，取得銷售價(jià)格5000萬元，合同約定，5年后甲房地產(chǎn)企業(yè)將該房產(chǎn)回購，回購價(jià)格6000萬元。問：上述售后回購是否具有融資性質(zhì)？答：沒有轉(zhuǎn)移要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，因此，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅收上不繳納企業(yè)所得稅。但假如合同約定：5年后，按5年后的市場(chǎng)價(jià)格回購：銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確

11、認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅收上需要繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有實(shí)施有效操縱；房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房，差不多收取房款，開具了發(fā)票，但沒有交付前，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅收上不繳納企業(yè)所得稅。但營業(yè)稅必須繳納。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；言外之意，可能的收入不繳納企業(yè)所得稅?！究紤]】甲企業(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值1000萬元。問：評(píng)估增值1000萬元是否繳納企業(yè)所得稅？答：國稅函【2008】875號(hào)：收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。評(píng)估增值不需要繳納企業(yè)所得稅，但假如會(huì)計(jì)上將評(píng)估增值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，按評(píng)估增值部分提取的折舊

12、也不得稅前扣除。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)所得稅不認(rèn)可：與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)?！究紤]】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)物資一批，差不多開具發(fā)票給乙企業(yè)，物資差不多發(fā)出。但甲企業(yè)得知乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，專門可能款項(xiàng)無法收到。問1：會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？答：不確認(rèn)。問2：是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【考慮】甲企業(yè)是乙企業(yè)的股東，占乙企業(yè)10%。2013年，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。假設(shè)該企業(yè)采取成本法核算長期股權(quán)投資。問1：按甲企業(yè)持有的乙企業(yè)的股份，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)從乙企業(yè)分得多少股息？

13、答：100萬元。借：應(yīng)收股利100貸：投資收益100【增加利潤】問2：甲企業(yè)分得的這100萬元的利潤是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？答：不一定。甲企業(yè)假如從乙企業(yè)分得的100萬元利潤再繳納企業(yè)所得稅，造成一項(xiàng)利潤重復(fù)課稅。因此，企業(yè)所得稅法第26條：居民企業(yè)從中國境內(nèi)的居民企業(yè)分得的股息和紅利免征企業(yè)所得稅。但：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第83條：假如甲企業(yè)持有的乙企業(yè)的股份，乙企業(yè)屬于上市公司，在甲企業(yè)持有乙企業(yè)的股份期間分得的股息和紅利，假如甲企業(yè)持有該企業(yè)股份不足12個(gè)月拋售的，不能免征企業(yè)所得稅。目的：國家鼓舞企業(yè)對(duì)上市公司采取長期投資，而不希望短期炒作。5.利息收入【考慮】利息收入與股息收入有何不

14、同？答：（1）股息收入因權(quán)益性投資取得。對(duì)外投資與被投資方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益（2）利息收入因債權(quán)性投資取得對(duì)外投資不能共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得固定收益6.租金收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入8.同意捐贈(zèng)收入9.其他收入國稅函【2009】98號(hào)：自2008年1月1日起，企業(yè)不同意預(yù)提職工福利費(fèi)。企業(yè)2007年底前提取的職工福利費(fèi)余額能夠接著掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計(jì)入成本費(fèi)用，按福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款（二）專門收入1.分期收款方式應(yīng)當(dāng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。2013年7月1日支付第一

15、筆款項(xiàng)，12月31日支付第二筆款項(xiàng)：7月1日確認(rèn)第一筆銷售收入12月31日確認(rèn)第二筆銷售收入。2.產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的日前確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。3.非貨幣性交換：等視同銷售收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)或以物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號(hào)：視同銷售確認(rèn)方法：（1）假如資產(chǎn)的使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移（包括轉(zhuǎn)移給其他單位或個(gè)人），應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。（2）假如屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，使用權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。推斷下列情況是否屬于視同銷售

16、繳納企業(yè)所得稅：A、將本企業(yè)外購的商品用于本企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅和企業(yè)所得稅都不屬于視同銷售。增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使用權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。B、將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅屬于視同銷售行為；企業(yè)所得稅不是。C、將外購的鍋碗瓢盆用于本企業(yè)職工食堂：增值稅：不是視同銷售，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅不是。用于集體福利，而不是職工福利?！究紤]】職工福利和集體福利的區(qū)不職工福利有明確的消費(fèi)對(duì)象，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工；集體福利沒有明確的消費(fèi)對(duì)象。全體職工共有。所有權(quán)照舊屬于企業(yè)。D、將外購物資無償贈(zèng)送災(zāi)區(qū)增值稅視同銷售繳納增值稅；企業(yè)所得稅視同銷售繳納企

17、業(yè)所得稅?！究紤]】甲企業(yè)外購救災(zāi)物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元。問1：是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117問2：是否視同銷售繳納增值稅？答：應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=100*17%=17萬元應(yīng)納增值稅額=17-17=0問3：是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？答：國稅函【2008】828號(hào)：外購物資用于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按外購物資的買價(jià)確認(rèn)視同銷售收入。第一、外購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣的視同銷售收入=不含稅價(jià)格第二，外購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的視同銷售收入=含稅價(jià)格如上例：視同銷售收入=100萬元視同銷

18、售成本=100萬元應(yīng)納稅所得額=100-100=0阻礙：廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入上述業(yè)務(wù)盡管實(shí)質(zhì)上沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但使得廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)增加100萬元。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)國稅函【2008】828號(hào)：（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)合同約定，安置成本為1000萬元，2013年完成成本600萬元。預(yù)算總造價(jià)1500萬元。完工進(jìn)度=600/1000=60%2013年度確認(rèn)安裝費(fèi)收入=1500*60%=900萬元7.買一贈(zèng)一【考慮】某商場(chǎng)規(guī)定，購買電腦【平均價(jià)格5000元，成本4000元】一臺(tái)，贈(zèng)送手機(jī)一部【平

19、均價(jià)格500元，成本400元】。問1：贈(zèng)送的手機(jī)是否視同銷售繳納增值稅？增值稅細(xì)則第4條第8款：將自產(chǎn)、托付加工或外購物資無償贈(zèng)送他人，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。財(cái)企【2003】095號(hào)：贈(zèng)送是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。不要求任何回報(bào)。買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品不屬于無償贈(zèng)送稅收上組合銷售贈(zèng)送的手機(jī)不需要視同銷售繳納增值稅。冀國稅函【2009】247號(hào)：企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售物資的，關(guān)于主物資和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就事實(shí)上際收到的貨款征收增值稅。關(guān)于主物資與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分不開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合

20、計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入電腦=5000*5000/（5000+500）=？ 手機(jī)=5000*500/（5000+500）=？ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850借：主營業(yè)務(wù)成本電腦4000 手機(jī)400 貸：庫存商品電腦4000 手機(jī)400問2：贈(zèng)送的手機(jī)是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？答：國稅函【2008】875號(hào)：買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品不屬于捐贈(zèng)，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。二、不征稅收入和免稅收入（一）免稅收入企業(yè)所得稅法第26條：第二十六條 企業(yè)的下列收

21、入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（二）不征稅收入包括：1.財(cái)政撥款2.財(cái)政性資金財(cái)稅【2011】70號(hào)：從縣以上的財(cái)政部門或其它部門取得的財(cái)政性資金同時(shí)具備下列條件，不征收企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項(xiàng)用途?！皩ｉT用于?！保?）資金撥付單位由明確的的監(jiān)管措施（3）會(huì)計(jì)上分不核算取得的財(cái)政性資金及其所對(duì)應(yīng)的支出。注意：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊

22、不得稅前扣除?！究紤]】甲企業(yè)從環(huán)保部門取得用于環(huán)境改善的專項(xiàng)資金1000萬元。2013年，甲企業(yè)以其中800萬元用于環(huán)境愛護(hù)支出。問1：甲企業(yè)取得的上述款項(xiàng)是否能夠不征稅？答：不予征收企業(yè)所得稅。問2：當(dāng)年支付的800萬元是否能夠稅前扣除？答：不能夠。問3：假如電腦會(huì)計(jì)利潤100萬元。應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤100+納稅調(diào)增800-納稅調(diào)減1000=-100萬元3.直接減免、先征后退、先征后返、即征即退的增值稅符合財(cái)稅【2011】70號(hào)規(guī)定的不征稅條件的，能夠不征稅。不符合條件，必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。但出口退稅不存在繳納企業(yè)所得稅問題。（三）免稅收入與不征稅收入的區(qū)不：

23、1.不征稅收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如：財(cái)政撥款等免稅收入屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但稅法處于專門目的給予免除納稅義務(wù)。如：國債利息收入屬于國債投資取得的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但為了鼓舞單位或個(gè)人積極購買國債，支持國家建設(shè)。給予免稅。2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊不得稅前扣除；但免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊能夠據(jù)實(shí)扣除?！究紤]】東方電子增值稅負(fù)擔(dān)率超過3%即征即退。問：即征即退的增值稅屬于免稅收入依舊不征稅收入？答：財(cái)稅【2012】27號(hào)：軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅專門用于研發(fā)新產(chǎn)

24、品或擴(kuò)大再生產(chǎn)的，屬于不征稅收入。三、企業(yè)所得稅扣除原則和范圍企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條：除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。另有規(guī)定：1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%。2.安置殘疾人的企業(yè)支付給殘疾人的工資薪金能夠加計(jì)扣除100%。等（一）扣除原則1.實(shí)際發(fā)生原則企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用能夠扣除，言外之意，企業(yè)預(yù)提費(fèi)用或可能的費(fèi)用不得扣除。預(yù)提的利息、臨時(shí)工工資、修理費(fèi)等，一律不得稅前扣除。2.相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本費(fèi)用能夠扣除。有關(guān)相關(guān)性原則（1）企業(yè)發(fā)生的賄賂、回扣等非法支出不得扣除。（2）企業(yè)

25、為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出：A、假如為了本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出，能夠稅前扣除。如：房地產(chǎn)企業(yè)為購房人按揭貸款提供擔(dān)保。B、假如為了哥們義氣提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除。3.合理性原則企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用能夠扣除。合理性費(fèi)用的發(fā)生必須符合經(jīng)營常規(guī)?！究紤]】濰坊市甲企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi)：借：治理費(fèi)用差旅費(fèi)1282.21 貸：現(xiàn)金1282.21附：濰坊市富華大酒店發(fā)票一張，注明“住宿費(fèi)”1282.21元。問：稅務(wù)稽查時(shí)是否能夠扣除？凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門票、贈(zèng)送的土特產(chǎn)

26、品、禮品、正常的娛樂活動(dòng)等費(fèi)用，都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。4.區(qū)分資本性支出和收益性支出原則（1）凡屬于購置下列資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過折舊或攤銷方式分期扣除成本，不得一次性計(jì)入成本費(fèi)用扣除。A、為購置固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本，通過提取折舊發(fā)生稅前扣除，不能按購置價(jià)值在當(dāng)期扣除。2013年11月份，甲企業(yè)購買一臺(tái)設(shè)備，支付價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，安裝費(fèi)20萬元。借：固定資產(chǎn)120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款137問1：這120萬元的價(jià)值是否能夠在2013年度所得稅前扣除？答：不能夠。問2：假設(shè)該設(shè)備稅收上按10年折舊，不考慮殘值。2013年度

27、準(zhǔn)予稅前扣除的折舊=？120/10/12*1=1萬元。借：制造費(fèi)用1貸：累計(jì)折舊1（2）凡屬于購置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出一律計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，通過攤銷方式分期扣除，不得一次性計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除。（3）企業(yè)為了生產(chǎn)需要通過12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)存貨的成本，不得直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除；但達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款利息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。A、預(yù)收許可證B、驗(yàn)收合格【達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)】C、竣工D、交付使用E、銷售完畢（二）扣除項(xiàng)目的范圍1.成本銷售成本會(huì)計(jì)上：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出2.費(fèi)用會(huì)計(jì)上：治理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用3.稅

28、金除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外，企業(yè)發(fā)生的其他稅金均能夠據(jù)實(shí)扣除。言外之意，不能抵扣的增值稅是否能夠扣除？答：不能抵扣的增值稅實(shí)際上計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用的成本，稅前扣除?！究紤]】購買一批原材料，支付價(jià)款117萬元，但由于對(duì)方小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。借：原材料117【包括增值稅】貸：銀行存款1174.損失國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)：（1）自2010年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行申報(bào)扣除，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（2）資產(chǎn)損失分類：第一類：實(shí)際資產(chǎn)損失：銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失。實(shí)際資產(chǎn)損失稅前扣除必須同時(shí)具備下列條件：A、必須實(shí)際發(fā)生，而不是可能的損失B、會(huì)

29、計(jì)上差不多沖減了利潤C(jī)、自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。D、當(dāng)年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，能夠在當(dāng)年申報(bào)扣除，也能夠在以后年度申報(bào)扣除，但不管哪一個(gè)年度申報(bào)扣除，不得改變損失的扣除的所屬年度?！究紤]】2013年銷售一批滯銷的商品，成本價(jià)100萬元，售價(jià)60萬元。2013年度沒有申報(bào)扣除。2014年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，不同意沖減2014年度應(yīng)納稅所得額，而必須回到2013年度沖減2013年度應(yīng)納稅所得額。由于2013年度所得稅差不多匯算清繳結(jié)束。將這40萬元的損失回到2013年度，重新計(jì)算2013年度因沒有申報(bào)扣除40萬元的損失計(jì)算出多交的所得稅=40*25%=10萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅10貸：往常年度損益調(diào)

30、整10借：往常年度損益調(diào)整10貸：利潤分配未分配利潤10第二類：法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失稅前扣除必須同時(shí)具備下列條件：A、必須符合25號(hào)公告規(guī)定的法定資產(chǎn)損失條件，如：應(yīng)收款項(xiàng)超過3年照舊無法收回等B、會(huì)計(jì)上差不多沖減利潤C(jī)、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)D、法定資產(chǎn)損失與實(shí)際資產(chǎn)損失不同點(diǎn)：法定資產(chǎn)損失在哪一個(gè)年度申報(bào)就在哪一個(gè)年度扣除?；I劃（3）資產(chǎn)損失申報(bào)方式A、清單申報(bào)第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營治理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；【考慮】增值稅細(xì)則：銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售價(jià)格補(bǔ)稅。中華人民共和國反不

31、正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第11條：下列情況屬于銷售價(jià)格明顯偏低：A、生產(chǎn)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本或開發(fā)成本銷售。B、商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售下列情況屬于正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整補(bǔ)稅：A、銷售鮮活商品B、處置有效期限立即到期的商品或長期積壓的商品C、季節(jié)性降價(jià)D、企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、抵債時(shí)低價(jià)處置商品。（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。B、專項(xiàng)申報(bào)：除清單申報(bào)范圍以外的資產(chǎn)

32、損失都必須專項(xiàng)申報(bào)。（4）應(yīng)收款項(xiàng)超過3年照舊無法收回的能夠作為法定資產(chǎn)損失申報(bào)扣除。（5）應(yīng)收款項(xiàng)金額不超過5萬元或占當(dāng)年收入總額不超過萬分之一的，超過1年無法收回的，能夠作為法定資產(chǎn)損失申報(bào)扣除。5.其他支出（三）企業(yè)所得稅的某些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)放給在本企業(yè)任職或受雇人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼能夠稅前扣除。沒有標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)操作中，12月份的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，視同在工資薪金的發(fā)生年度扣除。任職法人代表受雇：結(jié)合勞動(dòng)合同法第82條、勞社部發(fā)【2006】46號(hào)：A、建立勞動(dòng)關(guān)系不超過30天簽訂勞動(dòng)協(xié)議，留下臨時(shí)工或季節(jié)工人員的身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式等作為

33、稅前扣除的合法有效憑證。B、建立勞動(dòng)關(guān)系超過30天必須簽訂書面勞動(dòng)合同，且勞動(dòng)合同報(bào)勞動(dòng)部門備案。不具有上述條件的臨時(shí)工、季節(jié)工為本企業(yè)的提供的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)費(fèi)扣除，勞務(wù)費(fèi)的扣除必須取得地稅局代開的發(fā)票。（2）企業(yè)支付給實(shí)習(xí)學(xué)生的酬勞，同時(shí)具備下列條件能夠作為工資薪金扣除：A、企業(yè)與實(shí)習(xí)學(xué)生所在學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)協(xié)議B、實(shí)習(xí)學(xué)生的身份證復(fù)印件及聯(lián)系方式等（3）企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)銷，同時(shí)具備下列條件，能夠作為工資薪金扣除：A、提供雙方簽訂的勞動(dòng)協(xié)議B、提供離退休人員離退休證明C、提供離退休人員身份證復(fù)印件及聯(lián)系方式等（4）聘用勞務(wù)公司的勞務(wù)工A、假如用工單位將勞務(wù)工的工資薪金（50萬元）、

34、社保費(fèi)（20萬元）、住房公積金（10萬元）及勞務(wù)公司的治理費(fèi)（20萬元），一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開具給用工單位100萬元的勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票。借：治理費(fèi)用等人工費(fèi)100貸：銀行存款100附：100萬元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票及銀行付款回執(zhí)等會(huì)計(jì)上并沒有將由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬元工資薪金作為用工單位的“應(yīng)付工資”核算。但依照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：在計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬元的工資薪金作為扣除限額的計(jì)算基數(shù)?？鄢揞~=工資總額*比例=（本企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的工資薪金+由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的工資薪金會(huì)計(jì)上沒有核算部分）*扣除比例

35、B、假如用工單位將勞務(wù)工的社保費(fèi)（20萬元）、住房公積金（10萬元）及勞務(wù)公司的治理費(fèi)（20萬元），一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開具給用工單位50萬元的勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票。勞務(wù)工的工資薪金（50萬元）由用工單位直接轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工。借：治理費(fèi)用等人工費(fèi)100貸：銀行存款50 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資50附：50萬元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、包括50萬元?jiǎng)趧?wù)工的工資薪金的工資表及銀行付款回執(zhí)等。2.職工福利費(fèi)（1）職工福利費(fèi)扣除比例：14%（2）職工福利費(fèi)扣除限額的計(jì)算公式扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*14%（3）職工福利費(fèi)的列支范圍國稅函【2009】3號(hào)：實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（

36、一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！究紤]】2013年會(huì)

37、計(jì)利潤8萬元，發(fā)放給職工的工資總額100萬元，發(fā)放給職工的職工福利費(fèi)18萬元。計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)納所得稅額=？企業(yè)所得稅的計(jì)算步驟：（1）先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤=8萬元（2）計(jì)算納稅調(diào)增：A、扣除限額=100*14%=14萬元小于實(shí)際發(fā)生額18萬元B、納稅調(diào)增=18-14=4萬元（3）計(jì)算納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=（1）+（2）-（3）=8+4-0=12萬元（5）應(yīng)納所得稅額=（4）*適用稅率 =12*20%=2.4萬元3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2%4.教育經(jīng)費(fèi)（1）扣除限額的計(jì)算公式教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*扣除比例（2）扣除比例：A、一般企業(yè)：2.5%B、軟

38、件企業(yè)：發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。軟件企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2.5%+培訓(xùn)費(fèi)（3）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，能夠扣除，超過部分能夠無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣?！究紤]】2013年會(huì)計(jì)利潤8萬元，工資總額100萬元，教育經(jīng)費(fèi)5萬元。2014年，會(huì)計(jì)利潤10萬元，工資總額200萬元。教育經(jīng)費(fèi)4萬元。分不計(jì)算2013年度應(yīng)納所得稅額和2014年度應(yīng)納所得稅額。2013年度：（1）會(huì)計(jì)利潤=8萬元（2）納稅調(diào)增：教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100*2.5%=2.5萬元小于實(shí)際發(fā)生額5萬元納稅調(diào)增=5-2.5=2.5萬元（3）納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=8+2.5-0=10.5萬元（

39、5）應(yīng)納所得稅額=10.5*20%=2.1萬元注意：教育經(jīng)費(fèi)超過扣除限額的2.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)到2014年度補(bǔ)扣。2014年度：（1）會(huì)計(jì)利潤10（2）納稅調(diào)增教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200*2.5%=5萬元大于實(shí)際發(fā)生額4萬元當(dāng)年教育經(jīng)費(fèi)4萬元能夠全部扣除，不需要納稅調(diào)整。（3）納稅調(diào)減：教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的余額=5-4=1萬元能夠用于補(bǔ)扣往常年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度補(bǔ)扣的教育經(jīng)費(fèi)。但往常年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度教育經(jīng)費(fèi)2.5萬元大于扣除限額余額2014年度只能補(bǔ)扣1萬元。相當(dāng)于納稅調(diào)減2014年度應(yīng)納稅所得額1萬元。2013年度還有1.5萬元教育經(jīng)費(fèi)接著結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣。（4）應(yīng)納稅所得額=10+0-1=9萬元（5）

40、應(yīng)納所得稅額=9*20%=1.8萬元5.利息支出（1）企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息能夠據(jù)實(shí)扣除。（2）企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息，同時(shí)具備下列條件能夠扣除：A、企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本省任何一家金融企業(yè)同期同類貸款利率證明，且證明所記載的利率水平超過企業(yè)實(shí)際支付的利息B、支付的利息不超過人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍。法民發(fā)【1991】21號(hào)：民間借貸支付的利息超過基準(zhǔn)利率4倍，屬于非法集資。C、能夠按發(fā)票治理方法規(guī)定取得合法有效憑證（發(fā)票）D、企業(yè)按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的利息不得扣除，待實(shí)際支付年度才能稅前扣除?！究紤]】2013年度對(duì)甲企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)利潤10萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)

41、關(guān)檢查，發(fā)覺如下問題：2013年7月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率12%。但甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省一家信托公司同期同類貸款利率為10%。合同約定，借款期限為3年，到期后一次性還本付息。計(jì)算該企業(yè)2013年度及2016年度（會(huì)計(jì)利潤10萬元）應(yīng)納稅所得額？2013年度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000*12%/2=60萬元 貸：應(yīng)付利息60（1）會(huì)計(jì)利潤=10（2）納稅調(diào)增=？納稅調(diào)增=60萬元（3）納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=10+60-0=70萬元2016年度：借：長期借款本金1000 應(yīng)付利息300財(cái)務(wù)費(fèi)用60 貸：銀行存款13602016年度實(shí)際支付的利息準(zhǔn)予扣除的部分=

42、1000*10%*3=300萬元2016年度實(shí)際扣除的利息=60萬元應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減=300-60=240萬元2016：（1）會(huì)計(jì)利潤=10（2）納稅調(diào)增=0（3）納稅調(diào)減=240（4）應(yīng)納稅所得額=10+0-240=-230萬元本來應(yīng)付利息300萬元應(yīng)當(dāng)全部納稅調(diào)減，但由于利息超過銀行利率60萬元不能扣除。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減的金額=300-不能扣除的利息60=240萬元2016年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤10+納稅調(diào)增60-納稅調(diào)減300=-230萬元總結(jié)能夠扣除的利息=1000*10%*3=300萬元2016年度原則上能夠扣除300萬元但該年度實(shí)際支付利息360萬元60萬元不能扣除納稅調(diào)增60萬元會(huì)計(jì)

43、上當(dāng)年只扣除60萬元。納稅調(diào)減240萬元（3）關(guān)聯(lián)方之間借款利息的處理國稅發(fā)【2009】2號(hào)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系：第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，要緊是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（

44、獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動(dòng)要緊由另一方操縱。（七）一方同意或提供勞務(wù)要緊由另一方操縱

45、。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)操縱，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的要緊持股方享受差不多相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！究紤]】關(guān)聯(lián)方之間借款什么緣故應(yīng)當(dāng)加以限制？甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲企業(yè)適用稅率25%，乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。甲企業(yè)需要支付100萬元的利息，減少甲企業(yè)的利潤100萬元。少繳100*25%=25萬元企業(yè)所得稅乙企業(yè)獲得100萬元的利息收入，乙企業(yè)多交企業(yè)所得稅=100*15%=15萬元甲企業(yè)和乙企業(yè)一家人，節(jié)稅10萬元。

46、第一，納稅人向關(guān)聯(lián)方借款等債權(quán)性投資占權(quán)益性投資（確定，實(shí)收資本等）的比例不得超過2倍（一般企業(yè)）或5倍（金融企業(yè)），超過部分的利息不得稅前扣除。第二，不得扣除的利息：A、不得扣除的利息=支付給關(guān)聯(lián)方的利息*（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/債資比例）B、債資比例=年度債權(quán)性投資平均值合計(jì)/年度權(quán)益性投資平均值合計(jì)平均值=（月初數(shù)+月末數(shù)）/22013年2月1日，向關(guān)聯(lián)方借款余額500萬元，2月28日，借款余額600萬元。當(dāng)月的債權(quán)性投資的平均值=（500+600）/2=550萬元例題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。甲企業(yè)注冊(cè)資本700萬元。問1：甲

47、企業(yè)在匯算清繳時(shí)，不得扣除的利息=？債資比例1000/700=1.？小于2倍不需要計(jì)算不得扣除的利息。只要甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省任何一家金融企業(yè)的利率水平超過10%，能夠全部扣除。問2：如上例，其他條件不變，實(shí)收資本250萬元。計(jì)算不得扣除的利息=？第一步：支付給關(guān)聯(lián)方的利息=1000*10%=100萬元第二步：計(jì)算債資比例=1000/250=4大于2第三步：不得扣除的利息=100*（1-2/4）=50萬元（4）企業(yè)向個(gè)人借款的利息扣除條件：A、借貸真實(shí)、合法有效B、簽訂借款合同C、支付的利息不超過同期同類貸款利率（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)一致）D、投資者與所投資的企業(yè)之間構(gòu)成

48、關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受債資比例限制。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）計(jì)算扣除限額的計(jì)算公式業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=實(shí)際發(fā)生額*60%與年度銷售收入*0.5%比較，逢大取小例題：2013年度，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，年度銷售收入1000萬元。計(jì)算當(dāng)年能夠扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=？50*60%=30萬元1000*0.5%=5萬元準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元當(dāng)年納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=50-5=45萬元假設(shè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤10萬元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=10+45=55萬元（2）年度銷售收入的確定（計(jì)算基數(shù)）A、一般企業(yè)：年度銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中帶來的能夠引起所有者權(quán)益增加

49、與所有者所投入的資本金無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者所投入的資本金有聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益總流入投資收益【一般企業(yè)不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)】營業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。B、房地產(chǎn)企業(yè)：年度銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（包括預(yù)售房款）C、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)當(dāng)包括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)中。例題：甲企業(yè)2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：A、銷售產(chǎn)品取得含稅銷售收入117萬元（增值稅率17%）B、將外購的一批物資用于本企業(yè)職工福利。取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元。企業(yè)所得稅法

50、實(shí)施條例第25條：將物資【包括自產(chǎn)、托付加工和外購】用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號(hào)：外購物資用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購物資的買價(jià)確認(rèn)收入。C、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程，同類物資的平均價(jià)格20萬元（不含稅）。D、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元。E、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5萬元。計(jì)算2013年度應(yīng)納稅所得額=？第一步：年度銷售收入=100+11.7=111.7萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=111.7*0.5%與4.2萬元比較，逢大取小業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=0.5萬元當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=7-0.5=6.5萬元2013年度應(yīng)納稅所得額=5+6.5=

51、11.5萬元7.廣告宣傳費(fèi)（1）廣告宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算公式廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=年度銷售收入*扣除比例注：A、年度銷售收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致B、扣除比例：一般企業(yè)：15%化妝品制造企業(yè)和銷售企業(yè)、醫(yī)藥制造企業(yè)、酒類外的飲料制造企業(yè)：30%煙草廣告宣傳費(fèi)：0%財(cái)稅【2012】48號(hào)：1.對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：只有化妝品的銷售企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)能夠按30%扣除?；瘖y品的制造企業(yè)也能夠按30%。醫(yī)藥企業(yè)、飲料企業(yè)僅限于制造企業(yè)能夠按

52、30%。2.對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出能夠在本企業(yè)扣除，也能夠?qū)⑵渲械牟糠只蛉堪凑辗謹(jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述方法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。推斷題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定，甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)能夠分?jǐn)偨o乙企業(yè)40%。2013年度，甲企業(yè)發(fā)生廣告宣傳費(fèi)1000萬元，分?jǐn)偨o乙企業(yè)的400萬元能夠在乙企業(yè)稅前扣除。（ ）條件：甲企業(yè)發(fā)生

53、的廣告宣傳費(fèi)不超過扣除限額的部分。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）當(dāng)年發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)超過扣除限額的部分，當(dāng)年不得扣除，但能夠無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣。與職工教育經(jīng)費(fèi)類似。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)差不多一致，但結(jié)轉(zhuǎn)扣除不同。（3）籌建期間的廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：A、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，不受銷售收入的限制。B、籌建期間發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)能夠據(jù)實(shí)扣除（100%），不受銷售收入的限制。許明老師教材聯(lián)系方式：QQ：450553378電話：186000106878.環(huán)境愛護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金企

54、業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境愛護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，能夠據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用能夠扣除，預(yù)提的費(fèi)用不得扣除。但另有規(guī)定除外：（1）按規(guī)定提取的環(huán)境愛護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金棄置費(fèi)用科目（2）金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)預(yù)備金（文件）（3）房地產(chǎn)企業(yè)按國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第32條規(guī)定提取的四項(xiàng)費(fèi)用能夠扣除。（4）海上油氣田企業(yè)按國家稅務(wù)總局公告2010年第22號(hào)提取的棄置費(fèi)用能夠扣除。9.租賃費(fèi)：（1）經(jīng)營性租賃支付的租賃費(fèi)在租賃期限內(nèi)均勻扣除。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）融資租賃支付的融資租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值，通過折舊方式稅前扣除。

55、10.勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)能夠據(jù)實(shí)扣除。（1）合理符合經(jīng)營常規(guī)。確因公工作需要為職工配比或提供的工作服、手套、安全帽等實(shí)物。假如發(fā)放給職工勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資薪金扣除。（2）工作服飾：企業(yè)因工作需要為職工統(tǒng)一提供、統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝的工作服飾，直接計(jì)入治理費(fèi)用扣除，不需要作為福利費(fèi)扣除。11.公益性捐贈(zèng)（1）公益性捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算公式扣除限額=年度會(huì)計(jì)利潤*12%（2）公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)渠道：A、國家機(jī)關(guān)B、非營利性組織假如納稅人直接面向受益人的捐贈(zèng)，屬于非公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。（3）公益性捐贈(zèng)范圍詳見教材155頁。例題：2013年，銷售

56、產(chǎn)品收入（不含稅）100萬元，成本價(jià)80萬元，以庫存商品換取其他企業(yè)的原材料，換出商品的平均價(jià)格10萬元（不含稅），成本價(jià)8萬元，該非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。取得國債利息收入3萬元。當(dāng)年提供國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)5萬元。計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=？A、會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤=（100-80）+0+3=23萬元不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)利潤實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增視同銷售所得=10-8=2萬元B、公益性捐贈(zèng)扣除限額=23*12*=2.76萬元小于5萬元捐贈(zèng)納稅調(diào)增=5-2.76=2.24

57、萬元C、應(yīng)納稅所得額=23+2+2.24-3=24.24萬元12.總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)用（1）法人總機(jī)構(gòu)向法人分支機(jī)構(gòu)收取的治理費(fèi)，必須向分支機(jī)構(gòu)開具發(fā)票，按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，分支機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票作為稅前扣除的合法有效憑證。國稅發(fā)【2008】86號(hào)（2）法人總機(jī)構(gòu)向非法人的分支機(jī)構(gòu)收取的治理費(fèi)，不繳納企業(yè)所得稅，但分支機(jī)構(gòu)也不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條目前：企業(yè)所得稅法執(zhí)行法人所得稅制。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付給境外總機(jī)構(gòu)的治理費(fèi)，能夠提供費(fèi)用分配依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等能夠據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第50條13.假如機(jī)器設(shè)備、原材料等存貨發(fā)生非正常損失，

58、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠隨同成本一并申報(bào)扣除。例題。甲企業(yè)一批原材料因治理不善，造成霉?fàn)€變質(zhì)，成本100萬元，增值稅率17%。問1：這100萬元的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出？增值稅細(xì)則第24條：物資因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。問2：會(huì)計(jì)上如何處理？借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流淌資產(chǎn)損益117 貸：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出或治理費(fèi)用117貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益117問3：會(huì)計(jì)上計(jì)入治理費(fèi)用或營業(yè)外支出的117萬元是否能夠扣除？答：能夠扣除。14.其他合理支出15. 手續(xù)費(fèi)及傭金（1）一般企業(yè)：手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=合同金

59、額*5%（2）保險(xiǎn)公司：A、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=（當(dāng)年保費(fèi)收入-退保收入）*15%B、人壽保險(xiǎn)企業(yè)：手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=（當(dāng)年保費(fèi)收入-退保收入）*10%（3）房地產(chǎn)企業(yè)A、房地產(chǎn)企業(yè)在境外發(fā)生的銷售費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金）不超過境外銷售收入的10%能夠扣除。B、房地產(chǎn)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金：扣除限額=合同金額*5%（4）電信企業(yè)電信企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=年度收入總額*5%與：與一般企業(yè)的區(qū)不：計(jì)算基數(shù)不同。（5）代理業(yè)以代理業(yè)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金直接計(jì)入營業(yè)成本扣除，不受銷售收入的比例限制。（6）郵政儲(chǔ)蓄銀行郵政儲(chǔ)蓄銀行支付給郵政企業(yè)的

60、手續(xù)費(fèi)及傭金不受5%限制。財(cái)稅【2009】29號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)、國稅發(fā)【2009】31號(hào)等注意：手續(xù)費(fèi)及傭金除支付給個(gè)人外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。四、不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出？資本性支出不是不得扣除，而是不能在當(dāng)期全部扣除，按折舊或攤銷方式分期扣除。2.無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出資本化3.罰款問題：（1）支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失不得扣除。（2）除上述罰款、罰金外，因違背經(jīng)濟(jì)合同等而支付的違約金、訴訟費(fèi)、銀行罰息、土地閑置費(fèi)等均能夠據(jù)實(shí)扣除。4.稅收滯納金不得扣除。除稅收滯納金以外的其他任何滯納金均能夠扣除。