會計帳薄相關(guān)知識

1、第六章 會計帳薄會計帳薄簡稱帳薄是指由一定格式帳頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面，系統(tǒng)，連續(xù)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的薄籍。設(shè)立和登記帳薄是編制會計報表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)。運用帳薄的意義在于：第一：通過登記帳薄，能夠反映會計主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項資金運動，為會計主體提供系統(tǒng)，完整的會計核算資料。將分散的核算資料加以系統(tǒng)化，全面地提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括和明細核算資料，為經(jīng)營治理提供信息。第二：通過帳薄能夠分門不類的對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行登記，積存一定時期的會計信息，從而為編制會計報表提供所需的資料。第三：帳薄記錄了一定時期資金的取得和運營情況，提供了費用，成本，銷售

2、收入和財務(wù)成果等資料，為考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，提供重要的依據(jù)。設(shè)置帳薄的原則：有利于各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的系統(tǒng)核算，為經(jīng)營治理提供系統(tǒng)的，分類的會計核算資料。在滿足需要的前提下，盡量節(jié)約人力，物力，財力。帳薄格式要簡明有用，既能提供經(jīng)營治理所需的各種信息，又幸免繁瑣重復(fù)。 一般日記帳：把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，按時刻順序記錄在帳薄中。 序時帳薄也稱日記帳指按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后程序逐日逐筆登記的帳薄。 特種日記帳：專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況。如現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳按用途的不同分： 總分類帳薄又稱總分類帳，簡稱總帳依照總分類科目開設(shè)，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括情況的分類帳薄。 分類

3、帳：按總分類帳戶和明細分類帳戶進行分類登記的帳薄 明細分類帳薄又稱明細分類帳簡稱明細帳是依照總帳科目設(shè)置的，按其所屬的明細科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)明細核算資料的分類帳。備查帳也稱輔助帳：是對某些在序時帳薄和分類帳薄中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的帳薄。該種帳薄能夠?qū)δ承┙?jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要補充資料。如：“租入固定資產(chǎn)登記薄”“代銷商品登記薄。備查帳薄不一定在每個單位都設(shè)置，而應(yīng)依照各單位的實際需要確定。備查帳薄沒有固定的格式，可由各單位依照治理的需要自行設(shè)計，也可使用分類帳的帳頁格式。訂本式帳?。簬け∈褂们鞍凑枕樞蚓幪枺瑢⑻囟〝?shù)量的帳頁裝訂成冊的帳薄。 這種帳薄的帳頁固定

4、，既可防止帳頁丟失，也可防止抽換帳頁；但由于帳頁序號和總數(shù)差不多固定，不能增減，開設(shè)帳戶時，必須為每一帳戶預(yù)留帳頁，在使用中可能出現(xiàn)由于預(yù)留帳頁不足從而阻礙帳薄登記的連續(xù)性；而另一些帳戶則由于預(yù)留帳頁過多而造成白費現(xiàn)象。 另外，采納訂本式帳薄使用起來欠缺靈活，在同一時刻內(nèi)只能由一人登記，不便于分工記帳?？偡诸悗ぃF(xiàn)金日記帳，和銀行存款日記帳一般采納訂本式帳薄。按外表形式分類活頁式帳?。簬ろ摂?shù)量不固定，能夠隨意增減帳頁數(shù)量的帳薄。具有使用靈活的特點。同一時刻能夠由多人分工記帳。但帳頁容易散失或被抽換。因此，空白帳頁在使用時必須按順序編號并裝在帳夾內(nèi)。 明細分類帳一般采納活頁式帳薄。卡片式帳?。焊?/p>

5、式固定，裝訂分散的卡片作為帳頁所組成的帳薄。此類帳薄通常按照順序編號裝在卡片箱內(nèi)，使用靈活，能夠隨時抽換，能夠跨年度使用。 一般固定資產(chǎn)明細帳采納卡片式帳薄。 三欄式帳?。河山璺剑J方，余額三個要緊欄目組成。具體格式見書212頁。 總分類帳，日記帳和部分明細帳一般采納三欄式帳薄格式。按格式的分類 多欄式帳薄：由一個借方，多個貸方欄目或一個貸方欄目，多個借方欄目組成。具體格式見書212頁。 成本計算帳戶，收入帳戶，費用帳戶等一般采納多欄式帳薄格式。 數(shù)量金額式帳薄：采納數(shù)量與金額雙重記錄的帳薄。具體格式見書213頁。會計帳薄的差不多結(jié)構(gòu)： 1）封面 寫明帳薄的名稱和記帳單位的名稱 2）扉頁 填列

6、帳薄啟用的日期和截止日期，頁數(shù)，冊次；登記帳薄人員一覽表和簽章；會計主管人員簽章；帳戶目錄等。 3）帳頁 帳頁是帳薄的要緊組成部分，帳頁的格式差不多內(nèi)容包括： 1）帳戶名稱 2）登帳日期欄 3）憑證種類和號數(shù)欄 4）摘要欄記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要講明 5）金額欄記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額增減變動情況 6）總頁次和分頁次日記帳和分類帳薄的設(shè)置和登記參見書215頁。總分類帳和明細分類帳的關(guān)系： 聯(lián)系：二者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。如“材料”總帳帳戶與其所屬的“原材料”“輔助材料”等明細帳戶差不多上用以反映材料的收發(fā)及結(jié)存業(yè)務(wù)。登記帳薄的原始依據(jù)相同。登記總分類帳戶與登記所屬明細帳戶的記帳憑證和原始憑證是相同

7、的區(qū)不：反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不一樣。總分類帳提供資金增減變化的總括情況；明細分類帳提供資金運動詳細情況，如提供實物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)等。作用不同：總分類帳提供的經(jīng)濟指標(biāo)是明細分類帳的綜合，對所屬明細分類帳起著統(tǒng)馭作用；明細分類帳是對有關(guān)總分類帳的補充，起著補充和詳細講明的作用。平行登記的概念：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，依照會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類帳戶，另一方面登記該總分類帳所屬的各有關(guān)明細分類帳戶。平行登記的要點：1）同期登記 關(guān)于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類帳戶中進行總括的登記，與此同時，在總分類帳所屬的各有關(guān)明細分類帳戶進行登記。2）方向相同 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總分類帳戶中所記的

8、“借，貸”方向，與在其所屬的有關(guān)明細分類帳戶中“借，貸”方向相同。有些明細分類帳戶采納多欄式明細分類帳格式，在這種情況下，關(guān)于某項需要沖減的項目，只能用“紅字”的方式表示記入相反的記帳方向。而與總分類帳中的記帳方向相反。如“財務(wù)費用”設(shè)置多欄式明細分類帳時，若發(fā)生利息收入時，總分類帳記入“財務(wù)費用”的貸方，而明細分類帳則以“紅字”記入“財務(wù)費用”的借方。這時總分類帳與明細分類帳就不可能按相同的記帳方向進行登記。但作用是相同的。因此必須對“方向相同”進行正確的理解。3）金額相等 記入總分類帳戶的金額必須與記入總分類帳所屬的有關(guān)明細分類帳戶的金額之和相等。但這種金額相等只表明其數(shù)量關(guān)系，不一定差不

9、多上借方發(fā)生額相等和貸方發(fā)生額相等的關(guān)系。如前述“財務(wù)費用”帳戶采納多欄式帳戶時，“財務(wù)費用”總分類帳戶的貸方發(fā)生額與明細分類帳戶的貸方發(fā)生額就有可能不一致。但作為抵減利息支出的利息收入數(shù)是相等的。應(yīng)當(dāng)正確的理解“金額相等”的含義。會計帳薄的啟用規(guī)則：為了保證會計帳薄記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記帳責(zé)任，保證資料完整，在帳薄啟用時，應(yīng)在“帳薄啟用和經(jīng)管人員一覽表”詳細載明：單位名稱，帳薄編號，帳薄冊數(shù)，帳薄共計頁數(shù)，啟用日期，并加蓋單位公章，經(jīng)管人員包括企業(yè)負責(zé)人，主管會計，復(fù)核和記帳人員均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。記帳人員調(diào)動工作或因故離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓

10、名簽章帳薄啟用和經(jīng)管人員一覽表見書230頁會計帳薄登記的規(guī)則：為了保證帳薄記錄的正確性，必須依照審核無誤的會計憑證記帳。為了保持帳薄記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫。不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫，因為各種帳薄一般都要保存十年以上。記帳時，必須按帳戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁，跳行。如無意發(fā)生隔頁，跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁，空行處用紅色墨水劃對角線注銷。加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記帳人員簽章。帳薄登記完畢，應(yīng)在記帳憑證“過帳”欄內(nèi)注明帳薄頁數(shù)或劃對勾，表示記帳完畢，幸免重記，漏記。記帳時必須作到對帳頁中的日期，憑證編號，摘要，金額等項目填寫齊全，作到“摘要”簡明

11、扼要，文字規(guī)范清晰，數(shù)字清晰無誤。結(jié)出帳戶余額后，在“借或貸”欄目中注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；關(guān)于沒有余額的帳戶，應(yīng)在此欄內(nèi)標(biāo)“平”字，在余額欄寫“0”。每一帳頁記錄完畢，應(yīng)在該帳頁最末一行加計發(fā)生額合計及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或：過次頁“并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行”摘要“欄注明”承前頁“以愛護帳薄記錄的連續(xù)性，便于對帳和結(jié)帳。如發(fā)生帳薄記錄錯誤 ，不得隨意刮，擦，挖，補?；蛴猛噬幩淖舟E，而應(yīng)采納規(guī)定的方法更正。除結(jié)帳，改錯。沖帳等有關(guān)帳薄記錄外，不得用紅色墨水。會計中的紅色數(shù)字表示對藍色數(shù)字的沖銷數(shù)或表示負數(shù)。會計錯帳的查找方法：差數(shù)法

12、：指按照錯帳的差數(shù)查找錯帳的方法。例如，在記帳過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計與貸方合計不等。其表現(xiàn)形式有：借方金額遺漏，會使該金額在貸方反映出來，關(guān)于如此的差錯。可由會計人員通過回憶和相關(guān)金額的記帳核對來查找；關(guān)于貸方金額遺漏。也是同樣道理。尾數(shù)法：關(guān)于發(fā)生的角，分的差錯能夠只查找小數(shù)部分，以提高差錯的效率。如試算平衡時，發(fā)覺借方合計比貸方多0。86元，可查找是否有尾數(shù)是0。86元的業(yè)務(wù)有誤的情況。除2法：以差數(shù)除以2來查找錯帳的方法。當(dāng)某個借方金額錯記入貸方或相反時，出現(xiàn)錯帳的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍。將此差數(shù)用2去除，得出的商確實是反向的金額。例如

13、：應(yīng)計入“原材料甲”才老科目借方的5000元誤記入貸方，則該明細科目的期末余額將小于其總分類科目期末余額10000元，被2除的商5000元即為借方的金額。同理，假如借方總額大于貸方800元，即應(yīng)查找有無400元的貸方金額誤記入借方。除9法： 是以差數(shù)除以9來查找錯數(shù)的方法，適用以下三種情況：將數(shù)字寫小：如將800寫為80。錯誤數(shù)小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為寫錯的數(shù)字。商除以10即為正確的數(shù)字。上例差數(shù)720800-80除以9，商80即為錯數(shù)。擴大10倍后即可得到正確的數(shù)字800。將數(shù)字寫大：如將60寫成600，錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后

14、得出的商為正確的數(shù)字，商除以10后得到的積為錯誤數(shù)字。上例差數(shù)540即600-60除以9后，所得的商60為正確數(shù)字，60乘以10即600為錯誤數(shù)字。數(shù)字順序：將78寫成87，將96寫成69等。查找的方法是：將差數(shù)除以9，得出的商連續(xù)加11，直到找出顛倒的數(shù)字為止。如78與87的差數(shù)為9，除9得1，連加11為12，23，34，45，56，67，78，89，如 有78數(shù)字的業(yè)務(wù)，即有可能是顛倒的數(shù)字。會計錯帳的更正：劃線更正法：在結(jié)帳之前發(fā)覺帳薄記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記帳憑證沒有錯誤，能夠采納劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線。在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記帳人員在更

15、正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時不得只劃銷個不數(shù)字，錯誤 的數(shù)字必須全部劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如將4684。00元誤寫為6484。00元，應(yīng)先在6484。00上劃一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將兩位數(shù)字更正為“46”。紅字更正法：記帳后發(fā)覺記帳憑證中的應(yīng)借，應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記帳錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記帳憑證完全相同的記帳憑證，以示注銷原記帳憑證，然后用藍字填寫一張正確的記帳憑證，并據(jù)以記帳。例：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批。價值1000元，會計分錄誤編為：借： 制造費用 1000 貸： 原材料 1000更正時

16、按原記帳憑證用紅字編制一張記帳憑證，以沖銷原帳薄記錄：1000借：制造費用 1000貸：原材料 然后編制一張正確的記帳憑證并記帳，分錄為：借：生產(chǎn)成本 1000 貸：原材料 1000應(yīng)注意的是：不能編制相反的會計分錄來更正上述錯誤，以免產(chǎn)生發(fā)生額虛增現(xiàn)象。因此，上例不能編制如下分錄：借：原材料 1000 貸：制造費用 1000另一種需要采納紅字更正法的情況是記帳后發(fā)覺記帳憑證和帳薄記錄中應(yīng)借，應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額 用紅字編制一張與原記帳憑證應(yīng)借，應(yīng)貸科目完全相同的記帳憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記帳。如上例中的金額誤記為10000元，所用會計

17、科目正確，即編制的錯誤會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000則更正的會計分錄應(yīng)為：9000 借：生產(chǎn)成本 9000 貸 ：原材料 同樣不能編制反向會計分錄來更正上述錯誤，如：借：原材料 9000 貸： 生產(chǎn)成本 9000補充登記法：也稱補充更正法，是指記帳后發(fā)覺記帳憑證和帳薄記錄中應(yīng)借，應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。這時應(yīng)采納的更正法是：按少記的金額編制一張與原記帳憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記帳憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記帳。假如上例中的金額被誤記為100元 ，所用會計科目正確，即編制的錯誤記帳憑證為： 借：生產(chǎn)成本 100貸：原材料 100則更正的

18、會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 900 貸：原材料 900對帳：是為了保證帳薄記錄的正確性，如實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，為編制會計報表提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料而進行的 有關(guān)帳項的核對工作。包括：帳證核對：他是指帳薄記錄與記帳憑證及其所附原始憑證的核對，目的是保證帳證相符。要緊是帳薄記錄與原始憑證，記帳憑證的時刻，憑證字號，記帳內(nèi)容，記帳金額及記帳方向等的核對。帳帳核對：指不同帳薄之間的核對，目的是保證帳帳相符。要緊核對：所有總帳帳戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符。所有總帳帳戶借方余額合計與貸方余額合計是否相符。有關(guān)總帳帳戶余額與其所屬明細分類帳余額合計是否相符。 現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的余額

19、與其總帳余額是否相符。會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細余額與財產(chǎn)物資保管，使用部門的登記薄所記錄的內(nèi)容和金額是否相等。帳實核對：各項財產(chǎn)物資帳面余額與實有數(shù)額之間的核對。目的是保證帳實相符。要緊是核對現(xiàn)金日記帳帳面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。銀行存款日記帳帳面余額與銀行對帳單余額是否相符。有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細帳帳面余額與對方單位的帳面記錄是否相符等。各項財產(chǎn)物資明細帳余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)額是否相符。結(jié)帳：將帳薄記錄定期結(jié)算清晰的帳務(wù)工作。在一定時期終了時，即在月末，季末或年末時，為了編制會計報表，需要進行結(jié)帳。企業(yè)因撤消，合并，重組等而辦理帳務(wù)交換時，也需要辦理結(jié)帳。結(jié)帳的內(nèi)容：結(jié)算各種收入，費用帳戶，

20、并據(jù)以計算確定本期利潤；結(jié)算各種資產(chǎn)，負債，和所有者權(quán)益帳戶，分不結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。結(jié)帳的程序：將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳，并保證其正確性；結(jié)帳工作既不能提早，也不能延遲。依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)帳項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用；本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編制記帳憑證記入有關(guān)帳薄，以調(diào)整帳薄記錄。如：待攤費用的攤銷，預(yù)提費用的提取，制造費用的分配，完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)等都應(yīng)編制記帳憑證，并登記入帳。將有關(guān)收入收益費用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤“帳戶。結(jié)平所有損益類帳戶；如將”產(chǎn)品銷售收入“，”產(chǎn)品銷售成本“結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤“結(jié)算出資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益帳戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。結(jié)帳的方法：對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的帳戶，如各項應(yīng)收，應(yīng)付款明細帳和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也確實是講，月末余額確實是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)帳時