建筑業(yè)預(yù)繳增值稅

1、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅（含能否跨項(xiàng)目抵繳等實(shí)務(wù)）一、基本規(guī)定1.縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件2規(guī)定：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì) 稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服 務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取

2、得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款 后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。 2.未跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅 201758號(hào)）第三條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在 機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。二、預(yù)繳時(shí)間國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收 管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第17號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑 服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅2016 36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)

3、發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件1第四十五條規(guī)定：增值稅納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的， 為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得 索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（注：財(cái)稅201758

4、號(hào)修改此條為納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù) 收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，即刪除了采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但財(cái)稅201758號(hào)文件同時(shí)在第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款， 應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。）因此，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)繳時(shí)間為：1.采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅；2.采取非預(yù)收款方式提供建筑服務(wù) 預(yù)繳增值稅的時(shí)間：1 ）提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；2）簽訂書面合同約定付款日期的，為書面合 同確定的付款日期；3）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付

5、款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或 者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。3.先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。三、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)征率財(cái)稅2016 36號(hào)）附件2第一條第（七）項(xiàng)和財(cái)稅201758號(hào)第三條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為 2%， 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。四、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算1.建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 預(yù)繳增值的計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）-（1 + 11%） x2%注：2019年4月1日及之后， 建筑服務(wù)的增值稅稅率降為9%2.建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳增值的計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用-支付的分包款

6、）-（1+3%） x3%注意：企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的， 可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。企業(yè)按規(guī)定扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。合法有效憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、 區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。五、頒目預(yù)繳國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納 稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)

7、定，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳六預(yù)繳的增值稅抵減增值稅 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)公告第八條規(guī)定，納 稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增 值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合 法有效憑證。關(guān)鍵詞：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額不僅僅是某個(gè)項(xiàng)目，也不僅僅是建筑服 務(wù)的，也不僅僅是一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。 預(yù)繳的增值稅稅款抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額 含企

8、業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的所有收入的銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期可以抵扣的所有進(jìn)項(xiàng)稅額和上期進(jìn)項(xiàng)稅額留抵之和。因此，當(dāng)期增 值稅應(yīng)納稅額可能含預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，可能也含非預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，也含簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)交增值 稅，也含非建筑服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售貨物的應(yīng)交增值稅。也就是說(shuō)，預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時(shí) 不與建筑項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅一一對(duì)應(yīng)抵減。 注意：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證，七、小規(guī)模納稅人預(yù)繳優(yōu)惠國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷 售額未超過(guò)1

9、0萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。納稅人提供建筑服務(wù)，按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷售額，以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬(wàn)元免稅政策。建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的， 按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過(guò) 10 萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù)，自開(kāi)專用發(fā)票，但月銷售額不超10萬(wàn)，也不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款幾多預(yù)繳稅款須在預(yù)繳地辦理退稅 企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)時(shí)按規(guī)定預(yù)繳了增值稅，如果后期工程竣工決算 后因工程決算金

10、額小于前期已開(kāi)具增值稅發(fā)票金額，需要開(kāi)具建筑服務(wù)的紅字增值稅發(fā)票沖減銷售額而導(dǎo)致多預(yù) 繳了增值稅，多預(yù)繳的增值稅須辦理退稅，須向哪里辦理退稅？是機(jī)構(gòu)所在地還是建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地？2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編（國(guó)家稅務(wù)總局）141.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費(fèi)如何退稅？ 跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費(fèi)減半優(yōu)惠時(shí)存在的問(wèn)題，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)后預(yù)繳申報(bào)附加 稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠，回到注冊(cè)地申報(bào)時(shí)由于報(bào)驗(yàn)地未享受優(yōu)惠，但實(shí)際應(yīng)享受 ，造成注冊(cè)地申報(bào)正常填寫數(shù)據(jù)后 在申報(bào)表本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額”處形成負(fù)數(shù)多繳，存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊(cè)地退稅還是申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退 稅？答：應(yīng)申

11、請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退 依據(jù)上述國(guó)稅總局對(duì)于跨區(qū)域異地多預(yù)繳地方稅費(fèi) 答復(fù)可知，在哪里預(yù)繳的稅費(fèi)就在哪辦理退稅，那么，依據(jù)國(guó)稅總局的答復(fù)口徑，企業(yè)在建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地多預(yù)繳 了增值稅，則到建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地辦理退稅；企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地多預(yù)繳了增值稅，則到機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅，即多 預(yù)繳的增值稅須在預(yù)繳地辦理退稅。九、預(yù)繳稅款涉及城建稅及附加財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù) 繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201674號(hào)）規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供 建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅 依據(jù)，并按預(yù)繳增

12、值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教 育費(fèi)附加。預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并 按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?！咎?醒】不管異地還是機(jī)構(gòu)所在地都是瞄“實(shí)際預(yù)繳/繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)按各自適用稅率和征收率繳 納城建稅及附加，所以，即使異地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率和機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育 費(fèi)附加征收率存在差異，不需要補(bǔ)繳和不能申請(qǐng)退城建稅及教育費(fèi)附加.十、預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理（財(cái)會(huì)（2016 ） 22 號(hào) ）

13、1 .設(shè)置預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、 采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。2.設(shè)置簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅”科目，貸記銀行存款”科目。月末， 企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅”明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目， 貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng) 交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅”

14、科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。十一、預(yù)繳稅款時(shí)需提交的資料國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加 蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。十二、企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)須辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)1.機(jī)構(gòu)所在地：企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)向機(jī) 構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)

15、告表；企業(yè)在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān) 自行確定。企業(yè)應(yīng)按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報(bào)跨區(qū)域 涉稅事項(xiàng)報(bào)告表。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報(bào)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告 表，并出示加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副 本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱稅務(wù)登記證件”）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人只需填報(bào)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表。2.經(jīng)營(yíng)地（即建筑服務(wù)發(fā)生地）：企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，由企業(yè)首次在經(jīng) 營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)。納稅人報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示 稅務(wù)登記證件。納稅人跨區(qū)域建筑服務(wù)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng) 營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表。政策依據(jù)：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事