利潤(rùn)形成與分配的核算

1、【課題】利潤(rùn)形成和分配的核算?！窘滩陌姹尽繌堄裆悅デ?，中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，北京；高等教育出版社，2005張玉森，中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材配套教學(xué)用書-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)參考書，北京；高等教育出版社，2005張玉森，中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材配套教學(xué)用書-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題集，北京；高等教育出版社，2005中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材配套多媒體課件-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，北京；高等教育出版社，2005【教學(xué)目標(biāo)】掌握利潤(rùn)形成和分配過程的賬戶設(shè)置和要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】1、教學(xué)重點(diǎn)：利潤(rùn)核算的要緊賬戶和要緊業(yè)務(wù)的核算。2、教學(xué)難點(diǎn)：所得稅賬戶和利潤(rùn)分配賬戶的應(yīng)用。【教學(xué)媒體及教學(xué)方法】1、教

2、學(xué)媒體：配套多媒體課件基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章第五節(jié)2、教學(xué)方法：引導(dǎo)學(xué)生用演繹法，學(xué)習(xí)損益賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)律。引導(dǎo)學(xué)生用比較法，牢記所得稅的核算?！菊n時(shí)安排】2課時(shí)（90分鐘）?！窘虒W(xué)過程】、導(dǎo)入（5分鐘） 在學(xué)習(xí)銷售過程核算之后，接下來是關(guān)于利潤(rùn)形成和分配的內(nèi)容。銷售給企業(yè)帶來收入，當(dāng)收入大于成本，形成盈利；當(dāng)收入小于成本時(shí)，形成虧損。利潤(rùn)形成的核算確實(shí)是要把企業(yè)的盈利或虧損體現(xiàn)出來。利潤(rùn)形成后，還涉及到利潤(rùn)的分配，企業(yè)盈利扣除國(guó)家規(guī)定上交的所得稅后，一般稱為凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)應(yīng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，建立企業(yè)進(jìn)展方面的資金（為擴(kuò)充企業(yè)實(shí)力追加投資）和用于防范風(fēng)險(xiǎn)的資金（如出現(xiàn)虧損時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)）；還應(yīng)按照協(xié)議、合

3、同、公司章程或有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配，作為企業(yè)所有者投資的回報(bào)所得。、新授課（70分鐘）一、利潤(rùn)的形成教師演示教學(xué)光盤并講解：總的來講，企業(yè)的利潤(rùn)包括三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。板書： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 投資收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額教師講解：利潤(rùn)總額中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是利潤(rùn)的要緊來源，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，比重大；投資收益是企業(yè)購買股票或債券等對(duì)外投資獲得的收益，扣除投資損失和計(jì)提的投資減值預(yù)備后的凈額，在利潤(rùn)中占比重較小；營(yíng)業(yè)外收支凈額是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出相減后的余額。營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的偶然收入，如與另一企業(yè)簽訂合同，對(duì)方違約，從對(duì)方收

4、取的違約金，營(yíng)業(yè)外支出是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然支出，如發(fā)洪水，沖毀廠房的損失，營(yíng)業(yè)外收入與支出之間不象主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本、其他業(yè)務(wù)收入與支出之間存在配比關(guān)系，是偶發(fā)的，占比重小。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：結(jié)合光盤、板書、講解：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 期間費(fèi)用 （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）（其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出） （財(cái)務(wù)費(fèi)用治理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 教師提問，學(xué)生分析：（1）計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和期間費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額是否能夠從相關(guān)賬戶記錄中取得？-（能夠）（2）利用相關(guān)賬戶的發(fā)生額依舊余額？-（發(fā)生額）教師板書并講解：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，專設(shè)本年利潤(rùn)科目核算利潤(rùn)借 本年利潤(rùn)

5、 貸轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用數(shù)轉(zhuǎn)入的收入數(shù)“虧損” 將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶“利潤(rùn)”將全年發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶提示那個(gè)地點(diǎn)教師可不將年末利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)提出，待學(xué)生理解損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)律后再講授。例1、企業(yè)當(dāng)月發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬元，月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，用于計(jì)算利潤(rùn)額。教師分析： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) 10萬 8萬 10萬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬分錄：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn)教師用“丁”字賬戶提示引導(dǎo)，學(xué)生運(yùn)用演繹法分析結(jié)轉(zhuǎn)分錄： 其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)論：收入數(shù)額的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

6、及附加其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 結(jié)論：費(fèi)用數(shù)額的結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用師生共同歸納損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)律： 損益類賬戶中使利潤(rùn)增加的，轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的貸方，損益類賬戶中使利潤(rùn)減少的，轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的借方。教師講解： 本年利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）。月末有余額，年末，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年末無余額2、投資收益：教師板書并講解：借 投資收益 貸發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的凈收益取得的投資收益此賬戶屬于損益類賬戶，

7、用來核算企業(yè)對(duì)外投資的收益和損失，貸方登記取得的投資收益，借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收益，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。例2 企業(yè)因?qū)ν馔顿Y受到被投資單位分來的利潤(rùn)收益15000元，存入銀行。教師引導(dǎo)，學(xué)生分析：投資收益銀行存款 15000 15000 借：銀行存款15000貸：投資收益15000教師用“丁”字賬戶提示引導(dǎo)，學(xué)生運(yùn)用演繹法分析結(jié)轉(zhuǎn)分錄：期末，投資收益賬戶體現(xiàn)為收益，如何結(jié)轉(zhuǎn)？投資收益（借：投資收益貸：本年利潤(rùn)）期末，投資收益賬戶體現(xiàn)為虧損，如何結(jié)轉(zhuǎn)？投資收益（借：本年利潤(rùn)貸：投資收益）3、營(yíng)業(yè)外收支凈額：教師板書并講解： 借 營(yíng)業(yè)外收入 貸 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的收入取得

8、的營(yíng)業(yè)外收入 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。貸方登記取得的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借 營(yíng)業(yè)外支出 貸發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的支出 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例3 企業(yè)收到A公司的違約罰款收入100000元，作為營(yíng)業(yè)外收入存入銀行。教師引導(dǎo)，師生分析：營(yíng)業(yè)外收入銀行存款 100000 100000 借：銀行存款100000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000例4 企業(yè)用銀行存款對(duì)災(zāi)區(qū)捐款200000

9、元。教師引導(dǎo)，師生分析：營(yíng)業(yè)外支出銀行存款 200000 200000 借：營(yíng)業(yè)外支出200000 貸：銀行存款200000教師用“丁”字賬戶提示引導(dǎo)，學(xué)生運(yùn)用演繹法分析結(jié)轉(zhuǎn)分錄：期末,營(yíng)業(yè)外收入如何結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶?營(yíng)業(yè)外收入（借：營(yíng)業(yè)外收入 貸:本年利潤(rùn)）期末,營(yíng)業(yè)外支出如何結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶?營(yíng)業(yè)外支出（借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)支出）教師提問，學(xué)生分析，教師舉例歸納：推斷：營(yíng)業(yè)外收入屬于收入要素。-（）收入要素（P17）的定義表明，收入是由日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)外收入是偶發(fā)的，不屬收入要素，直接歸屬于利潤(rùn)要素。 銷售服裝收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 收入服裝廠： 銷售剩余布料收入

10、-其他業(yè)務(wù)收入 罰款收入-營(yíng)業(yè)外收入 利潤(rùn)4、所得稅問題教師講解：所得稅是企業(yè)就其所得額乘以33%的稅率，向國(guó)家上繳的稅金。所得稅的計(jì)算和繳納使企業(yè)的利潤(rùn)減少，利潤(rùn)總額-所得稅=凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)再用于彌補(bǔ)虧損、提取公積、支付股利等分配項(xiàng)目。在有關(guān)理論中，也有把交納所得稅作為利潤(rùn)分配的項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置所得稅賬戶進(jìn)行核算：板書： 借 所得稅 貸企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi) 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的所得稅此賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)由于向國(guó)家交納所得稅而負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。借方登記企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。例5：31日，按本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額90000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)

11、交納的所得稅。本年利潤(rùn)銀行存款應(yīng)交稅金所得稅29700 29700 29700 29700 29700 29700 計(jì)算，應(yīng)交所得稅為：9000033%=29700（元）現(xiàn)在，企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用增加，一項(xiàng)負(fù)債增加， 分錄：借：所得稅 29700 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 29700交納：現(xiàn)在，企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少， 分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 29700 貸：銀行存款 29700 結(jié)轉(zhuǎn)：現(xiàn)在，企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少， 分錄：借：本年利潤(rùn) 29700 貸：所得稅 29700教師比較歸納：增值稅-（借：銀行存款 或 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存

12、款 ）消費(fèi)稅、城建稅-（借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅）所得稅-（借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金-所得稅）所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加在期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”中，使企業(yè)的利潤(rùn)額減少，結(jié)合往常介紹的增值稅的知識(shí)（增值稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)），因此，上述稅費(fèi)中，唯有增值稅不屬企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。教師演示教學(xué)光盤，學(xué)生整理思路，回憶利潤(rùn)形成的核算業(yè)務(wù)二、利潤(rùn)的分配教師講解：按照國(guó)家制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配交納所得稅后的凈利潤(rùn)首先彌補(bǔ)虧損。按凈利潤(rùn)一定比例提取盈余公積。最后向投資者分配利潤(rùn)。在此過程中，需設(shè)置以下帳戶，“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等。1、利潤(rùn)分配賬戶教

13、師講解 利潤(rùn)分配賬戶，用于核算企業(yè)利潤(rùn)分配的情況。年末凈利潤(rùn)額即利潤(rùn)總額減所得稅后的余額，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶，以備分配。板書并講解 ： 借 利潤(rùn)分配 貸歷年累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損歷年累計(jì)未分配的利潤(rùn)利潤(rùn)分配數(shù)從本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歷年累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損歷年累計(jì)未分配的利潤(rùn)此賬戶屬于所有者權(quán)益類，期末余額一般在貸方，表示未分配的盈余，若余額出現(xiàn)在借方表示歷年積存的虧損額。（關(guān)于虧損的情況，教師能夠依照學(xué)生情況有選擇地進(jìn)行介紹）教師用比喻法講解 本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的關(guān)系，就如同小鈔票包和大鈔票箱的關(guān)系，當(dāng)年期間內(nèi)的利潤(rùn)都放入小鈔票包即本年利潤(rùn)中，年末小鈔票包滿了，就把小鈔票包里的鈔票倒入大鈔票箱中

14、，即利潤(rùn)分配中，那個(gè)大鈔票箱中，不只有當(dāng)年攢的鈔票，還有往常年份攢的鈔票。這些鈔票有不同的用途，從大鈔票箱中拿出來，再放入不同的位置，不用的,仍就留存在利潤(rùn)分配中。教師用“丁”字賬戶提示引導(dǎo)，學(xué)生運(yùn)用演繹法分析結(jié)轉(zhuǎn)分錄：本年利潤(rùn)的年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄？-當(dāng)本年有利潤(rùn)時(shí)利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)分錄： （借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配）當(dāng)本年有虧損時(shí)利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)分錄： （借：利潤(rùn)分配 貸：本年利潤(rùn)）2、盈余公積賬戶教師講解：盈余公積中的資金，是一種專門用途的資金，從利潤(rùn)中留存的，專用于企業(yè)今后進(jìn)展，或應(yīng)付不利情況的后備資金。因此盈余公積的提取，確實(shí)是典型的利潤(rùn)分配的內(nèi)容。板書并講解借 盈余公積 貸年初余額用于彌補(bǔ)

15、虧損，轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額提取數(shù)結(jié)余數(shù)此賬戶屬所有者權(quán)益類，用來核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。貸方登記盈余公積的提取數(shù)，借方登記用盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本數(shù)，期末余額在貸方，表示盈余公積的結(jié)余數(shù)。教師用“丁”字賬戶提示引導(dǎo)，學(xué)生運(yùn)用演繹法分析結(jié)轉(zhuǎn)分錄： 提取盈余公積的分錄？盈余公積利潤(rùn)分配（借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積）4、應(yīng)付股利賬戶應(yīng)付股利賬戶，核算企業(yè)應(yīng)給投資者的股利或利潤(rùn)，是利潤(rùn)分配中可能涉及的賬戶。板書并講解： 借 應(yīng)付股利 貸期初余額已支付的股利應(yīng)向投資者支付的股利尚未支付的股利教師引導(dǎo)，學(xué)生運(yùn)用演譯法分析計(jì)提應(yīng)付股利和分錄？應(yīng)付股利利潤(rùn)分配分錄： （借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利）

16、（2）支付股利的分錄？-（借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款）教師演示教學(xué)光盤，學(xué)生整理思路，回憶利潤(rùn)形成的核算業(yè)務(wù)、小結(jié)（5分鐘）本節(jié)內(nèi)容：利潤(rùn)形成和分配設(shè)置的要緊賬戶有“本年利潤(rùn)”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”等。核算的要緊內(nèi)容包括利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配，其中涉及損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅的計(jì)算、交納，“本年利潤(rùn)”余額的結(jié)轉(zhuǎn)，盈余公積的提取等。教師演示教學(xué)光盤，共同分析“核算程序”部分，熟悉新知，同時(shí)復(fù)習(xí)銷售過程的核算。 、課堂練習(xí)：（10分鐘）配套教學(xué)光盤第六章第五節(jié)實(shí)訓(xùn)題、作業(yè)：配套教學(xué)用書習(xí)題集第六章第五節(jié)【板書設(shè)計(jì)】第五節(jié) 利潤(rùn)形成和分配的

17、核算一、利潤(rùn)的形成 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 投資收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 期間費(fèi)用 （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）（其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出） （財(cái)務(wù)費(fèi)用治理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 借 本年利潤(rùn) 貸轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用數(shù)轉(zhuǎn)入的收入數(shù)“虧損” 將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶“利潤(rùn)”將全年發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2、投資收益：借 投資收益 貸發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的凈收益取得的投資收益投資收益投資收益3、營(yíng)業(yè)外收支凈額：借 營(yíng)業(yè)外收入 貸 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的收入取得的營(yíng)業(yè)外收入 借 營(yíng)業(yè)外支出 貸發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的支出營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入4、所得稅問題 借 所得稅 貸企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi) 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的所得稅