納稅籌劃基本知識(shí)

1、1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因當(dāng)前，我國的很多企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋嚎陂L(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀點(diǎn)淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀點(diǎn)。我國企業(yè)納稅人的納稅觀點(diǎn)一直比較淡薄。所以，也相對(duì)應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的理解起點(diǎn)不高。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)能夠輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，所以企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。我國建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)對(duì)納稅問題有了進(jìn)一步的理解，基于“君子愛財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相對(duì)應(yīng)地也開始研究納稅籌劃

2、的問題。所以，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時(shí)期。2.納稅籌劃越來越受到重視當(dāng)前，重視納稅籌劃的主要原因有：我國的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。口企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。所以，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國的納稅觀點(diǎn)與以前相比有了較大的提升。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中去。1，納稅籌劃的概念1.納稅籌劃的概念因?yàn)榧{稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，當(dāng)前對(duì)納稅

3、籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)行事先安排的過程。分析上述概念，能夠看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)展開納稅籌劃活動(dòng)后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)行事先的合理

4、安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？從納稅籌劃的概念中能夠看出：短期內(nèi)，企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀點(diǎn)、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。所以，無論從長(zhǎng)期還是從短期來看，企業(yè)實(shí)行納稅籌劃都是很有意義的。.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義3層含義：減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對(duì)減少稅負(fù)口1，200絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負(fù)就是萬元?？谙?/p>

5、對(duì)減少稅負(fù)口相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提升，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)能夠用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；能夠連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也能夠用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家

6、宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)實(shí)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕絕大多數(shù)的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒有展開或者展開得沒有效果，所以企業(yè)需要實(shí)行很好的納稅籌劃。案例如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交500萬元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存有相對(duì)負(fù)

7、擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%.這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所實(shí)行的納稅籌劃也是有效果的。ODDO口在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不準(zhǔn)確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的

8、第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存有著稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；楫?dāng)前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況實(shí)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。專項(xiàng)稽查專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策實(shí)行全面的清理檢查。舉報(bào)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都能夠舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取

9、一些措施對(duì)納稅人實(shí)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。納稅籌劃的基本特點(diǎn).合法性合法性是指納稅籌劃不但符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都理應(yīng)符合稅法的規(guī)定，理應(yīng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)能夠從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。.超前性超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅

10、收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。也就是說，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門實(shí)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法實(shí)行籌劃。所以，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀點(diǎn)自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)中。.目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。.專業(yè)性10%以上，根據(jù)刑法的10%以上，根據(jù)刑法的納稅籌劃的展開，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就能夠?qū)嵤┑囊豁?xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、

11、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。那么企業(yè)理應(yīng)采取何種渠道實(shí)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，企業(yè)能夠把納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來完成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要求，能夠在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專門負(fù)責(zé)納稅籌劃。從當(dāng)前來講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈诙愂照叩膫鬟f渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人實(shí)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過時(shí)的

12、政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不即時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地實(shí)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中能夠看出，偷

13、稅的手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用增大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)實(shí)行事先的安排。我國對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。所以企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開來。.漏稅漏稅主要特指納稅人在無意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是因?yàn)樾谭]有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如

14、何避免漏稅？企業(yè)理應(yīng)增強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。抗稅是絕對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀點(diǎn)的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就能夠做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：口主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；口客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。欠稅與緩交稅款不同。現(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)理應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。.避稅避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。當(dāng)前，避稅與納稅籌劃在很多場(chǎng)合下是有爭(zhēng)議的。避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專家