納稅籌劃基本知識

1、1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因當(dāng)前，我國的很多企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為：口長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀點淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀點。我國企業(yè)納稅人的納稅觀點一直比較淡薄。所以，也相對應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的理解起點不高。我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)能夠輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，所以企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的理解，基于“君子愛財，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相對應(yīng)地也開始研究納稅籌劃

2、的問題。所以，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。2.納稅籌劃越來越受到重視當(dāng)前，重視納稅籌劃的主要原因有：我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題?？谄髽I(yè)認為稅收負擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。所以，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟負擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。我國的納稅觀點與以前相比有了較大的提升。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。1，納稅籌劃的概念1.納稅籌劃的概念因為納稅籌劃是一個比較新的概念，當(dāng)前對納稅

3、籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動實行事先安排的過程。分析上述概念，能夠看出納稅籌劃有以下兩個特點：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)展開納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動實行事先的合理

4、安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟行為。.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？從納稅籌劃的概念中能夠看出：短期內(nèi)，企業(yè)實行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀點、守法意識都得到強化。所以，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)實行納稅籌劃都是很有意義的。.減輕稅收負擔(dān)的含義3層含義：減輕稅收負擔(dān)包括絕對減少稅負口1，200絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是萬元?？谙?/p>

5、對減少稅負口相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提升，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔(dān)率，是指宏觀的稅收負擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負擔(dān)率來分析稅收負擔(dān)問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔(dān)率。企業(yè)能夠用這個指標(biāo)計算企業(yè)總體的稅收負擔(dān)率狀況；能夠連續(xù)計算幾年的稅收負擔(dān)率；也能夠用當(dāng)年的稅收負擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家

6、宏觀的稅收負擔(dān)率指標(biāo)實行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕絕大多數(shù)的情況下，企業(yè)稅收負擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有展開或者展開得沒有效果，所以企業(yè)需要實行很好的納稅籌劃。案例如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存有相對負

7、擔(dān)減輕的客觀事實。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業(yè)的稅收負擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負擔(dān)率是7.5%.這樣，稅收負擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔(dān)相對減輕，企業(yè)所實行的納稅籌劃也是有效果的。ODDO口在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不準(zhǔn)確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。5.涉稅零風(fēng)險的含義減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃的

8、第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存有著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查當(dāng)前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況實行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。專項稽查專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減免稅政策實行全面的清理檢查。舉報稽查任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都能夠舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機關(guān)在接到舉報以后，采取

9、一些措施對納稅人實行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險為零也是納稅籌劃的目的之一。納稅籌劃的基本特點.合法性合法性是指納稅籌劃不但符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都理應(yīng)符合稅法的規(guī)定，理應(yīng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)能夠從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。.超前性超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅

10、收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準(zhǔn)確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門實行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法實行籌劃。所以，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀點自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。.目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。.專業(yè)性10%以上，根據(jù)刑法的10%以上，根據(jù)刑法的納稅籌劃的展開，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就能夠?qū)嵤┑囊豁椨媱?，而是一門集會計、稅法、

11、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。那么企業(yè)理應(yīng)采取何種渠道實行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，企業(yè)能夠把納稅籌劃方案的設(shè)計交給中介機構(gòu)來完成；如果規(guī)模再大一點兒，考慮到自身發(fā)展的要求，能夠在財務(wù)部下面或與財務(wù)部并列設(shè)立一個稅務(wù)部，專門負責(zé)納稅籌劃。從當(dāng)前來講，企業(yè)最好還是委托中介機構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人實行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的

12、政策，而實際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不即時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都能夠減輕稅收負擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地實行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據(jù)。.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。從概念中能夠看出，偷

13、稅的手段主要是不列或者少列收入，對費用成本采用增大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對這些活動實行事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達到1萬元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。所以企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區(qū)別開來。.漏稅漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或因為計算錯誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補充規(guī)定。如

14、何避免漏稅？企業(yè)理應(yīng)增強稅法學(xué)習(xí)，減少對稅收政策的誤解。.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀點的一種極端錯誤的表現(xiàn)。.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業(yè)或機關(guān)就能夠做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：口主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，認為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；口客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。欠稅與緩交稅款不同。現(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)理應(yīng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補交的行為。.避稅避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。當(dāng)前，避稅與納稅籌劃在很多場合下是有爭議的。避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專家