注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班

1、第二部分重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn) 4】期末存貨的計(jì)量三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件：（ 1）原先對(duì)該類(lèi)存貨計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備；（ 2）影響以前期間對(duì)該類(lèi)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的已經(jīng)消除；而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響；（ 3）在原先計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。【】非資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一般不允許轉(zhuǎn)回，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及其他金融資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。4. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或

2、其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫(kù)存商品（或原材料）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）合并：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（或原材料）【提示】如果已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷(xiāo)售了一部分，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在存貨按類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，因銷(xiāo)售、準(zhǔn)備金額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。重組、非貨幣轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)【】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅影響會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而稅法上不認(rèn)可，導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠} 多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確

3、的有（）。A.B.C.D.無(wú)銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的市場(chǎng)為基礎(chǔ)有銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)用于出售的無(wú)銷(xiāo)售合同的材料以該材料的市場(chǎng)用于生產(chǎn) 有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)第1頁(yè) 共 7頁(yè)【】 ABC】用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值以生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同約定價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算?！纠} 單選題】甲公司 215年末持有乙原材料 100件，成本為每件 5.3萬(wàn)元，每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的費(fèi)用為 每件 0.8萬(wàn)元，銷(xiāo)售過(guò)程中估計(jì)需發(fā)生費(fèi)用為每件 0.2萬(wàn)元， 215年 12月 31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件 5.1萬(wàn)元，

4、丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件 6萬(wàn)元，乙原材料持有期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他，甲公司 215年末對(duì)原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（A.0）。（ 2016年）B.30 C.10 D.20【萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元】 B】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =6-0.2=5.8（萬(wàn)元），每件丙產(chǎn)品的成本 =5.3+0.8=6.1（萬(wàn)元），乙原材料專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值 =6-0.8-0.2=5（萬(wàn)元），每件乙原材料的成本為 5.3萬(wàn)元，因此乙原材料應(yīng)該計(jì)提減值的金額 =（ 5.3-5） 100=30（萬(wàn)元）。【例題 單選題】 203年年末，甲公司庫(kù)存 A原材料

5、賬面余額為 200萬(wàn)元，數(shù)量為 10噸。 該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷(xiāo)售的 10件 B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于 204年 5月 1日前向乙公司發(fā)出 10件 B產(chǎn)品，每件售價(jià)為 30萬(wàn)元（不含）。將 A原材料加工成 B產(chǎn)品 尚需發(fā)生加工成本 110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件 B產(chǎn)品尚需發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi) 0.5萬(wàn)元。 203年年末，市場(chǎng)上 A原材料每噸售價(jià)為 18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每噸 A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 0.2萬(wàn)元。 203年年初， A原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他，甲公司 203年 12月 31日對(duì) A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（A.5 萬(wàn)元）。（ 2014年）B.10 C.1

6、5 D.20【萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元】 C】 B產(chǎn)品的成本 200 110 310（萬(wàn)元）， B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 3010 0.510295（萬(wàn)元），成本可變現(xiàn)凈值， B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn) B產(chǎn)品的 A原材料也發(fā)生了減值。 A原材料對(duì)應(yīng)的成本 200（萬(wàn)元）， A原材料的可變現(xiàn)凈值 3010 110-0.510（萬(wàn)元）?！纠} 單選題】 217年 12月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定， 218年 4月 1日，甲公司應(yīng)按 每臺(tái) 56萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供 A產(chǎn)品 6臺(tái)。 217年 12月 31日，甲公司 A產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為 392萬(wàn)元， 數(shù)量為 7臺(tái)，成本為

7、56萬(wàn)元，第2頁(yè) 共 7頁(yè)217年 12月 31日， A產(chǎn)品的市場(chǎng)為 60萬(wàn)元 /臺(tái)。假定銷(xiāo)售每臺(tái) A產(chǎn)品將發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為 1萬(wàn)元。則 217年 12月 31日 A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ A.392B.395C.386 D.388）萬(wàn)元?！尽?C】有合同部分 6臺(tái) A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =（ 56-1） 6=330（萬(wàn)元）。該批產(chǎn)品的成本=566=336（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)品成本， A產(chǎn)品發(fā)生減值；超出合同部分 1臺(tái) A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =（ 60-1） 1=59（萬(wàn)元）。該產(chǎn)品的成本為 56萬(wàn)元，未發(fā)生減值。所以， 214年12月 31日 A產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =330+56=386（萬(wàn)

8、元）?！纠} 多選題】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.B.C.D.【因自然造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本商品流通企業(yè)歸集的進(jìn)貨費(fèi)用隨商品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整資產(chǎn)減值損失】 ABC】結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng) D錯(cuò)誤?！纠} 多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.B.C.D.【存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類(lèi)計(jì)提人因重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)出原材料采用計(jì)劃

9、成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本】 ABD】選項(xiàng)A，存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨成本，但是非合理?yè)p耗不可以；選項(xiàng)C，人因重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷(xiāo)售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要將其調(diào)整為實(shí)際成本，以此為依據(jù)列示于資產(chǎn)負(fù)債表?！纠}單選題】某為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司 2017年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品 1 200件，其實(shí)際成本為 360萬(wàn)元， 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 30萬(wàn)元。 2017年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨， 甲產(chǎn)品當(dāng)期售出

10、400件。 2017年 12月 31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均 無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)關(guān)稅金 0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他為（）萬(wàn)元。A.6為每件 0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相的影響，該公司 2017年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第3頁(yè) 共 7頁(yè)B.16 C.26 D.36【】 B】 2017年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本 =360-360/1200400= 240（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=800（ 0.26-0.005） =204（萬(wàn)元）， “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目期末余額 =240-204=36（萬(wàn)元）； “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目期初余額 30萬(wàn)元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)

11、金額 =30/1 200400= 10（萬(wàn)元），則該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =36-（ 30-10） =16（萬(wàn)元）。【例題 計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，甲公司期末按 單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2017年 12月 31日，甲公司存貨中包括 150件甲產(chǎn)品、 50件乙產(chǎn)品和300噸專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的 N型號(hào)鋼材。（ 1）撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格（不含件甲產(chǎn)品簽訂有不可）每件為 120）為 130萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含萬(wàn)元； 50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售稅費(fèi)均為 2萬(wàn)元。）為 118萬(wàn)元。銷(xiāo)售 每件甲產(chǎn)（

12、 2） 300噸 N型號(hào)鋼材成本為每噸 20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品 60件。將 N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生加工成本 18萬(wàn)元。假定 300噸 N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的 乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同。（ 3） 2017年 12月 31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 甲公司對(duì) 150件甲產(chǎn)品和 50件乙產(chǎn)品按成本總額 24 000萬(wàn)元（ 120200）超過(guò)市場(chǎng)銷(xiāo)售凈價(jià) 23 500萬(wàn)元（ 120-2） 150+（ 118-2） 50的差額計(jì)提了 500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 甲公司認(rèn)為對(duì)原材料 300噸 N型號(hào)鋼材不需要計(jì)算和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料，分析甲公司上述存貨業(yè)務(wù)處理是否正確并簡(jiǎn)明理

13、由；如不正確，編制當(dāng)期有關(guān) 更正會(huì)計(jì)分錄。（有關(guān)更正分錄，按當(dāng)期 差錯(cuò)處理，不要求編制 結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）。【】（ 1）甲公司對(duì)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)量。甲產(chǎn)品應(yīng)以合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)，乙產(chǎn)品應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品凈值大于乙產(chǎn)品成本為 120萬(wàn)元，甲產(chǎn)品成本，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。成本為 120萬(wàn)元，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =130-2=128（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值 =118-2=116（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額 =（ 120-116） 50=200（萬(wàn)元）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)

14、品多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備更正會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失=500-200=300（萬(wàn)元），應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。300300第4頁(yè) 共 7頁(yè)（ 2）用 N型號(hào)鋼材專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品成本 =30020/60+ 18=118（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =118-2=116（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值， N型號(hào)鋼材專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生減值，所以 N型號(hào)鋼材應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。N 型號(hào)鋼材成本 =30020=6 000（萬(wàn)元）， N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值 =（ 118-2-18） 60=5880（萬(wàn)元）， N型號(hào)鋼材應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額更正會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60

15、00-5 880=120（萬(wàn)元）。120120【知識(shí)點(diǎn) 5】存貨的清查盤(pán)點(diǎn)一、盤(pán)盈的存貨盤(pán)盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò) “待處產(chǎn)損溢 ”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期用?！尽勘P(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò) “以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。二、盤(pán)虧或毀損的存貨1. 存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。2. 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（ 1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入用。（ 2）屬于自然等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回

16、的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。【提示 1】存貨盤(pán)虧或毀損的處理?yè)p失原因凈損失的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理理解因管理不善管理失職導(dǎo)致計(jì)入用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出造成自然等計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出稅法允許抵扣原因計(jì)算導(dǎo)致，因收發(fā)計(jì)量計(jì)入用進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出并無(wú)實(shí)際損失差錯(cuò)導(dǎo)致【提示 2】庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、工程物資和固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧導(dǎo)致的凈收益或凈損失對(duì)比第5頁(yè) 共 7頁(yè)項(xiàng)目盤(pán)盈盤(pán)虧（除自然等原因?qū)е拢?kù)存現(xiàn)金貸記“營(yíng)業(yè)外收入”借記“用”存貨貸記“用”借記“用”、“營(yíng)業(yè)外支出”工程項(xiàng)目尚未完工的，貸記“在建工程”；工程已經(jīng)完工的，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”工程項(xiàng)目尚未完工的，借記“在建工程”；工程已經(jīng)完工的，借記“營(yíng)業(yè)外支出”工程物資按前期差錯(cuò)更正處理，貸記“以前年度損益調(diào)整”固定資產(chǎn)借記“營(yíng)業(yè)外支出”【例題 單選題】甲公司為一般。某日甲公司因 暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為 20 000元，收回殘料價(jià)值 800元，保險(xiǎn)公司