會計準則全球發(fā)展的趨勢與問題

1、會計準那么全球開展的趨勢與問題會計國際協(xié)調(diào)與會計準那么全球趨同關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)，學(xué)者提出很多定義。這些定義涉及會計慣例、會計準那么、財務(wù)報告、財務(wù)信息和會計實務(wù)等概念。研究和概括這些定義，可以發(fā)現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)具有不同的范圍和層次。為行文簡便起見，本文將所有標準財務(wù)會計報告的標準，諸如一些國家的公司法、商法、證券法、會計準那么、會計制度等統(tǒng)稱為會計準那么作者注。首先，從會計國際協(xié)調(diào)的性質(zhì)來看，存在形式協(xié)調(diào)和本質(zhì)協(xié)調(diào)的差異。形式協(xié)調(diào)是指會計準那么的協(xié)調(diào)，本質(zhì)協(xié)調(diào)是指會計實務(wù)的協(xié)調(diào)，即財務(wù)報告所提供的信息的可比性的進步。其次，關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)internatinalharnizatin的定義。arp

2、anandradebaugh1992認為是一種縮小各種標準和實務(wù)差異以形成一套嚴密的可承受的標準和慣例的過程；dupnikandsalter1993認為是減少國家間會計實務(wù)的差異；hi，frstandeek1999認為是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；nbesandparker2000認為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程；saudagaran2001認為是旨在增強不同國家會計標準下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。由此，我們可以把會計國際協(xié)調(diào)的特征概括如下：會計國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程，可以限制和縮小會計實務(wù)的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認的會計慣例或準

3、那么，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比。再次，關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)的基準，存在從多重向單一開展的趨勢。早期會計國際協(xié)調(diào)，主要以國際會計準那么ias和美國財務(wù)會計準那么fasbstateents為基準。此外，20世紀80年代的歐共體會計指令也曾經(jīng)在歐共體內(nèi)產(chǎn)生重要影響。之所以形成這樣的格局，主要是因為國際會計準那么具有廣泛的國際根底，美國資本市場具有重大的融資才能及其會計準那么具有重大的國際影響，而歐共體本身就有協(xié)調(diào)內(nèi)部成員國經(jīng)濟活動的功能。然而，應(yīng)當(dāng)指出，直到2002年10月，美國都沒有啟動與國際會計準那么本質(zhì)性的協(xié)調(diào)乃至趨同的程序，因為美國幾乎各個層次各個方面都一致認為，美國的資本市場是世界上最

4、興隆的資本市場，美國的會計準那么是全世界最好的會計準那么。迫使美國朝野考慮采納國際會計準那么的最典型的事件是德國戴姆勒/奔馳汽車公司為了在美國紐約證券交易所上市進展財務(wù)報表轉(zhuǎn)換而發(fā)生的巨額報告虧損。1993年，戴姆勒/奔馳汽車公司首次在紐約證券交易所nyse申請上市。當(dāng)年，該公司按德國會計標準編制報表產(chǎn)生6.15億德國馬克的利潤，而根據(jù)美國會計標準進展調(diào)整后那么為18.39億德國馬克的虧損。這樣的轉(zhuǎn)換結(jié)果，對外國公司到美國上市造成了嚴重的負面影響，以致本來打算到美國上市的一些公司轉(zhuǎn)道去歐洲等其他資本市場上市。這種情況，引起美國國會的震驚，以致一再敦促美國證券交易委員會se考慮美國應(yīng)否采用國際會

5、計準那么。2001年以來，美國出現(xiàn)的系列財務(wù)丑聞案催生了?2002薩班斯-奧克斯利法案?，該法案第108節(jié)第4條要求美國證券交易委員會se在該法案發(fā)布之后一年之內(nèi)，就應(yīng)否采用原那么根底會計準那么意指國際會計準那么提供研究報告。之后，se和美國財務(wù)會計準那么委員會都圍繞美國會計準那么的制定根底原那么根底與規(guī)那么根底展開了廣泛的研究。此間，歐共體的會計形式的影響那么隨著歐盟近年來傾向于采用國際會計核心準那么而逐漸削弱。第四，關(guān)于會計全球標準化的提出和含義。隨著會計國際協(xié)調(diào)的逐漸開展，會計全球標準化glbalstandardizatin遂被提出。hi，frstandeek在他們合作的?國際會計?19

6、99一書中指出：“標準化通常意味著強迫要求執(zhí)行非常嚴格和選擇范圍很小的規(guī)那么，甚至也許是在所有情況下都執(zhí)行單一的準那么或標準而不能包容國家間的差異。很顯然，會計標準化是向單一的全球性會計準那么的目的方向開展的過程。第五，關(guān)于會計準那么全球趨同及其含義。會計準那么全球趨同glbalnvergenefauntingstandards是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化到達一定程度的產(chǎn)物。會計準那么全球趨同的思路在國際會計準那么委員會ias2000年施行重大改組的過程中逐漸強化，趨同的目的也逐漸明晰。2001年4月開場運作并取代ias的國際會計準那么理事會iasb提出的戰(zhàn)略目的全面展現(xiàn)了會計準那么全球

7、趨同的規(guī)劃前景。根據(jù)iasb2002年7月修訂的?國際會計準那么委員會基金會章程?，iasb的目的是：1本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強迫性enfreable的全球glbal會計準那么，這套準那么要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中的信息高質(zhì)量、透明且可比，有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進展經(jīng)濟決策；2促進這些準那么的使用和嚴格運用；3積極與國家準那么制定機構(gòu)合作，促使國家會計準那么和國際財務(wù)報告準那么高質(zhì)量的趨同。很顯然，iasb已經(jīng)使ias這一會計準那么協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)，取而代之的是使iasb作為強迫性全球統(tǒng)一會計準那么的制定者，并明確樹立起會計準那么全球趨同的目的。ias

8、b的目的、章程、準那么前言、開展規(guī)劃、著手開展的準那么建立方案、成員背景的改變由地區(qū)性代表轉(zhuǎn)為技術(shù)技能和職業(yè)背景、特別是新設(shè)立的聯(lián)絡(luò)國制度等現(xiàn)象說明，iasb近期工作的重點是確保與興隆國家主要是美國和歐盟之間會計準那么的趨同化，即制定一套可以被美國和歐盟所承受的國際財務(wù)報告準那么ifrs?；跁媷H開展的文獻、公告和事件分析，筆者認為，所謂會計準那么全球趨同是指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準那么在不斷的國際比擬和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準那么目的開展這樣一種動態(tài)過程。國際財務(wù)報告準那么及其框架iasb取代ias之后，新發(fā)布的準那么已經(jīng)改稱為國際財務(wù)報告準那么i

9、frs。此前ias發(fā)布的國際會計準那么ias中仍然生效的準那么名稱在詳細使用或引用時，仍然沿用原來的名稱和編號第號國際會計準那么ias。為了方便起見，iasb把ias原來發(fā)布的國際會計準那么統(tǒng)稱為國際財務(wù)報告準那么。這樣，現(xiàn)行國際準那么主要包括iasb新發(fā)布的國際財務(wù)報告準那么和尚存有效的ias原來發(fā)布的準那么兩個部分。iasb正在對后者進展大幅度的修訂，以便形成符合iasb戰(zhàn)略目的的準那么體系。此外，iasb2002年5月發(fā)布的?國際財務(wù)報告準那么前言?取代ias的?國際會計準那么前言?和iasb2001年4月采用ias發(fā)布的?財務(wù)報表編報框架?也屬于國際財務(wù)報告準那么。迄今為止，ias發(fā)布

10、的國際會計準那么仍然構(gòu)成國際準那么的主體。ias自1973年成立以來至2000年3月完成使命為止，先后發(fā)布41項國際會計準那么，截至2022年2月15日仍然有效的共31項。目前有效的國際會計準那么詳細如下：第1號?財務(wù)報表的列報?、第2號?存貨?、第7號?現(xiàn)金流量表?、第8號?當(dāng)期凈損益、重大過失和會計政策變更?、第10號?資產(chǎn)負債表日后事項?、第11號?建造合同?、第12號?所得稅?、第14號?分部報告?、第16號?不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備?、第17號?租賃?、第18號?收入?、第19號?雇員福利?、第20號?政府補助會計和政府援助的披露?、第21號?匯率變動的影響?、第23號?借款費用?、第24

11、號?關(guān)聯(lián)方披露?、第26號?退休福利方案的會計和報告?、第27號?合并財務(wù)報表和對子公司投資會計?、第28號?對聯(lián)營企業(yè)投資會計?、第29號?惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告?、第30號?銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露?、第31號?合營中權(quán)益的財務(wù)報告?、第32號?金融工具：披露和列報?、第33號?每股收益?、第34號?中期財務(wù)報告?、第36號?資產(chǎn)減值?、第37號?準備、或有負債和或有資產(chǎn)?、第38號?無形資產(chǎn)?、第39號?金融工具：確認和計量?、第40號?投資性房地產(chǎn)?、第41號?農(nóng)業(yè)?。截至2022年2月15日，iasb發(fā)布的國際財務(wù)報告準那么ifrs共6項，包括第1號?首次采用國際財務(wù)

12、報告準那么?、第2號?基于股份的支付?、第3號?企業(yè)合并?、第4號?保險合同?、第5號?持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營?、第6號?礦業(yè)資產(chǎn)的勘探與評估?。實現(xiàn)會計準那么全球趨同是一個漫長的過程會計理論和國際會計研究說明，會計系統(tǒng)是從它所效勞的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進，并且反映它所效勞的環(huán)境的曲曉輝，2001。國際會計和跨國企業(yè)權(quán)威radebaug和gray1997認為：“必須成認，一國的會計處理方法對于他國未必適用或可行?！氨M管存在某些相似性，現(xiàn)存會計系統(tǒng)至少與現(xiàn)存的國家一樣多。這些差異根本上是由環(huán)境決定的。各國的會計實務(wù)在其現(xiàn)存的環(huán)境，例如，私人產(chǎn)權(quán)數(shù)量、工業(yè)化程度、通貨膨脹率和經(jīng)濟開展

13、程度中開展。既然在經(jīng)濟條件方面存在這些差異，在會計實務(wù)方面存在差異就不會令人驚訝。正如小型私有制企業(yè)的會計需要不同于跨國公司的會計需要一樣，欠興隆的、農(nóng)業(yè)國的會計需要也就不同于工業(yè)高度興隆的國家。很顯然，實現(xiàn)會計準那么全球趨同將是一個漫長的過程。無視這一過程的階段性，將導(dǎo)致會計準那么在某些經(jīng)濟中的不適用，因此不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用。那么，iasb的目的定位于建立和嚴格執(zhí)行全球統(tǒng)一的會計準那么，是否脫離實際呢？應(yīng)該成認，iasb的國際財務(wù)報告準那么體系及其內(nèi)涵首先面臨與歐盟和美國的協(xié)調(diào)問題。歐盟的主要國家的會計準那么將成為主導(dǎo)歐盟與國際財務(wù)報告準那么之間的協(xié)調(diào)和趨同，并且將主要地表現(xiàn)為對國際

14、財務(wù)報告準那么施加影響，例如業(yè)績報告準那么。同時，歐盟對國際財務(wù)報告準那么的接納目前只限于上市公司的合并報表。美國與國際財務(wù)報告準那么的趨同，雖然表示向ifrs趨同，但在很多方面已經(jīng)表現(xiàn)出美國準那么對ifrs的影響，例如美國fasb141和142號準那么對ifrs第3號?企業(yè)合并?的影響，即iasb向美國準那么趨同。澳大利亞采納國際財務(wù)報告準那么目前面臨的最為棘手的問題是澳大利亞的會計概念框架和會計準那么在傳統(tǒng)上同時適用于盈利組織和非盈利組織，而國際財務(wù)報告準那么那么僅適于盈利組織，因此需要進一步解決類似的問題。此外，大量的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的資本市場還處于起步階段，集團公司也還處于開展初期，因此絕大多數(shù)經(jīng)濟成分還不在國際財務(wù)報告準那么限制采用的約束之內(nèi)。因此，雖然據(jù)不完全統(tǒng)計，已經(jīng)有92個國家聲稱自2022年1月1日起采用國際財務(wù)報告準那么，但這些采用實際上是分為四個依次遞減的層次：要求全部企業(yè)、要求部分企業(yè)、允許全部企業(yè)、允許部分企業(yè)。所以，國際