初級(jí)會(huì)計(jì)考試《財(cái)務(wù)報(bào)告》易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)匯總及例題解析

1、PAGE PAGE 5模塊五 財(cái)務(wù)報(bào)告【易錯(cuò)易混點(diǎn)1】 應(yīng)收賬款和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法。應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末的借方余額合計(jì)數(shù)，減去應(yīng)收賬款計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”。預(yù)收款項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末的貸方余額合計(jì)填列應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末的貸方余額合計(jì)數(shù)填列預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末的借方余額合計(jì)數(shù)，減去預(yù)付賬款計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”?！纠}】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示的有（ ）。A.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.

2、“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額C.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額D.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額【答案】BC【解析】根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末的貸方余額合計(jì)數(shù)填列。【易錯(cuò)易混點(diǎn)2】對(duì)于“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”科目應(yīng)該如何理解呢？該科目是用來(lái)反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額?！纠}】在2010年3月借入的銀行存款200萬(wàn)元，期限是3年， 則2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中該筆借款列示正確的是（ ）。A.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”200萬(wàn)元B.“長(zhǎng)期借款”200萬(wàn)元C.“短期借款”200萬(wàn)元D.“應(yīng)付賬款” 200萬(wàn)元【答案】

3、A【解析】該筆借款到期日是2013年3月，則 2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的就是“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”，因?yàn)?012年年末至2013年3月不足一年。【易錯(cuò)易混點(diǎn)3】填列現(xiàn)金流量表中需要特殊記憶的情況。融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)籌資活動(dòng)，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分籌資活動(dòng)，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)目反映以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）籌資活動(dòng)，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映發(fā)行債券籌集的資金籌資活動(dòng)，“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，教材

4、204頁(yè)此處有誤。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金籌資活動(dòng)，用現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，但是不包括企業(yè)償還的借款利息、債券利息，借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。支付給在建工程人員的工資投資活動(dòng)，“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)該作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金 B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金 C.用現(xiàn)金購(gòu)買持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債 D.清償長(zhǎng)期借款支付的現(xiàn)金 【答案】AB【解析】C.用現(xiàn)金購(gòu)買持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債是屬于用現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金流量；D.屬于籌資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出。

5、【易錯(cuò)易混四】現(xiàn)金流量的分類一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。（1）銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（2）收到返還的稅費(fèi)，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還； 異想天開(kāi) 稅費(fèi)返還： 增值稅出口 退稅 退給 最大 營(yíng)業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 不超過(guò)17萬(wàn) 進(jìn) 17萬(wàn) 17萬(wàn) 20萬(wàn)17萬(wàn) 3萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，比如支付的工資等；（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，反映企業(yè)支付的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教

6、育費(fèi)附加等；（5）支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等；（6）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；（7）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金?！鞠嚓P(guān)鏈接1】以融資租賃方式支付的租賃費(fèi)，計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。【相關(guān)鏈接2】以融資租賃方式出租（租賃公司）的固定資產(chǎn)收到的租賃費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（1）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；（2）企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)（含增值稅）、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；（3）企業(yè)處置（出售）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；【提示】企業(yè)支付的符合資本化條件

7、的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出；企業(yè)支付的不符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。（4）企業(yè)購(gòu)買股票（對(duì)外投資）、購(gòu)買債券支付的現(xiàn)金以及支付的傭金和手續(xù)費(fèi)；（5）獲得的收益（收到股利、收到利息）。（6）企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回股權(quán)或債券投資收到的現(xiàn)金；【提示1】現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，不屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！咎崾?】企業(yè)購(gòu)買投資性房地產(chǎn)支付的款項(xiàng)和處置投資性房地產(chǎn)收到的款項(xiàng)計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入或流出。三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指影響企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?！鞠嚓P(guān)鏈接】?jī)敻稇?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬

8、于籌資活動(dòng)。（1）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的分期付款額；（2）籌資資金（發(fā)行股票、吸收投資、發(fā)行債券、取得長(zhǎng)期借款、取得短期借款）；（3）籌資資金付出的代價(jià)（支付股利、分配利潤(rùn)、支付利息）；（4）償還債務(wù)本金等支付的現(xiàn)金；【提示】支付利息部分，不管是費(fèi)用化利息還是資本化利息，均屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出?！疽族e(cuò)易混五】其他綜合收益包括的內(nèi)容【提示】其他綜合收益包括：（2013年教材新加）（1）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額；（2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（損失）金額；（4）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；（5）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入貸方的資本公積其他資本公積；（6）其他?！咎崾?/p>