初級(jí)會(huì)計(jì)培訓(xùn)文件

1、五、托付加工物資 (一)托付加工物資的內(nèi)容和成本 托付加工物資是指企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。 企業(yè)托付外單位加工物資的成本包括： 1.加工中實(shí)際耗用物資的成本； 2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等； 3.支付的稅金，包括托付加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；假如收回的加工物資用于接著加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。 (二)發(fā)出物資 【教材例1-55】甲公司托

2、付某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。打算成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：托付加工物資 72800貸：原材料 70000 材料成本差異 2800（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：托付加工物資 2200 貸：銀行存款 2200需要講明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)，假如采納打算成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（三）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等【教材例1-56】承【教材例1-55】，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20000元。借：托付加工物資 20000 貸：銀行存款

3、20000（四）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)【教材例1-57】承【教材例1-55】和【教材例1-56】，甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。改量具以驗(yàn)收入庫(kù)，其打算成本為110000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：托付加工物資 2500 貸：銀行存款 2500（2）量具入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 110000 貸：托付加工物資 97500 材料成本差異 12500【教材例1-58】甲公司托付丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，打算成本6000000元，材料成本差異率為 -3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

4、發(fā)出托付加工材料時(shí)：借：托付加工物資 6000000 貸：原材料 6000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：借：材料成本差異 180000 貸：托付加工物資 180000（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：托付加工物資 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 660000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400貸：銀行存款 800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。借：托付加工物資 10000 貸：銀行存款 10

5、000（4）3月5日，上述商品100000件（每件打算成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。借：庫(kù)存商品 6500000 貸：托付加工物資 5950000 材料成本差異 550000需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“托付加工物資”科目；收回后用于接著加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。原材料材料成本差異托付加工物資（1）發(fā)出材料實(shí)際成本銀行存款（2）支付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（4）支付收回后用于接著加工的消費(fèi)稅（3）支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅（5） 收回托付加工物資托付加工

6、物資核算圖示如下：庫(kù)存商品等【例題49單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，托付外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。（2010年）A.借：托付加工物資 264貸：銀行存款 264B.借：托付加工物資 230應(yīng)交稅費(fèi) 34貸：銀行存款 264C.借：托付加工物資 200應(yīng)交稅費(fèi) 64貸：銀行存款 264D.借：托付加工物資 264貸：銀行存款 200應(yīng)交稅費(fèi) 64【答案】B【解析】本題分錄為：借：托付加工物資 230（200+30） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

7、稅額） 34貸：銀行存款 264注意：收回后直接用于銷售的托付加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入“托付加工物資”成本?！纠}50單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司托付乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2009年）A.216 B.217.02 C.240 D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值210+6216（萬元）?！纠}51單選題】一般納稅人托付其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷

8、售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入托付加工材料成本的是（ ）。(2008年)A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】C【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)入托付加工材料成本?！纠}52多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)托付加工物資成本的有( )。（2007年） A.加工中實(shí)際耗用物資的成本 B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi) C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后接著加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案】ABC 【解析】收回后接著加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例題53計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅

9、一般納稅企業(yè)，材料按打算成本計(jì)價(jià)核算。甲材料打算單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額500元 。（2）4月5日，企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料托付A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定事實(shí)上際成本）。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為61000元，增值稅額10370元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)覺短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日

10、，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：依照上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！敬鸢浮浚?）4月5日發(fā)出時(shí)：借：托付加工物資 1000（10010）貸：原材料 1000借：托付加工物資 12.5（1000500/40000） 貸：材料成本差異 12.5（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 61000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10370 貸：銀行存款 71370（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料 59800（598010） 材料成本差異 1200 貸：

11、材料采購(gòu) 61000（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 材料成本差異率 （500-12.5+1200）（40000-1000+59800） 1.71 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異500001.71855（元）借：生產(chǎn)成本 50000 貸：原材料 50000借：生產(chǎn)成本 855 貸：材料成本差異 855 （5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855） 49632.5（元）。六、庫(kù)存商品 (一)庫(kù)存商品的內(nèi)容 庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條

12、件，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或能夠作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或托付加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 (二)庫(kù)存商品的核算 1驗(yàn)收入庫(kù)商品 關(guān)于庫(kù)存商品采納實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本”科目。 2銷售商品 企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。【教材例1-59】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Y產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元，Z產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)

13、編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品Y產(chǎn)品 5000000 Z產(chǎn)品 2000000 貸：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)車間（Y產(chǎn)品） 5000000 差不多生產(chǎn)車間（Z產(chǎn)品） 2000000【教材例1-60】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)。Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：庫(kù)存商品Y產(chǎn)品 2500000 Z產(chǎn)品 1500000商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采納毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 （1）毛利率法。是指依照本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或

14、本期打算)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 計(jì)算公式如下： 銷售毛利 毛利率 銷售凈額 100 銷售凈額商品銷售收入-銷售退回和折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本【教材例1-61】某商場(chǎng)采納毛利率法進(jìn)行核算，2008年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購(gòu)進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：本月銷售收入=3400（萬元）銷售毛利=340025%=850（萬元）本月銷售成本=3400-850=2550（萬元）月

15、末庫(kù)存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬元）【例題54單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采納毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2010年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬元，銷售收入為2700元。該企業(yè)2月末存貨成本為( )萬元。A.1300 B.1900 C.2110 D.2200【答案】C【解析】銷售毛利270030810（萬元），2月末存貨成本1200+2800-(2700-810)2110（萬元）?！纠}55計(jì)算題】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采納毛利率法對(duì)發(fā)

16、出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率依照上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1）2010年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬元。（2）2010年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880萬元。（3）2010年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2010年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2010年6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬元。要求：依照上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：（1）計(jì)算乙公司甲類商品2010年第一季度的實(shí)際毛利率。（2）分不計(jì)算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品

17、銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率 EQ F(600510,600) =15% （2）甲類商品2010年4月份的商品銷售成本300（1-15%）255（萬元） 甲類商品2010年5月份的商品銷售成本500（1-15%）425（萬元） 甲類商品2010年6月份的商品銷售成本400+880-420-（255+425）180（萬元）（2）售價(jià)金額核算法。是指平常商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 計(jì)算公式如下：期初庫(kù)存

18、商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià) 商品 期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本【教材例1-62】某商場(chǎng)采納售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬元，售價(jià)金額為110萬元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬元，售價(jià)總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關(guān)計(jì)算如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=12012.5%=15（萬元）本期銷售商品的實(shí)際成本=120-15=105（萬元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100+75-105=70（萬元）老師手寫：期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總額+本期購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)總額 期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)成本率= 本期銷售成本=本期銷售收入成本率【例1-62】100+75 110+90本期銷售商品實(shí)際成本=120 =105（萬元） 【例題56單選題】某