稅法（第五版）第三章消費稅法

1、1第三章 消費稅法第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念 我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。二、消費稅的特點 1.征收范圍具有選擇性 2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性 3.平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 4.征收方法具有靈活性 5.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 稅法：實務(wù)與案例2三、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指

2、個體工商戶及其他個人。 在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。稅法：實務(wù)與案例3四、征稅范圍目前的征稅范圍分布于五個環(huán)節(jié)：（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，也不用再繳納消費稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費品 委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。（三）進口應(yīng)稅消費品 單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納

3、的消費稅由海關(guān)代征。稅法：實務(wù)與案例4四、征稅范圍（四）零售應(yīng)稅消費品 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)劃分清楚，分別核算。凡劃分不清或不能分別核算并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。 金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷售時，按全額征收消費稅；金銀首飾連同包裝物銷售的，包裝物價格應(yīng)并入銷售額計征消費稅；帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類產(chǎn)品的價格確定計稅依據(jù)征收消費

4、稅，無同類價格的，按組成計稅價格計算納稅。（五）批發(fā)應(yīng)稅消費品 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費稅納稅人的，要繳納11%的從價稅及0.005元/支的從量稅，批發(fā)商之間銷售不繳納消費稅。稅法：實務(wù)與案例5五、稅目及稅率稅目稅率一、煙(生產(chǎn)環(huán)節(jié))1.卷煙(1)甲類卷煙（70元/條）56%加0.003元/支(2)乙類卷煙（70元/條）36%加0.003元/支(3)煙(批發(fā)環(huán)節(jié))11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)2.黃酒240元/噸3.啤酒(1)甲類啤酒250元/噸(2)乙類啤酒220元/噸稅法：

5、實務(wù)與案例64.其他酒10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升稅法：實務(wù)與案例7七、摩托車1.氣缸容量250毫升的3%2.氣缸容量250毫升的10%八、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量1.0升的1%（2）氣缸容量1.0-1.5升（含）3%（3）氣缸容量1.5-2.0升（含）5%（4）氣缸容量2.0-2.5升（含）9%

6、（5）氣缸容量2.5-3.0升（含）12%（6）氣缸容量3.0-4.0升（含）25%（7）氣缸容量4.0升的40%2.中輕型商用客車5%稅法：實務(wù)與案例8九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%稅法：實務(wù)與案例9第二節(jié)消費稅的計算一、計稅依據(jù)(一)從價計征 1.銷售額的確定 （1）銷售額的組成：全部價款+價外費用，包括消費稅但不包括增值稅 （2）價外費用不包括的情形：P109稅法：實務(wù)與案例102.包裝物及押金的稅務(wù)處理（1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的：并入計算（2）包裝物不作價而是收取押金的：不并入，但逾

7、期的或超過12個月的需并入（3）既作價隨同銷售，又另收取押金的：沒有退還的均并入（4）酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金：并入(一)從價計征稅法：實務(wù)與案例113.組成套裝銷售應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理以套裝產(chǎn)品的不含增值稅銷售額為計稅依據(jù)4.應(yīng)稅消費品用于投資入股等的稅務(wù)處理按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計征消費稅5.非獨立核算機構(gòu)銷售應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理6.應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低的稅務(wù)處理由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格7.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)(1+增值稅的稅率或征收率)(二)從量計征 (黃酒、啤酒、成品油) 只

8、有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。銷售數(shù)量的確定銷售應(yīng)稅消費品的 應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的 應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品的 納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 進口的應(yīng)稅消費品海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量 (三)從價從量復(fù)合計征 二、應(yīng)納稅額的計算(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算1.直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算稅法：實務(wù)與案例12計稅方法計算公式適用應(yīng)稅消費品從價定率應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率 除以下應(yīng)稅消費品外從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計稅應(yīng)納稅額=銷售額比例

9、稅率+銷售數(shù)量單位稅額 卷煙、糧食白酒、薯類白酒 2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅 ?！纠?1】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定,下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是()。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則。稅法：實務(wù)與案例13(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、

10、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,應(yīng)當(dāng)納稅。 有同類消費品銷售價格的，按同類價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，如下：計稅依據(jù)的確定：從價計稅方法下的銷售額確定順序組成計稅價格計稅方法公式從價定率組成計稅價格=(成本+利潤)(1-比例稅率)復(fù)合計稅組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)【例32】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵給優(yōu)秀職工,其成本6 000元/輛,成本利潤率6%,適用消費稅稅率10%。請計算應(yīng)納消費稅稅額和增值稅銷項稅額。 【解析】組成計稅價格=6 000(

11、1+6%)(1-10%)=7 066.67(元) 應(yīng)納消費稅=7 066.6710%=706.67(元) 增值稅銷項稅額=6 000(1+6%)+706.6713% =7 066.6713% =918.67(元)稅法：實務(wù)與案例14(二)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的含義 2.受托方代收代繳消費稅的計算 (1)受托方代收代繳委托方消費稅的有關(guān)規(guī)定(2)受托方代收代繳消費稅額的計算計稅方法 公 式從價定率組成計稅價格=(材料成本+加工費)(l-比例稅率)復(fù)合計稅組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)計稅依據(jù)的確定：從價計稅方法下的銷售額

12、確定順序組成計稅價格【例33】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具,俱樂部提供主要材料不含稅成本8 000元,球具廠收取不含稅加工費和代墊輔料費2 000元,球具廠沒有同類球具的銷售價格,消費稅稅率10%,計算組成計稅價格。【解析】組成計稅價格=(8 000+2 000)(1-10%)=11 111.11(元)稅法：實務(wù)與案例153.受托方代收代繳后，委托方收回后銷售的(三)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.進口應(yīng)稅消費品征收管理 進口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。稅法：實務(wù)與

13、案例162.進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算方法計稅方法計算公式計稅依據(jù)的確定適用應(yīng)稅消費品從價定率應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)(1-消費稅比例稅率)除以下應(yīng)稅消費品外從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額 進口應(yīng)稅消費品數(shù)量為海關(guān)核定的啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+進口應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率)(1-消費稅比例稅率)；進口應(yīng)稅消費品數(shù)量為海關(guān)核定的卷煙、糧食白酒、薯類白酒 【例34】某公司進口成套高級化妝品一批,該成套高級化妝品CIF價格為50萬元,設(shè)關(guān)稅稅率為40%,

14、消費稅稅率為15%。計算應(yīng)納的消費稅和增值稅。【解析】消費稅組成計稅價格=500 000(1+40%)(1-15%)=823 529.41(元)應(yīng)納消費稅稅額=823 529.4115%=123 529.41(元)增值稅組成計稅價格=500 000+500 00040%+123 529.41=823 529.41 (元)應(yīng)納增值稅稅額=823 529.4113%=107 058.82(元)稅法：實務(wù)與案例17【例35】某外貿(mào)公司2016年9月從國外進口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價1 500 000元，到達我國海關(guān)前運費20 000元、保險費8 000元，假定進口卷煙關(guān)稅

15、稅率為20%。計算該批卷煙進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅?！窘馕觥浚?）關(guān)稅完稅價格=1 500 000+20 000+8 000=1 528 000(元)關(guān)稅=1 528 00020%=305 600(元)（2）每條卷煙適用比例稅率的價格=(1 528 000+305 600)(200250)+0.6(1-36%)=58.24(元)70元，適用36%（3）進口卷煙應(yīng)納消費稅=150200+(1 528 000+305 600+150200)(1-36%)36%=1 078 275(元)(四)已納消費稅扣除的計算1. 外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除(1)外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除范圍(2)外購應(yīng)稅消費

16、品已納稅款的扣除的規(guī)則(3)外購應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價【例36】某卷煙生產(chǎn)企業(yè),某月月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額10萬元,當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅),月末庫存煙絲金額20萬元,其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅?！窘馕觥?1)煙絲適用的消費稅稅率為30%。 (2)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價=10+50-20=40(萬元)

17、(3)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=4030%=12(萬元)2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除(1)委托加工收回應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除范圍(2)委托加工收回應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式稅法：實務(wù)與案例18當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工 應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款【例37】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A,收回時被代扣消費稅4 000元,委托乙廠加工化妝品B,收回時被代扣消費稅5 000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售,當(dāng)月銷售額450 000元。該廠期初庫存的委托加

18、工應(yīng)稅消費品已納稅款2 700元,期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款3 300元。計算本月應(yīng)納消費稅。【解析】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費稅=2 700+(4 000+5 000)-3 300 =8 400(元) 本月應(yīng)納消費稅=450 00015%-8 400=59 100(元)稅法：實務(wù)與案例19（五）消費稅出口退稅的計算政策適用情況退稅計算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口從價定率:應(yīng)退消費稅額=購進出口貨物的工廠銷售額稅率從量定額:應(yīng)退消費稅額=購進出口數(shù)量單位稅額受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)企業(yè)自營出口無委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不退(免)稅一般商貿(mào)企業(yè)

19、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口稅法：實務(wù)與案例20稅法：實務(wù)與案例第四節(jié)消費稅的會計處理與納稅申報一、消費稅的會計處理(一)消費稅會計賬戶的設(shè)置(二)消費品銷售的會計處理【例38】某生產(chǎn)企業(yè)銷售高級化妝品一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為100萬元,增值稅為13萬元,貨款已收到,化妝品消費稅稅率15%。請編制會計分錄。【解析】應(yīng)交消費稅=10015%=15(萬元) 借:銀行存款1 130 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 130 000 借:稅金及附加150 000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅150 00021稅法：實務(wù)與案例(三)應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理1.企

20、業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理?！纠?9】某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品提供給另一單位作為實物投資,為該單位開具專用發(fā)票,價款30 000元,增值稅稅款3 900元,價稅合計33 900元。消費稅稅率為5%,應(yīng)納消費稅稅額為1 500元(30 0005%)。如成本為2萬元,請編制會計分錄?！窘馕觥拷?長期股權(quán)投資33 900貸:主營業(yè)務(wù)收入30 000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 900同時:借:主營業(yè)務(wù)成本20 000貸:庫存商品20 000借:稅金及附加 1 500貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅1 5002.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理。22稅法：實務(wù)與案例【

21、例310】某汽車制造企業(yè),2019年5月將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程,同類汽車銷售價為30萬元,該汽車成本為20萬元,適用消費稅稅率為5%。請編制會計分錄。【解析】應(yīng)交消費稅=300 0005%=15 000(元)應(yīng)交增值稅=300 00013%=39 000(元)借:在建工程239 000貸:庫存商品200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39 000借:稅金及附加15 000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅15 000(四)委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理【例311】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料(屬于應(yīng)稅消費品),成本為100 000元,支付加工費為8 000元(不含增值稅),消費稅稅率為10%,

22、汽車輪胎加工完畢驗收入庫,加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為13%。請為A企業(yè)編制有關(guān)會計分錄。23稅法：實務(wù)與案例【解析】(1)發(fā)出委托加工材料: 借:委托加工物資100 000 貸:原材料甲材料100 000(2)支付加工費用:消費稅的組成計稅價格=(100 000+8 000)(1-10%)=120 000(元)受托方代收代繳的消費稅=120 00010%=12 000(元)應(yīng)納增值稅=8 00013%=1 040(元)根據(jù)計算結(jié)果A企業(yè)編制會計分錄如下:若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:借:委托加工物資 8 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 040應(yīng)交消

23、費稅12 000貸:應(yīng)付賬款B企業(yè)21 040若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售:借:委托加工物資(8000+12 000)20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 040貸:應(yīng)付賬款B企業(yè)21 04024稅法：實務(wù)與案例(3)加工完成收回委托加工原材料甲:若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:借:原材料甲材料108 000貸:委托加工物資108 000若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售:借:庫存商品120 000貸:委托加工物資120 000(五)進口應(yīng)稅消費品的會計處理【例312】企業(yè)從國外購進化妝品一批,CIF價為USD40 000,關(guān)稅稅率為50%, 增值稅稅率為1

24、3%,假定當(dāng)日匯率為USD1=￥7.00。請編制會計分錄?！窘馕觥拷M成計稅價格=(40 000+40 00050%)(1-15%)7=494 117.65(元)應(yīng)納消費稅稅額=494 117.6515%=74 117.65(元)應(yīng)納增值稅稅額=494 117.6513%=64 235.29(元)做會計分錄如下:借:物資采購494 117.65應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 64 235.29貸:銀行存款558 352.9425稅法：實務(wù)與案例二、消費稅的納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為:(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間

25、為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

26、26納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進口消費品于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。稅法：實務(wù)與案例 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進

27、口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。(二)納稅期限27稅法：實務(wù)與案例28 (三)納稅地點 1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國務(wù)院另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2.委托加工應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。 3.進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市

28、)的,但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,經(jīng)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。稅法：實務(wù)與案例 消費稅納稅申報表分為五類，分別為煙類應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅申報表、酒類消費稅納稅申報表、成品油消費稅納稅申報表、小汽車消費稅納稅申報表、其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表，消費稅納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報。(四)納稅申報表【綜合案例】 A釀酒廠是主要產(chǎn)品為白酒、藥酒及飲料。2016年10月初,市國稅局直屬征收分局在審查其納稅申報時,發(fā)現(xiàn)納稅情況異常,特別是消費稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日,征收分局派員對其該年1月至9月納稅情況進行了檢查。 通過檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費稅產(chǎn)品依法定稅率計算的應(yīng)納稅