商品流通企業(yè)會計實務（第四版）第五章商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務的核算

1、第五章商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務的核算開講啦第一節(jié)庫存商品加工的核算商品流通企業(yè)加工商品委托加工自行加工商品流通企業(yè)將庫存商品作為原材料，委托其他企業(yè)加工，并按一定標準支付加工費，到期收回成品的業(yè)務商品流通企業(yè)所屬有關部門組織人力和設備自行加工商品的業(yè)務一委托加工商品的核算商品流通企業(yè)在進行委托加工前，必須與加工企業(yè)簽訂合同，定明加工商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、原材料耗用定額、交貨期限、加工費標準及結算方式等，作為雙方執(zhí)行的依據(jù)。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定將商品作為原材料撥付加工時，應由業(yè)務部門填制“委托加工商品發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，通知倉庫發(fā)貨。委托加工業(yè)務在會計處理上主要包括撥付加工商品、支付加工費用和稅金、收回加工

2、商品和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。商品流通企業(yè)應設置“委托加工物資”科目核算。該科目借方登記企業(yè)支付的加工費及受托方代收代繳的消費稅，貸方登記加工完成驗收入庫的商品和剩余物資的實際成本。期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成的物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。其明細科目賬應按加工合同和受托加工單位設置。委托加工商品業(yè)務流程發(fā)出委托加工商品支付加工費、增值稅交納消費稅收回加工商品1、發(fā)出委托加工商品的核算發(fā)給外單位加工的商品：借：委托加工物資貸：庫存商品商品2、支付加工費、增值稅的核算支付加工費及增值稅時：借：委托加工物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、交納消費稅的核算根據(jù)

3、消費稅的有關規(guī)定，需要交納消費稅的委托加工商品，由受托方代收代繳消費稅。委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工商品的成本：借：委托加工物資貸：應付賬款加工廠銀行存款4、加工完成收回加工商品的核算A、采用售價金額核算的商品流通企業(yè)：借：庫存商品商品（售價）貸：商品進銷差價（售價-實際成本）委托加工物資（收回的實際成本）B、采用進價金額核算的商品流通企業(yè)：借：庫存商品商品（收回的實際成本）貸：委托加工物資（收回的實際成本） 業(yè)務示例【例5-1】佳寶零售商場采用售價金額核算庫存商品。該商場與三和服裝廠簽訂了加工合同，委托服裝廠加工夾克350套，每套需面料1.

4、5米，共計525米，進價6元/米，售價7.20元/米，每套加工費5元。該企業(yè)應編制如下會計分錄：發(fā)出委托加工物資。借：委托加工物資三和服裝廠3 150 商品進銷差價布匹組630 貸：庫存商品布匹組3 780按合同規(guī)定用銀行存款支付加工費，共計1 750元。借：委托加工物資三和服裝廠1 750 貸：銀行存款1 750收回加工夾克成品350套，應交納加工費增值稅稅額227.50元。借：委托加工物資三和服裝廠227.50 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）227.50計算收回夾克成品的加工成本?？偝杀?3 150+1 750+227.50=5 127.50（元）單位成本=5 127.50350=14

5、.65（元）收回350套夾克交服裝組驗收，總零售價為5 950元。借：庫存商品服裝組5 950 貸：商品進銷差價服裝組822.50委托加工物資三和服裝廠5 127.50二自行加工商品的核算零售企業(yè)自行加工商品業(yè)務，一般是由企業(yè)所屬的不獨立核算的單位進行的。自行委托加工商品業(yè)務所發(fā)生的支出，可通過“庫存商品自行加工商品”科目核算，也可單獨設置“委托加工物資”科目核算。發(fā)生的委托加工商品支出，如工資及其他加工費用等，能夠確認由哪批委托加工商品負擔的，可直接計入該批委托加工商品的加工成本，借記“庫存商品加工商品”科目，貸記“應付職工薪酬”“銀行存款”等科目；不能直接確認由哪批委托加工商品負擔的混合費

6、用，先記入“其他業(yè)務成本”科目，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”“材料物資”“銀行存款”等科目。期末，按一定的標準分配轉(zhuǎn)賬，屬于某批委托加工商品應負擔的部分，計入該批委托加工商品的成本，借記“委托加工商品”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目?！捌渌麡I(yè)務成本”科目是損益類科目，核算企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或提供其他勞務所發(fā)生的支出，包括相關的成本、費用等。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目；期末，“其他業(yè)務成本”科目核算的各項費用支出按一定的標準分配轉(zhuǎn)賬時，貸記“其他業(yè)務成本”科目；“其他業(yè)務成本”科目的期末余額，反映尚未完工的加工、運輸?shù)葮I(yè)務的實際成本。其明細賬應按

7、照其他業(yè)務的種類設置。領出加工商品。借：庫存商品自行加工商品貸：庫存商品商品支付加工費及其他費用。借：庫存商品自行加工商品貸：應付職工薪酬銀行存款完工入庫。借：庫存商品商品貸：庫存商品自行加工商品第二節(jié)出租商品的核算出租商品業(yè)務是將商品出租收取租金以取得租賃收入的業(yè)務，一般是零售業(yè)的附帶經(jīng)營業(yè)務。商品流通企業(yè)出租商品時，應與承租企業(yè)或個人簽訂協(xié)議，或由承租人簽字確認。若有必要，還應簽訂合同，同時收取押金。收回出租商品時，商品流通企業(yè)要記收租金收入，同時退還押金。對收回的出租商品，業(yè)務人員應進行驗收，若發(fā)現(xiàn)損壞，應由承租人賠償。一出租商品的一般核算商品流通企業(yè)出租商品，其所有權并未轉(zhuǎn)移。為正確反

8、映出租商品情況，應設置“出租商品”科目，核算租出商品的進貨原價。出租商品業(yè)務不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設置“出租商品”科目。具體會計分錄如下：借：出租商品（進價）商品進銷差價（售價-進價）貸：庫存商品（售價） 業(yè)務示例【例5-2】重慶百貨商場自行車組兼營兒童玩具車出租業(yè)務，本月由倉庫撥出“仙女”牌玩具車100輛作為出租使用。該車每輛進價250元，出租價為350元。會計部門根據(jù)“商品內(nèi)部調(diào)撥單”等憑證編制如下會計分錄：借：出租商品25 000 商品進銷差價自行車組10 000 貸：庫存商品自行車組35 000二出租商品押金的核算商品流通企業(yè)出租兒童玩具車收取押金時，借記“銀

9、行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。 業(yè)務示例【例5-3】資料承【前例】，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定，每輛兒童玩具車收取押金200元，押金總額20 000元，收款并存入銀行。會計部門應編制如下會計分錄：借：銀行存款20 000 貸：其他應付款20 000三出租商品租金的核算商品流通企業(yè)計收出租商品的租金收入時，借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！捌渌麡I(yè)務收入”科目核算商品流通企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或業(yè)務收入，如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、商品出租、包裝物出租、運輸和廢舊物資出售等。該科目的貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少；將收入結轉(zhuǎn)“本年利

10、潤”科目后，本科目無余額。其明細賬應按其他業(yè)務種類設置。收到租金。借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入月末結轉(zhuǎn)。借：其他業(yè)務收入貸：本年利潤四出租商品攤銷的核算商品流通企業(yè)將出租商品磨損的價值計入有關成本費用的過程，稱為出租商品攤銷。出租商品在使用過程中，因磨損價值不斷減少。這部分出租商品的攤銷價值將從當期收入中得到補償。出租商品攤銷時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“出租商品”科目。出租商品攤銷額的計算可采用分期（次）攤銷法，即按出租商品的類別或品種，分別估計其使用期限（或次數(shù)）和預計殘值，將其原進價與預計殘值的差額分期（次）平均攤銷?！纠?-4】資料承【前例】，該企業(yè)出租的兒童玩具車按5個月進行分

11、攤，每月的攤銷額為5 000元（25 0005）。該企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他業(yè)務成本5 000 貸：出租商品5 000第三節(jié)代銷商品的核算一批發(fā)企業(yè)代銷的核算委托代銷商品的核算核算方式視同買斷方式的委托代銷商品業(yè)務以收取手續(xù)費方式委托代銷商品1視同買斷方式的委托代銷商品業(yè)務的核算視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。當委托代銷商品符合收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方未將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出

12、現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。 業(yè)務示例【例5-5】2019年8月21日，佳和批發(fā)公司委托龍津公司銷售甲商品一批，該批商品協(xié)議售價總額為50 000元，成本總額為40 000元，增值稅稅率為13%。20年10月21日，佳和批發(fā)公司收到龍津公司開來的代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價50 000元，增值稅款6 500元。龍津公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價70 000元，增值稅款9 100元。假定按代銷

13、協(xié)議，龍津公司可以將沒有代銷出去的商品退回給佳和批發(fā)公司。佳和批發(fā)公司應編制如下會計分錄：將商品交付龍津公司。借：發(fā)出商品甲商品40 000 貸：庫存商品甲商品40 000收到代銷清單。借：應收賬款龍津公司56 500 貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 500同時結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本40 000 貸：發(fā)出商品甲商品40 000收到龍津公司貨款。借：銀行存款56 500 貸：應收賬款龍津公司56 5002以收取手續(xù)費方式委托代銷商品的核算對委托方來說，委托代銷商品收取的手續(xù)費實際上是一種勞務收入。與視同買斷方式相比，這種代銷方式的主要特點是：受托方通常應按照委托

14、方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法，計算確定的手續(xù)費并確認收入。 業(yè)務示例【例5-6】資料承【例5-5】并假定：（1）佳和批發(fā)公司與龍津公司簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：龍津公司應按50 000元的價格對外銷售，佳和批發(fā)公司按售價的10%支付手續(xù)費；（2）20年10月21日，龍津公司對外售出商品，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價50 000元，增值稅稅額6 500元。10月25日，佳和

15、批發(fā)公司收到龍津公司交來的代銷清單，并向龍津公司開具了一張相同金額的增值稅發(fā)票。10月29日，佳和批發(fā)公司收到龍津公司支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費）。佳和批發(fā)公司應編制會計分錄如下：發(fā)出商品。借：發(fā)出商品甲商品40 000 貸：庫存商品甲商品40 000收到代銷清單。借：應收賬款龍津公司56 500 貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 500同時結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本40 000 貸：發(fā)出商品甲商品40 000計算應付代銷手續(xù)費：借：銷售費用代銷手續(xù)費5 000 貸：應收賬款龍津公司5 000結算貨款及手續(xù)費。借：銀行存款51 500 貸：應收賬款龍津公司51 5

16、00受托代銷商品的核算受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位委托，代銷其他單位的商品。為了加強受托代銷商品的管理，按照會計準則的規(guī)定，批發(fā)企業(yè)應設置“受托代銷商品”和“代銷商品款”科目進行核算。批發(fā)企業(yè)以收取手續(xù)費的方式處理代購代銷業(yè)務所產(chǎn)生的收入，記入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目?！纠?-7】資料承【例5-5】，龍津公司接受佳和批發(fā)公司的委托代銷部分商品。假定龍津公司也為批發(fā)商業(yè)企業(yè)，該企業(yè)受托代銷商品的核算也有以下兩種方法：方法一：視同買斷方式的受托代銷商品業(yè)務。其會計分錄為：收到代銷商品。借：受托代銷商品甲商品50 000 貸：代銷商品款50 000銷售代銷商品。借：銀行存款79 1

17、00 貸：主營業(yè)務收入70 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9 100借：主營業(yè)務成本50 000 貸：應付賬款佳和批發(fā)公司50 000結算貨款及稅款。借：應付賬款佳和批發(fā)公司50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6 500 貸：銀行存款56 500方法二：收取手續(xù)費的方式。其會計分錄為：收到商品。借：受托代銷商品50 000 貸：代銷商品款50 000實際銷售商品，交付代銷清單。借：銀行存款56 500 貸：應付賬款佳和批發(fā)公司50 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 500收到增值稅專用發(fā)票。借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）6 500 貸：應付賬款佳和批發(fā)公司6 500

18、借：代銷商品款50 000 貸：受托代銷商品50 000結算貨款及手續(xù)費。借：應付賬款佳和批發(fā)公司56 500 貸：銀行存款51 500主營業(yè)務收入5 000二零售企業(yè)代銷的核算1收取手續(xù)費代銷的核算以收取手續(xù)費方式代銷商品，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點是：受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后按應收取的手續(xù)費確認收入。零售企業(yè)應設置“受托代銷商品”“代銷商品款”科目，核算代銷商品的增

19、減情況?！笆芡写N商品”科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。該科目的借方登記收到的受托代銷商品，貸方登記售出的受托代銷商品。期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的接收價或售價。其明細賬應按委托單位設置?！按N商品款”科目核算企業(yè)接受代銷商品的價款。該科目的貸方登記收到受托代銷商品的接收價，借方登記售出受托代銷商品的售價。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未銷售的代銷商品的價款。其明細賬應按委托單位設置。收取手續(xù)費方式代銷商品的會計處理與采用視同買斷方式代銷商品的會計處理相同。售出受托代銷商品后，按售價借記“銀行存款”科目，按增值稅銷項稅額貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應付委托單位的款項

20、貸記“應付賬款委托代銷單位”科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目并貸記“應付賬款委托代銷單位”科目。同時，按接收價借記“代銷商品款”科目，按售價貸記“受托代銷商品”科目，按接收價與售價的差額借記“商品進銷差價”科目，計算代銷手續(xù)費等收入，借記“應付賬款委托代銷單位”科目并貸記“其他業(yè)務收入”科目，按支付給委托單位的代銷款項借記“應付賬款委托代銷單位”科目并貸記“銀行存款”科目。 業(yè)務示例【例5-8】紅土地商場家電組接受廣州電器廠的委托代銷家用電器一批，該批電器的接收價為60 000元，含稅售價為67 800元，該企業(yè)按代銷主營業(yè)務收入的10%收取手

21、續(xù)費。該商場受托代銷業(yè)務有關會計分錄如下：收到代銷商品。借：受托代銷商品廣州電器廠67 800 貸：商品進銷差價家電組7 800代銷商品款廣州電器廠60 000代銷商品售出，含稅售價為67 800元，收取的增值稅稅額為7 800元。借：銀行存款 67 800 貸：應付賬款廣州電器廠60 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7 800同時：借：代銷商品款廣州電器廠60 000 商品進銷差價家電組7 800 貸：受托代銷商品廣州電器廠67 800向委托單位開出代銷清單后，收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票。借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）7 800 貸：應付賬款廣州電器廠7 800計算代銷手續(xù)費收

22、入，同時與委托單位結算貨款。借：應付賬款廣州電器廠67 800 貸：其他業(yè)務收入6 000銀行存款61 8002視同買斷方式代銷的核算視同買斷方式代銷商品，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。采用視同買斷方式收到代銷商品時，按售價借

23、記“委托代銷商品”科目，按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。售出受托代銷商品后，按售價借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅銷項稅額貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。結轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，按售價借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。同時，按接收價借記“代銷商品款”科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付給委托單位的款項，貸記“應付賬款委托代銷單位”科目，按支付給委托單位的代銷款項，借記“應付賬款委托代銷單位”科目，貸記“銀行存款”

24、科目。月終應分攤已銷代銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 業(yè)務示例【例5-9】資料承【例5-8】，紅土地商場家電組接受廣州電器廠的委托，按含稅售價67 800元代銷其家用電器，以視同買斷方式核算。該企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）收到代銷商品。借：受托代銷商品廣州電器廠67 800 貸：商品進銷差價家電組17 800代銷商品款廣州電器廠50 000（2）代銷商品售出。收到款項。借：銀行存款67 800 貸：主營業(yè)務收入家電組67 800結轉(zhuǎn)代銷商品成本。借：主營業(yè)務成本家電組67 800 貸：受托代銷商品廣州電器廠67 800沖銷結算。借：代銷商品款廣州電器廠

25、50 000 貸：應付賬款廣州電器廠50 000（3）向委托單位（廣州電器廠）開出代銷清單后，收到委托方（廣州電器廠）開來的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的增值稅稅額為6 500元（50 00013%，按不含稅的接收價50 000元）。借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）6 500 貸：應付賬款廣州電器廠6 500（4）與對方單位結算款項。借：應付賬款廣州電器廠6 500 貸：銀行存款6 500（5）月末計算分解代銷商品的銷項稅額，增值稅稅率為13%，則：銷項稅額=67 800（1+13%）13%=7 800（元）借：主營業(yè)務收入家電組7 800 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7 800第四節(jié)存

26、貨減值的核算一存貨減值的含義存貨減值是指商品流通企業(yè)存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值。存貨成本是指存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨預計售價減去預計完工成本及銷售所必需的預計費用后的價值。可見，可變現(xiàn)凈值是指存貨未來的凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的低者計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，并按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期資產(chǎn)減值損失。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備

27、金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。二存貨可變現(xiàn)凈值的確定商品流通企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接用于出售的商品存貨，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。在確定其可變現(xiàn)凈值時，最關鍵的問題是確定估計售價。企業(yè)確定存貨估計售價的情況有：如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有商品的數(shù)量，則該批商品的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為計算基礎。如果企業(yè)持有庫存商品的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的庫存商品可變現(xiàn)凈值應當以商品的市場銷售價格為計算基礎。沒有銷售合同約定的庫存商品，其可變現(xiàn)凈值應當以商品市場銷售價格為計算基礎。三存貨跌價準備的

28、計提方法商品流通企業(yè)在計提存貨跌價準備時，應當以單個存貨項目為基礎，即企業(yè)將每個庫存商品項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量庫存商品，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的庫存商品，可以按照類別計提存貨跌價準備，即按庫存商品類別將其成本總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個庫存商品類別均取較低者確定其期末價值。四計提存貨跌價準備的賬務處理商品流通企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的跌價準備。貸方登記計提的存貨跌價準備金額，借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。

29、當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提存貨跌價準備”科目。在原計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 業(yè)務示例【例5-10】三和商貿(mào)公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對甲庫存商品進行期末計價。（1）2018年年末，庫存商品的賬面成本為500 000元，根據(jù)當日市價確定的可變現(xiàn)凈值為480 000元，“存貨跌價準備”科目余額為零。存貨跌價準備的計提及會計分錄如

30、下：應計提的存貨跌價準備=500 000-480 000=20 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計提存貨跌價準備20 000 貸：存貨跌價準備20 000（2）假設2019年6月30日，甲商品的實際成本為600 000元，其可變現(xiàn)凈值為570 000元。存貨跌價準備的計提及會計分錄如下：存貨跌價準備應保留的余額=600 000-570 000=30 000（元）應補提的存貨跌價準備=30 000-20 000=10 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計提存貨跌價準備10 000 貸：存貨跌價準備10 000（3）假設2019年年末甲商品的實際成本為450 000元，其可變現(xiàn)凈值為430 000元。存貨跌價準備的計提及會計分