內(nèi)部審計學第十二章經(jīng)濟責任審計

1、第十二章 經(jīng)濟責任審計本章大綱 經(jīng)濟責任審計概述 經(jīng)濟責任審計的目標和內(nèi)容 經(jīng)濟責任審計的方法 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中應注意的問題 本章小結(jié)一、經(jīng)濟責任審計的概念任期經(jīng)濟責任是指公司的各級管理人員在任職期間對其所在組織、部門的財政收支、財務收支和所在公司資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當承擔的責任，包括主管責任和直接責任。第一節(jié)：經(jīng)濟責任審計概述一、經(jīng)濟責任審計的概念主管責任：被審計的公司高層管理人員在其職責范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`并造成經(jīng)濟損失所應承擔的領(lǐng)導責任和管理責任。領(lǐng)導責任：被審計人員雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對被審計單位的經(jīng)

2、營管理負有全部責任，進而應承擔的相關(guān)經(jīng)濟責任。管理責任：被審計人員基于內(nèi)部分工而由自己直接管理有關(guān)部門，進而對其應承擔的相關(guān)經(jīng)濟責任。直接責任：被審計的公司高層管理人員在其職責范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`并造成經(jīng)濟損失所應直接承擔的責任。第一節(jié)：經(jīng)濟責任審計概述概念解釋 經(jīng)濟責任審計又稱任期經(jīng)濟責任審計，是指內(nèi)部審計部門依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計準則的要求，對被審計的經(jīng)濟責任人呢任職期間所負責單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證并提出審查意見的一種審計活動。我

3、國經(jīng)濟責任審計的發(fā)展背景客觀基礎(chǔ)形式審計范圍接受審計結(jié)果使用者最終目的直接目的1985-1993初級階段兩權(quán)分離檢查、受托經(jīng)濟責任離任審計、承包審計國有企業(yè)廠長經(jīng)理被動財產(chǎn)和資源所有者檢查受托經(jīng)濟責任代理經(jīng)營責任公共資源責任1993-現(xiàn)今階段干部監(jiān)督管理任期經(jīng)濟責任審計黨政領(lǐng)導干部、企業(yè)領(lǐng)導人員主動干部管理機關(guān)為干部監(jiān)管服務業(yè)績、能力、合法、遵紀發(fā)展趨勢回歸檢查受托責任企業(yè)經(jīng)濟責任審計企業(yè)領(lǐng)導人員主動組織管理層幫助組織目標實現(xiàn)內(nèi)部控制風險管理第一節(jié)：經(jīng)濟責任審計概述二、特點受托性專一性經(jīng)濟責任審計是一種事后審計經(jīng)濟責任審計的直接職能是評價第一節(jié)：經(jīng)濟責任審計概述三、意義 一方面，經(jīng)濟責任審計為

4、董事會對管理層經(jīng)濟責任的審計 ； 另一方面，經(jīng)濟責任審計為高層管理者對中層和基層管理者即普通員工的經(jīng)濟責任的審計。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在關(guān)系第一節(jié)：經(jīng)濟責任審計概述開展經(jīng)濟責任審計的作用 強化管理者的責任，保持公司持續(xù)經(jīng)營明確經(jīng)濟責任，劃清責任界限 完善人事制度，強化激勵與約束 第二節(jié) 經(jīng)濟責任審計的目標和內(nèi)容一、目標審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要完成的任務所要達到的境地。審計目標決定了審計的主要方向，影響審計的范圍、內(nèi)容，以及審計取證和分析評價的程序、方法，進而影響審計報告的內(nèi)容及結(jié)果。審計目標分為總體審計目標和具體審計目標。（一）經(jīng)濟責任審計的總體目標主要為三個方面：1、評價內(nèi)部

5、管理領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況，促進各級領(lǐng)導干部認真履行經(jīng)濟職責；2、加強對領(lǐng)導干部的管理，為管理當局或上級人事部門考核、獎懲、任用干部提供依據(jù)；3、促進被審計單位改進內(nèi)部管理和領(lǐng)導干部廉潔自律（二）經(jīng)濟責任審計的具體目標主要表現(xiàn)在五個方面：1、評價相關(guān)政策與部署貫徹執(zhí)行情況；2、評價內(nèi)部控制的健全性、有效性；3、評價重大經(jīng)濟事項決策的科學性、民主性；4、評價被審計領(lǐng)導干部和單位依法理財、依法行政的合法性、合規(guī)性和有效性；5、評價廉政紀律和廉政制度執(zhí)行的有效性第二節(jié) 經(jīng)濟責任審計的目標和內(nèi)容二、主要內(nèi)容 1、財務責任審計財務責任審計是指任期內(nèi)被審計人對完成所有者財富最大化任務及其對資金的籌集、投

6、放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過程中各種財務關(guān)系的處理等方面，應承擔的經(jīng)濟義務。 2、會計責任審計會計責任審計是指任期內(nèi)被審計人在嚴格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟活動時客觀、及時、有效地提供有助于報表使用者做投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實報告其經(jīng)濟責任履行情況。 3、經(jīng)營責任審計經(jīng)營責任審計是指管理者在任期內(nèi)行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟、有效地組織人、財、物等資源，科學地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性等方面，對授予其經(jīng)營權(quán)方面應盡的義務。 4、管理責任審計管理責任審計是指判斷被審計對象在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對于其管理權(quán)授予或

7、委托者應承擔的責任。 5、社會責任審計社會責任審計是指對被審計單位所應承擔的對國家、職工、社會應盡的職責和義務所進行的審查和監(jiān)督。主要內(nèi)容包括：是否為社會創(chuàng)造了較多的就業(yè)機會；是否積極保護環(huán)境、是否為社會安定和保持生態(tài)平衡等盡到了被審計單位和管理者的責任。 6、法紀責任審計法紀責任審計是指對被審計單位和管理者師傅規(guī)范遵守了國家和機關(guān)頒布的各種經(jīng)營管理法律法規(guī)的行為的審查和監(jiān)督活動。主要內(nèi)容包括：被審計單位的經(jīng)營管理和財務活動是否合乎法律、規(guī)范和制度的規(guī)定；有無貪污浪費；有無挪用擠占國家財產(chǎn)的行為等。第三節(jié) 經(jīng)濟責任審計的方法一、審計取證方法 在經(jīng)濟責任審計方法中,要注意“責任取證”方法。所謂“

8、責任取證”是指審計機關(guān)審計人員在經(jīng)濟責任審計中,收集和獲取用以說明審計事項責任歸屬和責任性質(zhì)的真相,形成濟責任審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料的行為。第三節(jié) 經(jīng)濟責任審計的方法 具體方法 1.審計疑點排除分析法 2.審計疑點追查分析法 由于構(gòu)成審計疑點的分析方法不同，疑點的表現(xiàn)形式也分為動態(tài)疑點和靜態(tài)疑點兩個方面，對審計的疑點追查分析也必修才有不同的分析方法。動態(tài)疑點作為經(jīng)濟活動中正在發(fā)生的可疑跡象，是經(jīng)濟活動錯弊發(fā)生的反映。對其分析追查就必須深入追查與其有關(guān)的全部經(jīng)濟活動，其追查方法包括推理分析法和追蹤分析法。推理分析法是運用邏輯學的原理，按照實物發(fā)展的一般規(guī)律驚喜合力推斷的方法，首先根據(jù)審計疑點的具

9、體內(nèi)容，確定推理的前提，然后按照推理的一般程序，進行分析。根據(jù)分析做出審計結(jié)論。跟蹤分析法是根據(jù)疑點提供的審計方向和審計線索，對其發(fā)生原因和結(jié)果進行方向和追查的方法。這種分析方法，首先要審計疑點昌盛和發(fā)展的運行軌跡，然后再根據(jù)期軌跡追查經(jīng)濟活動的事實真相。靜態(tài)疑點作為反映經(jīng)濟活動的資料中所表現(xiàn)出的可疑跡象，是會計記錄中和以前經(jīng)濟活動中錯弊的反映。第三節(jié) 經(jīng)濟責任審計的方法二、責任界定方法（一）經(jīng)濟責任界定原則客觀性原則 謹慎穩(wěn)健原則 權(quán)責對等原則 可實現(xiàn)原則 重要性原則 全面性原則 第三節(jié) 經(jīng)濟責任審計的方法二、責任界定方法（二）常見經(jīng)濟責任界定方法 兩辦規(guī)定將內(nèi)部管理領(lǐng)導所應承擔的責任分為直

10、接責任、主管責任、領(lǐng)導責任. 審計人員應當明確區(qū)分一下責任 ：任期責任與前期責任 直接責任與間接責任 主管責任與客觀責任 主管領(lǐng)導責任和一般領(lǐng)導責任 直接責任包括：（一）直接違法法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大事項，并造成重大經(jīng)濟損失，國有資產(chǎn)流失等嚴重后果的行為；（四）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，或者在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)流

11、失等嚴重后果的行為；（五）其他應當承擔直接責任的行為。主管責任包括：（一）除直接責任外，領(lǐng)帶干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的行為；（二）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，或者在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)流失等嚴重后果的行為?！鳖I(lǐng)導責任是指出直接責任和主管責任外，領(lǐng)帶干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的其他行為應當承擔的責任。第三節(jié) 經(jīng)濟責任審計的方法三、審計評價方法（一）經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計評價體系和評價方法的的構(gòu)建系統(tǒng)劃分為定性指標和定量指標兩個方面第三節(jié) 經(jīng)濟責任審計的方法 1、定量

12、指標體系說明 （1）財務效益指標 投資報酬率=年度凈利潤/年度所有者權(quán)益 總投資報酬率=年度凈利潤/資產(chǎn)總額 （2）資產(chǎn)運營狀況指標 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=平均每年銷售收入/平均每年資產(chǎn)總額 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=平均每年銷售收入/平均每年流動資產(chǎn) （3）償債能力指標 已獲利息倍數(shù)=利息稅前利潤（稅前利潤+利息費用）/利息費用 （4）人力資源狀況指標 人均利潤率=平均每年凈利潤/平均每年企業(yè)在職人數(shù) 智力及人才投資比率=智力及人才投資總額/經(jīng)濟總額 或平均每年開發(fā)新產(chǎn)品、引進新的生產(chǎn)管理技術(shù)、培訓引進人才支出金額總計數(shù)/平均每年僅及總額（5）企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能力指標（6）資本保值增值成長指標（7）環(huán)保指標 環(huán)境

13、污染損失率=環(huán)境污染損失額/經(jīng)濟總額 環(huán)保支出率=環(huán)境保護支出總額/經(jīng)濟總額 （8）產(chǎn)品或服務質(zhì)量指標 產(chǎn)品（或服務）返修（投訴）額=任期內(nèi)產(chǎn)品（或服務）返修（投訴）金額/經(jīng)濟總額（9）內(nèi)部控制評審結(jié)果指標 內(nèi)部控制評審結(jié)果指標內(nèi)部控制評審結(jié)果指標類型指標分類具體指標定量指標類型財務效益指標投資報酬率總投資報酬率資產(chǎn)運營狀況指標總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率償債能力指標已獲利息倍數(shù)人力資源狀況指標人均利潤率智力及人才投資比率企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能力指標企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能力指標資本保值增值成長指標資本保值增值成長指標環(huán)保指標環(huán)境污染損失率環(huán)保支出率產(chǎn)品或服務質(zhì)量指標產(chǎn)品（或服務）返修額2、經(jīng)濟責任審計定性指標體

14、系的構(gòu)成（二）經(jīng)濟責任審計的綜合評價主要是采用權(quán)重法 第四節(jié) 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中應注意的問題一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)向視角 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為組織一種重要的內(nèi)部控制機制，其審計視角是向內(nèi)的而不是向外的：一方面，通過審計工作，加強對內(nèi)部管理領(lǐng)導干部受托經(jīng)濟責任的考核，增強其受托責任意識，在組織內(nèi)部營造良好的受托責任文化；另一方面，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計建議，提高組織的內(nèi)部管理水平，促進各項事業(yè)科學發(fā)展。 第四節(jié) 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中應注意的問題二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與其他審計類型的區(qū)別與聯(lián)系（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與其他審計類型的區(qū)別 1、審計對象的個人性 2、審計跨期長 3、審計范圍廣、涉及

15、內(nèi)容多 4、審計難度大 5、審計方式特殊第四節(jié) 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中應注意的問題（二）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與其他審計類型的聯(lián)系 與財政財務收支審計的與內(nèi)部控制審計的聯(lián)系與績效審計的聯(lián)系第四節(jié) 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中應注意的問題三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用1.作為使用干部的重要依據(jù) 2.內(nèi)部通報 3.后續(xù)整改 4.責任追究 5.完善制度 本章思考與探討1、經(jīng)濟責任審計的目標和內(nèi)容各是什么？2、如何對一項經(jīng)濟責任審計項目進行綜合評價？請舉例說明。3、說說內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與其他審計類型的區(qū)別與聯(lián)系。本章練習題單項選擇題1.A部門領(lǐng)導干部任期內(nèi)有四項重大建設項目，所有建設項目納入計劃管理，無未批先建、擅自改變建設內(nèi)容的情況，項目資金共6000萬元，其中500萬元資金的來源或使用不符合規(guī)定，四個重大建設項目中有一個未執(zhí)行批準的設計和概算，所有項目竣工后都及時辦理竣工驗收、進行工程價款審計和竣工財務決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。根據(jù)上述資料，二級指標