會計學第06章金融資產

1、第6章 金融資產與長期股權投資【學習目標】掌握交易性金融資產的核算；掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算；理解采用實際利率法確定金融資產攤余成本的方法；理解可供出售金融資產公允價值變動的核算；理解長期股權投資的權益法核算。6.1 交易性金融資產金融資產在初始確認時，應當分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類。其中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，又包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。6.1.1交易性金融資產的概念交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金

2、融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。賬戶設置:“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等。6.1.2取得交易性金融資產取得時，應按該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產成本”賬戶，所支付的價款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶。取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用，應當在發(fā)生時計入投資收益。 【例6-1】 217年1月1日，甲股份有限公司按面值購入A公司于當日發(fā)行的面值150 000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息

3、，到期還本的債券作為交易性金融資產，并支付交易費用500元。甲公司應作的會計處理為：借：交易性金融資產A公司債券(成本) 150 000 投資收益 500 貸：銀行存款 150 500【例6-2】 217年3月25日，甲股份有限公司按每股8.6元的價格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1 000元。股票購買價格中包含每股0.2元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于217年4月20日發(fā)放。其會計處理為：（1）購買時：借：交易性金融資產B公司股票(成本) 252 000 應收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000（2）收到

4、發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 6 000 貸：應收股利 6 0006.1.3 持有交易性金融資產期間獲得的現(xiàn)金股利和利息持有期間，對于被投資宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產負債表日，按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶，并計入當期投資收益。收到上述股利或利息時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收股利”或“應收利息”賬戶?！纠?-3】承【例6-1】，甲股份有限公司每半年計提一次債券利息。半年的債券利息=150 000 62=4 500（元）借：應收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 217年12月31日，收到第1年的債券

5、利息9 000元。借：銀行存款 9 000 貸：應收利息 90006.1.4交易性金融資產的期末計量資產負債表日，應按公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。當交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時，應按二者之間的差額，調增交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益，借記“交易性金融資產公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；當交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額時，應按二者之間的差額，調減交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失，借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“交易性金融資產公允價值變動”賬戶?！纠?-4】承【例6-1】和【例6-2】，

6、甲股份有限公司每半年確認一次交易性金融資產公允價值變動損益。217年6月30日，甲股份有限公司持有的交易性金融資產賬面余額和當日公允價值的資料見表6-1。 表6-1 交易性金融資產賬面余額和公允價值表 217年6月30日 單位：元項目調整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調整后賬面余額A公司債券150 000152 000 2 000152 000B公司股票252 000236 000- 16 000236 000甲公司217年6月30日的會計處理：借：交易性金融資產A公司債券(公允價值變動) 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000 借：公允價值變動損益 16 000 貸：交易性金融

7、資產B公司股票(公允價值變動) 16 0006.1.5 交易性金融資產的處置企業(yè)處置交易性金融資產的主要會計問題是正確確認處置損益。 處置時，應按實收的處置價款，借記“銀行存款”賬戶，按該交易性金融資產的初始成本，貸記“交易性金融資產成本”賬戶，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產公允價值變動”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時，將該交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益，轉入“投資收益”賬戶，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。【例6-5】承前例，217年9月1日，甲股份有限公司將A公司債券出售，實際收到出售價款1

8、59 000元。債券出售日，A公司債券賬面價值152 000元，其中：成本150 000元，已確認公允價值變動收益2 000元，已計入應收項目的債券利息4 500元。其會計處理為： 借：銀行存款 159 000 貸：交易性金融資產A公司債券(成本) 150 000 A公司債券(公允價值變動) 2 000 應收利息 4 500 投資收益 2 500 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000【例6-6】承【例6-2】和【例6-4】，217年11月20日，甲股份有限公司將B公司股票出售，實際收到出售價款228 000元。股票出售日，B公司股票賬面價值236 000元，其中：成本25

9、2 000元，已確認公允價值變動損失16 000元。其會計處理為：借：銀行存款 228 000 投資收益 8 000 交易性金融資產A公司股票(公允價值變動) 16 000 貸：交易性金融資產A公司股票(成本) 252 000 借：投資收益 16 000 貸：公允價值變動損益 16 000 6.2 應收項目企業(yè)的應收項目，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等。預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。6.2.1應收票據(jù)1）應收票據(jù)的概念應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件

10、支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應收票據(jù)按是否帶息，又可分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。 2）應收票據(jù)的核算設置“應收票據(jù)”賬戶。 (1)不帶息票據(jù)的核算取得應收票據(jù)。應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。【例6-8】甲公司收到乙公司寄出的一張3個月期的商業(yè)承兌票據(jù)，面值為1 755 000元，抵付前欠的貨款。甲公司應編制的

11、會計分錄為：借：應收票據(jù) 1 755 000 貸：應收賬款 1 755 000【例6-9】甲公司銷售一批產品，發(fā)票注明的價款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，收到一張商業(yè)承兌匯票。甲公司應編制的會計分錄為：借：應收票據(jù) 85 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85 000到期收回票款。商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。 【例6-10】承【例6-9】，上述票據(jù)到期收回款項，應編制的會計分錄為： 借：銀行存款 585 000 貸：應收票據(jù) 585 000轉讓應收票據(jù)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)

12、匯票背書轉讓。背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。【例6-11】承【例6-9】，假設甲公司將該應收票據(jù)背書轉讓，以換取自己生產經營所需要的A種原材料，材料價款為600 000元，增值稅稅額為102 000元，補付銀行存款117 000元。借：原材料 600 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：應收票據(jù) 585 000 銀行存款 117 000應

13、收票據(jù)貼現(xiàn)。(2)帶息票據(jù)的核算對于帶息票據(jù)，除應于中期期末、年度終了和票據(jù)到期時計算票據(jù)利息外，其余的會計核算與不帶息票據(jù)相同。計算帶息票據(jù)的利息時應增加應收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務費用，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。其利息的計算公式為：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值票面利率時間【例6-12】華天公司于219年10月1日銷售一批產品，發(fā)票注明的價款為2 000 000元，增值稅為340 000元，收到一張已承兌的商業(yè)匯票，匯票期限為5個月，票面利率為3%，相關的會計處理為：（1）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 應交稅費應交增值

14、稅(銷項稅額) 340 000（2）年度終了計算票據(jù)利息時： 票據(jù)利息=2 340 0003%312=17 550（元） 借：應收票據(jù) 17 550 貸：財務費用 17 550（3）票據(jù)到期收回款項時： 借：銀行存款 2 369 250 貸：應收票據(jù) 2 357 550 財務費用 11 700 其中：票據(jù)到期收回的金額=面值+到期利息=2 340 000+2 340 0003%512=2 369 250（元） 應收票據(jù)的賬面價值=面值+已提取利息=2 340 000+17 550=2 357 550（元） 6.2.2應收賬款1）應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應向購

15、貨單位或接受勞務單位收取的款項2）應收賬款核算設置“應收賬款”賬戶 (1)發(fā)生應收賬款時借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。(2)代墊包裝費、運雜費時借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。(3)收回貨款及代墊的包裝費、運雜費時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。(4)應收賬款以應收票據(jù)結算借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。 例6-13:甲公司采用賒銷的方式銷售商品給客戶，賒銷期一個月。商品的售價300 000元，增值稅稅率17，產品交付并辦妥托收手續(xù)，另用銀行存款1 000元代購買單位墊付運雜費。（1）辦妥托收手續(xù)時：借

16、：應收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 51 000（2）墊付運雜費時：借：應收賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000（3）收回欠款時：借：銀行存款 352 000 貸：應收賬款 352 000 （4）若到期時，客戶以商業(yè)承兌匯票償還前欠賬款時：借：應收票據(jù) 352 000 貸：應收賬款 352 000 3)現(xiàn)金折扣的處理 現(xiàn)金折扣是指在賒銷的情況下，債權人為了鼓勵債務人在賒銷期內盡早付款，而給予債務人的一種債務扣除，債務人在賒銷期內的不同時間付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣可以表達為“210， 120 ，N30”等。應收賬款入賬價值

17、有總價法和凈價法。 我國規(guī)定只用總價法。注意：不論是總價法還是凈價法，享受現(xiàn)金折扣的只有貨款，增值稅和代墊的運雜費不打折扣。 例6-14:甲公司銷售商品一批，價值100 000元，適用的增值稅稅率為17，現(xiàn)金折扣的條件是“210，N30”。（1）總價法：賒銷商品時：借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 00010天之內收到款項時：借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 00030天之內收到款項時：借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000（2）凈價法賒銷商品時：借：應收賬款 115

18、 000 貸：主營業(yè)務收入 98 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 00010天之內收到款項時：借：銀行存款 115 000 貸：應收賬款 115 00030天之內收到款項時：借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 115 000 財務費用 2 000 6.2.3預付賬款1）預付賬款的概念2）預付賬款的核算設置“預付賬款”賬戶企業(yè)預付款項情況不多的可不設置“預付賬款”賬戶，而直接通過“應付賬款”賬戶核算。 例6-15:甲公司按照購貨合同的規(guī)定，用銀行存款250 000元預付給乙公司訂購A材料。其會計分錄為：借：預付賬款 250 000 貸：銀行存款 250 000 例6-16:

19、承例6-15，上述預付的A材料現(xiàn)已到貨，隨貨附來的發(fā)票注明其價款600 000元，增值稅稅額102 000元，不足款項隨后通過銀行支付。該公司材料按計劃成本核算。 （1）收到貨物時的會計分錄為： 借：在途物資 600 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 102 000 貸：預付賬款 702 000（2）補付貨款時的會計分錄為： 借：預付賬款 452 000 貸：銀行存款 452 000 6.2.4其他應收款 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括：1、應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2、應收的

20、出租包裝物租金；3、應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5、其他各種應收暫付款項。設置“其他應收款”賬戶 例6-17:甲公司某職工出差預借差旅費3 000元，支付現(xiàn)金。借：其他應收款某職工 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 例6-18:承例6-17，該職工出差歸來，報銷差旅費3 200元，不足部分以現(xiàn)金補足。 借：管理費用 3 200 貸：其他應收款某職工 3 000 庫存現(xiàn)金 200 例6-19:甲公司在采購材料過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。 借：

21、其他應收款保險公司 30 000 貸：在途物資 30 000 例6-20:承例6-19，上述保險賠款收到。借：銀行存款 30 000貸：其他應收款保險公司 30 000 例6-21: 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元。借：其他應收款存出押金 10 000 貸：銀行存款 10 000 例6-22:承例6-21，租入包裝物如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行。借：銀行存款 10 000 貸：其他應收款存出押金 10 000 6.2.5 應收款項減值 企業(yè)無法收回的應收款項形成了應收款項的減值，被稱為企業(yè)的壞賬，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱

22、為壞賬損失。 資產負債表日，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 吳濤 借方 壞賬準備 貸方 實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準備，年末沖銷多提的壞賬準備。提取的壞賬準備，已轉銷的壞賬又收回時而恢復的壞賬準備實際發(fā)生的壞賬損失大于已提取的壞賬準備的差額(壞賬準備提取不足)設置“壞賬準備”賬戶核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。資產類。已提取但未使用的壞賬準備該賬戶的年末余額一定在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。壞賬準備計算公式：當前應計提的壞賬準備= 當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 -或+ “

23、壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額1、計提壞賬準備時借：資產減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備2、沖銷多計提的壞賬準備時借：壞賬準備 貸：資產減值損失計提的壞賬準備3、補提壞賬準備時借：資產減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備4、轉銷壞賬時借：壞賬準備 貸：應收賬款5、已確認轉銷的應收款項以后又收回時借：應收賬款 貸：壞賬準備同時借：銀行存款 貸：應收賬款吳濤 例6-23:甲公司2017年年末首次對應收款項進行減值測試，計提壞賬準備金10 000元，2018年年末沖銷多提的壞賬準備金2 000元。 （1）2017年末的會計分錄為： 借：資產減值損失計提的壞賬準備 10 000 貸：壞賬準備

24、10 000 （2）2018年末的會計分錄為： 借：壞賬準備 2 000 貸：資產減值損失計提的壞賬準備 2 000 例6-24:甲公司2019年5月份確定一筆應收賬款30 000元已無法收回，作為壞賬予以核銷。其會計分錄為： 借：壞賬準備 30 000 貸：應收賬款 30 000 例6-25:承例6-24，甲公司2019年10月，收回本年5月份已轉銷的壞賬30 000元存入銀行。其會計分錄為：借：應收賬款 30 000 貸：壞賬準備 30 000借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款 30 0006.3 持有至到期投資 6.3.1 持有至到期投資的概念 持有至到期投資是指到期日固定、回收金

25、額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 權益性證券投資是不能劃分為持有至到期投資的，因為它沒有到期日。只有債權投資才有可能被劃分持有至到期投資。 吳濤 借 持有至到期投資 貸 取得持有至到期投資的價值，和一次還本付息債券在資產負債表日，按票面利率計算確定的應收未收利息等出售持有至到期投資結轉的成本企業(yè)持有至到期投資的攤余成本 賬戶設置:“持有至到期投資”,核算持有至到期投資的攤余成本。 企業(yè)可按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。6.3.2 取得持有至到期投資取得時：借:持有至到期投資成本(面值) 應收利息(按支付的

26、價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息)貸:銀行存款(實際支付的金額)等，借或貸：持有至到期投資利息調整(按其差額)收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息:借:銀行存款 貸:應收利息 例6-26: 2016年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值500 000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的全部價款(包括相關交易費用)為528 000元。會計處理為：借：持有至到期投資乙公司債券(成本) 500 000 乙公司債券(利息調整) 28 000 貸：銀行存款 528 000 6.3.3 持有至到期投資利息收入的確認 持有至到期投

27、資在持有期間，應當按照票面金額和票面利率確定應收未收利息，按照攤余成本和實際利率計算確認計入投資收益的利息收入。 攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。 實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。賬務處理：分期付息、一次還本債券投資：應于資產負債表日：借：應收利息（按票面利率） 貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算的利息收入）借或貸：持有至到期投資利息調整（按其差額）收到分期付息、

28、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息：借：銀行存款 貸：應收利息一次還本付息債券投資，應于資產負債表日：借：持有至到期投資應計利息（按票面利率） 貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算的利息收入）借或貸：持有至到期投資利息調整（差額） 例6-27例6-29見教材6.3.4持有至到期投資的處置 企業(yè)處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 處置持有至到期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資成本”“持有至到期投資應計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資利息調整”科目，按其差額，貸記或借記“投資收

29、益”科目?！纠?-30】承【例6-27】，221年1月1日，債券到期，甲公司收回本金，則會計處理為：借：銀行存款 500 000貸：持有至到期投資乙公司債券(成本) 500 0006.4 可供出售金融資產6.4.1 可供出售金融資產的概念可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：(1)貸款和應收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 吳濤 借 可供出售金融資產 貸 取得可供出售金融資產的價值，一次還本付息債券在資產負債表日，按票面利率計算確定的應收未收利息，以及資產負債表日，可供出售金融資產的公

30、允價值高于賬面價值的差額等資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面價值的差額，以及出售可供出售金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益 可供出售金融資產的公允價值 賬戶設置:“可供出售金融資產 ” 企業(yè)應按照可供出售金融資產類別和品種，分別“成本”、“利息調整、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 6.4.2 取得可供出售金融資產應按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。企業(yè)取得可供出售金融資產:企業(yè)取得的可供出售金融資產為股票投資的：借:可供出售金融資

31、產成本(公允價值與交易費用之和) 應收股利(按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款(實際支付的金額)企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的：借：可供出售金融資產成本（債券的面值) 應收利息(按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息) 貸:銀行存款(實際支付的金額)借或貸:可供出售金融資產利息調整(按差額) 收到支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的利息:借:銀行存款 貸:應收利息或應收股利 【例6-31】 217年4月20日，甲公司按每股76元的價格購入B公司每股面值1元的股票80 000股作為可供出售金融資產，并支付交易費用2 5

32、00元。股票購買價格中包含每股02元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于217年5月10日發(fā)放。其會計處理為： (1)217年4月20日，購入B公司股票時： 初始投資成本=80 000(76-02)+2 500=594 500(元) 應收現(xiàn)金股利=80 00002=16 000(元) 借：可供出售金融資產B公司股票(成本) 594 500 應收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 (2)217年5月10日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 16 000 貸：應收股利 16 0006.4.3 可供出售金融資產持有期間損益的確認1)債券利息和現(xiàn)金股利的確認 可供出售金融資

33、產在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產如為分期付息、一次還本債券投資:借:應收利息 貸:投資收益 借或貸:可供出售金融資產利息調整(按其差額)可供出售金融資產如為一次還本付息債券投資:借:可供出售金融資產應計利息 貸:投資收益 借或貸:可供出售金融資產利息調整(按其差額)收到可供出售金融資產投資持有期間支付的利息:借:銀行存款 貸:應收利息可供出售金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，按應享有的份額:借:應收股利 貸:投資收益收到發(fā)放的現(xiàn)金股利:借:銀行存款 貸:應收股利 【例6-32】承【例6-31】，218年4月15日，B公司宣告每股

34、分派現(xiàn)金股利025元，該現(xiàn)金股利于218年5月15日發(fā)放。甲公司持有B公司股票80 000股。其會計處理為： (1)218年4月15日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利時： 借：應收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 (2)218年5月15日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000 2)公允價值變動損益的確認資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益。 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額(如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本)的差額:借:可供出售金融資產公允價值變動 貸:其他綜合收益公

35、允價值低于其賬面余額的差額:借:其他綜合收益 貸:可供出售金融資產公允價值變動 【例6-33】承【例6-31】，甲公司每年確認一次可供出售金融資產的公允價值變動損益。217年12月31 日，B公司股票每股市價7.8元。甲公司持有B公司股票80 000股，賬面成本594 500元。其會計處理為： 公允價值變動=80 00078-594 500=29 500(元) 借：可供出售金融資產B公司股票(公允價值變動)29 500 貸：其他綜合收益 29 500 6.4.4可供出售金融資產的處置 處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益

36、的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。處置可供出售金融資產時:借:銀行存款(實收金額) 貸:可供出售金融資產(成本、公允價值變動、利息調整、應計利息)貸或借:投資收益(差額)按應從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額，轉入“投資收益”科目 :借或貸:其他綜合收益 貸或借:投資收益 【例6-34】承前例，218年12月20日甲公司將B公司股票售出，實際收到價款650 000元。股票出售日，B公司股票的賬面價值為624 000元，其中：成本594 500元，公允價值變動29 500元。其會計處理為：借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產B公司股票(成本) 594

37、500 B公司股票(公允價值變動) 29 500 投資收益 26 000借：其他綜合收益 29 500 貸：投資收益 29 500 【例6-35】 217年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元）購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權股份的0.5%，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。217年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。217年6月30日，該股票的市價為每股5.2元。217年12月31日，甲公司仍持有該股票，當日，該股票市價為每股5元。218年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40

38、000 000元。218年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。218年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉讓。甲公司的會計處理為：（1）217年5月6日，購入股票時：借：可供出售金融資產成本 10 010 000 應收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 000 （2）217年5月10日，收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 150 000 貸：應收股利 150 000（3）217年6月30日，確認股票的價格變動： 借：可供出售金融資產公允價值變動 390 000 貸：其他綜合收益 390 000（4）217年12月31日，確認股票的價格變動： 借：其他綜合收益 4

39、00 000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 400 000（5）218年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利：借：應收股利 200 000 貸：投資收益 200 000（6）218年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 200 000 貸：應收股利 200 000（7）218年5月20日，出售股票：借：銀行存款 9 800 000 投資收益 200 000 可供出售金融資產公允價值變動 10 000 貸：可供出售金融資產成本 10 010 000 借：投資收益 10 000 貸：其他綜合收益 10 000 6.5 長期股權投資6.5.1長期股權投資的概念長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、

40、共同控制、重大影響的權益性投資。 1）成本法的概念和核算范圍 長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。 成本法，是指長期股權投資的價值按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。 企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資按照成本法進行后續(xù)計量。6.5.2長期股權投資的成本法核算 2）賬戶的設置及會計核算 設置“長期股權投資”賬戶 (1)取得長期股權投資 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相

41、關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。 實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例6-36】甲公司217年1月10日購買B公司發(fā)行的股票50 000股準備長期持有，從而擁有B公司55的股份。每股買入價為6元，每股含有01元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關稅費5 000元，款項已由銀行存款支付。甲公司應作如下會計處理：借：長期股權投資 300 000 應收股利 5 000 貸：銀行存

42、款 305 000 (2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 【例6-37】甲公司217年5月15日以銀行存款購買C公司的股票100 000股作為長期投資，從而擁有C公司55的股份，每股買入價為10元，每股價格中包含有02元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7 000元。甲公司應作如下會計處理： 借：長期股權投資 987 000 應收股利 20 000 貸：銀行存款 1 007 000 假定甲公司217年6月20日收到C公司分來的購買該股票時尚未發(fā)放的股利20 000元。此時，應作如下會計處理： 借：銀行

43、存款 20 000 貸：應收股利 20 000 【例6-38】承【例6-36】，如果甲公司于217年6月20日收到B公司宣告發(fā)放216年度現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5 000元。 甲公司應作如下會計處理：借：應收股利 5 000 貸：投資收益 5 000 (3)長期股權投資的處置 處置時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等，并同時結轉已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 【例6-39】甲公司將其作為長期投資持有的D公司15 000

44、股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1 000元，取得價款149 000元。款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140 000元，假定沒有計提減值準備。甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款 149 000 貸：長期股權投資 140 000 投資收益 9 000 【例6-40】 217年2月10日，東方股份有限公司以628 000元的價款（包括相關稅費）取得M公司普通股股票250 000股作為長期股權投資，該項投資占M公司普通股股份的60%，東方公司采用成本法核算該項投資。217年4月15日，M公司宣告216年股利分配方案，每股派送股票股利0.3股；218年3月5日，M公司宣告21

45、7年股利分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.2元；218年4月5日，發(fā)放股利；218年M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于219年4月25日宣告218年度股利分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.1元；219年5月25日，發(fā)放股利；219年M公司發(fā)生虧損，該年未進行股利分配；220年M公司盈利，未進行股利分配；221年M公司繼續(xù)盈利，于222年3月10日宣告221年度的股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。222年4月10日，發(fā)放股利。相關會計處理為： （1）217年2月10日，取得M公司普通股股票： 借：長期股權投資 628 000 貸：銀行存款 628 000 （2）217年4月15日，M公司宣

46、告派送股票股利： 東方公司不進行會計處理，但在備查簿中登記增加股數(shù)75 000股（250 0000.3）。 （3）218年3月5日，M公司宣告217年度的股利分配方案： 現(xiàn)金股利=（250 000+75 000）0.2=65 000（元） 借：應收股利 65 000 貸：投資收益 65 000（4）218年4月5日，發(fā)放股利：借：銀行存款 65 000 貸：應收股利 65 000（5）219年4月25日，M公司宣告218年度的股利分配方案：現(xiàn)金股利=（250 000+75 000）0.1=32 500（元）借：應收股利 32 500 貸：投資收益 32 500（6）219年5月25日，發(fā)放股利

47、：借：銀行存款 32 500 貸：應收股利 32 500（7）219年，M公司虧損，未進行股利分配： 東方公司不進行會計處理。（8）220年，M公司盈利，未進行股利分配： 東方公司不進行會計處理。 （9）222年3月10日，M公司宣告221年度股利分配方案：現(xiàn)金股利=（250 000+75 000）0.25=81 250（元）借：應收股利 81 250 貸：投資收益 81 250（10）222年4月10日，發(fā)放股利：借：銀行存款 81 250 貸：應收股利 81 250 6.5.3 長期股權投資的權益法核算 1）權益法的概念和核算范圍 權益法是指長期股權投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間

48、，根據(jù)被投資單位所有者權益的變動，投資企業(yè)按應享有（或應分擔）被投資企業(yè)所有者權益的份額調整其投資賬面價值的方法。 權益法核算的范圍： （1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。 （2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。 2）賬戶的設置及會計核算 設置“長期股權投資”賬戶，并下設“投資成本”“損益調整”“其他綜合收益”“其他權益變動”等明細賬戶 (1)取得長期股權投資 如果初始投資成本大于或等于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，按長期股權投資的初始投資成本，借記“長

49、期股權投資投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，借記“長期股權投資投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例6-41】甲公司217年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30。每股買入價為6元，另外發(fā)生有關稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。216年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100 000 000元。本例中，初始

50、投資成本30 500 000元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額30 000 000元(100 000 00030)，其差額500 000元不調整已確認的初始投資成本。甲公司的會計處理：借：長期股權投資投資成本 30 500 000 貸：銀行存款 30 500 000 【例6-42】承【例6-41】，假設216年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為120 000 000元。 本例中，初始投資成本30 500 000元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額36 000 000元(120 000 00030)，其差額 5 50

51、0 000元計入營業(yè)外收入。甲公司應作如下會計處理：借：長期股權投資投資成本 36 000 000 貸：銀行存款 30 500 000 營業(yè)外收入 5 500 000 (2)持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損以及宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤被投資單位實現(xiàn)凈利潤。按應享有的份額，借記“長期股權投資損益調整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損。按照應承擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資損益調整”科目，但以本科目的賬面價值減至零為限被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資損益調整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票

52、股利，不需要進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 【例6-43】承【例6-41】，217年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10 000 000元，甲公司按照持股比例確認投資收益3 000 000元；218年5月15日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，甲公司可以分得1 500 000元，218年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應作如下會計處理：（1）確認東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權投資損益調整 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利 1 500 000 貸：長期股權投資損益調整 1

53、500 000（3）收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 1 500 000 貸：應收股利 1 500 000 (3)持有期間被投資單位其他綜合收益變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收益變動時，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資其他綜合收益”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。 【例6-44】 217年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1 200 000元。東方公司的會計處理為：借：可供出售金融資產公允價值變動 4 000 000 貸：其他綜合收益 4 000 000

54、甲公司應按比例調整自身的其他綜合收益，同時確認長期股權投資的增值，作如下會計處理借：長期股權投資其他綜合收益 1 200 000 貸：其他綜合收益 1 200 000 (4)被投資單位除其他綜合收益、凈損益以及利潤分配以外的所有者權益其他變動權益法核算時，如果被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等事項，都會導致被投資單位的所有者權益發(fā)生變動。此時投資企業(yè)也應按照持股比例計算被投資單位所有者權益的其他變動歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資

55、本公積（其他資本公積）。 【例6-45】 A企業(yè)持有B企業(yè)30的股份，能夠對B企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當期B企業(yè)的母公司給B公司捐贈2 000萬元，B公司將其計入資本公積（股本溢價）。不考慮其他因素，A企業(yè)確認應享有被投資單位所有者權益的其他變動600萬元（2 00030）。A企業(yè)進行的會計處理為：借：長期股權投資其他權益變動 6 000 000 貸：資本公積其他資本公積 6 000 000 (5)長期股權投資的處置 處置時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，并同時結轉已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目