會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第08章無(wú)形資產(chǎn)

1、第8章 無(wú)形資產(chǎn) 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解無(wú)形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無(wú)形資產(chǎn)的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握無(wú)形資產(chǎn)的取得、持有、攤銷及處置的相關(guān)業(yè)務(wù)核算。8.1.1 無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。 8.1 無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征8.1.2 無(wú)形資產(chǎn)的特征（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。（2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。 一項(xiàng)資產(chǎn)必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)為

2、無(wú)形資產(chǎn)：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。8.2 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)8.3.1 無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。8.3 無(wú)形資產(chǎn)的取得2）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 內(nèi)部研究

3、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量3）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。接受捐贈(zèng)取得的

4、無(wú)形資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)，就按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額（不公允的除外）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)參照按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。盤盈的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本入賬。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并確定。8.3.2 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)1）主要賬戶設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶 2）賬務(wù)處理【例8-1】某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，價(jià)款已通過(guò)銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28 800 貸：銀行存款 508 8008.3.3 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)1）主要賬戶設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶 “研發(fā)支出”賬戶應(yīng)按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 2）賬務(wù)處理【例8-2】217年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為

6、，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元，人工工資1 000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元，其他費(fèi)用已通過(guò)銀行存款支付。 217年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 (1)發(fā)生研發(fā)支出時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000 (2) 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 40 0

7、00 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000（3）專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 60 000 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 60 000 0008.3.4 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)1）主要賬戶設(shè)置“實(shí)收資本（股本）”“資本公積”等賬戶2）賬務(wù)處理【例8-3】黃河公司接受一家科技公司以一項(xiàng)專利權(quán)向本公司投資。根據(jù)投資雙方簽訂的合同，此專利權(quán)的價(jià)值為500 000元。其賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向。 8.4 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷8.4.1 使用

8、壽命的確定8.4.2 攤銷方法的選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法有，如直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法等。8.4.3 攤銷金額的列支去向無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷金額應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。除以下任意情況外，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)

9、買該無(wú)形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。8.4.4 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算1）主要賬戶設(shè)置設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶 2）賬務(wù)處理【例8-4】黃河公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，以銀行存款支付。該專利技術(shù)合同規(guī)定的受益期限為10年。購(gòu)買專利技術(shù)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 480 000 貸：銀行存款 480 000每月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)攤銷 4 0008.5.1 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)另一種是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)8

10、.5 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)銷1）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（1）主要賬戶設(shè)置設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”、“資產(chǎn)處置損益”等賬戶 （2）賬務(wù)處理【例8-5】黃河公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的所有權(quán)，收取價(jià)款100 000元，應(yīng)交增值稅稅額6 000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為90 000元，累計(jì)攤銷為9 000元。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的凈損益=100 000-（90 000-9 000）=19 000（元）借：銀行存款 106 000 累計(jì)攤銷 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 000 無(wú)形資產(chǎn) 90 000 資產(chǎn)處置損益 19 0002）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（1）主要賬戶設(shè)置設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)

11、”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶 （2）賬務(wù)處理【例8-6】黃河公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款40 000元，有效期限為10年。3年后，將該項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)企業(yè)，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)20 000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，用銀行存款支付有關(guān)的咨詢服務(wù)費(fèi)等3 000元。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的稅率為6，應(yīng)交增值稅1 200元（20 0006）。收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 20 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 1 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 200支付咨詢服務(wù)費(fèi)等；借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：銀行存款 3 000該

12、項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為15 800元（20 000-1 200-3 000）。8.5.2 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷1）主要賬戶設(shè)置設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”等賬戶2）賬務(wù)處理【例8-7】黃河公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。在該無(wú)形資產(chǎn)使用到第5年年末時(shí)，由于存在其他類似專利技術(shù)導(dǎo)致該專利權(quán)難以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)決定將其轉(zhuǎn)銷報(bào)廢。借：累計(jì)攤銷 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 000企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允

13、價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許沖回。8.6 期末計(jì)價(jià)表8-1 無(wú)形資產(chǎn)減值的判斷與處理減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額賬面價(jià)值：不需減值 可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減記至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回1）主要賬戶設(shè)置設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶 2）賬務(wù)處理【例8-8】 217年1月1日，黃河公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)，其成本為6 000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用年限，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況