CPA新規(guī)章制度下會計(jì)考試真題與答案

1、2009年CPA新制度下會計(jì)考試真題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）208年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20

2、9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。1.甲公司持有乙公司股票208年12月31日的賬面價(jià)值是（）。A.100萬元B.102萬元C.180萬元D.182萬元【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票208年12月31日的賬面價(jià)值1810180（萬元）2.甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。A.55.50萬元B.58.00萬元C.59.50萬元D.62.00萬元【答案】C【解析】甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益4+（157.

3、5102）59.5（萬元）（二）207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。3.甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值1050+121062（萬元）4.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投

4、資收益是（）。A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益1210052+（121001062）258（萬元）注意：121001062138，為初始購入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，依照期末計(jì)提利息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益能夠得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計(jì)算實(shí)際利率。（三）甲公司208年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）因出租房屋取得租金收入120萬元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；（

5、3）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；（4）因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬元；（5）治理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元；（8）因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備100萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。5.甲公司208年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的治理費(fèi)用金額是（）。A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元【答案】D【解析】治理費(fèi)用=10+40+300=350（萬元）6.上述交易或事項(xiàng)對甲公司208年度營業(yè)利潤的阻礙是（）。A.-10萬元B

6、.-40萬元C.-70萬元D.20萬元【答案】C【解析】甲公司208年?duì)I業(yè)利潤的阻礙額=120-10-40-300+60+100=-70（萬元）（四）甲公司208年度會計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。依照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的可能負(fù)債600萬元。依照稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。依照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備140萬

7、元。依照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不同意稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司以后年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成臨時(shí)性差異的表述中，正確的是（）。A.可能負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異D.固定資產(chǎn)減值預(yù)備產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異【答案】D【解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此可能負(fù)債不產(chǎn)生臨時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性

8、金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。8.甲公司208年度遞延所得稅費(fèi)用是（）。A.-35萬元B.-20萬元C.15萬元D.30萬元【答案】B【解析】遞延所得稅費(fèi)用=（60-140）25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)14025%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債6024%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是資本公積，不阻礙遞延所得稅費(fèi)用。（五）208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，

9、累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獵取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：依照上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A.20.00萬元B.24.25萬元C.25.00萬元D.29.25萬元【答案】C【解析】甲公司的核算如下借：

10、固定資產(chǎn) 25應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25貸：交易性金融資產(chǎn) 28銀行存款 1.2510.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A【解析】持有股票的目的是獵取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益，選項(xiàng)D的講法不正

11、確。（六）206年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股一般股（每股面值1元）。依照股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于209年12月31日無償獲得授予的一般股。甲公司一般股206年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，206年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價(jià)格回購本公司一般股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司一般股市場價(jià)格為每股13.5元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，

12、回答下列第11題至第12題。11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（）。A. 206年12月20日的公允價(jià)值B. 206年12月31日的公允價(jià)值C. 207年2月8日的公允價(jià)值D.209年12月31日的公允價(jià)值【答案】A【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（）。A. 2 000萬元B. 0C. 400萬元D.2 400萬元【答案】C【解析】回購股票，借：庫存股 2000貸：銀行存款 2000三年中每年末，借：治理費(fèi)用 800貸：資本公積-其他資本公積 800行權(quán)時(shí)，借

13、：資本公積-其他資本公積 2400貸：庫存股 2000資本公積-股本溢價(jià) 400（七）207年2月5日，甲公司資產(chǎn)治理部門建議治理層將一閑置辦公樓用于出租。207年2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)可不能發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3200萬元，已計(jì)提折舊為2100萬元，未計(jì)提減值預(yù)備，公允價(jià)值為2400萬元，甲公司采納公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。207年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自207年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓207年12月31日的公允價(jià)值為2600萬元，208年12月31日的公允價(jià)值為2640

14、萬元。209年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款2800萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。13甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是（）。A207年2月5日B207年2月10日C207年2月20日D207年3月1日【答案】B【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。14甲公司209年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（ ）。A160萬元B400萬元C1460萬元D1700萬元【答案】C【解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（萬元），具體的核

15、算如下：自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借：投資性房地產(chǎn) 2400貸：固定資產(chǎn)清理 1100資本公積-其他資本公積 1300對外出售時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn) 2640借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：資本公積-其他資本公積 1300貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240（2640-2400）貸：其他業(yè)務(wù)成本 240（此分錄屬于損益一增一減，整體看不阻礙處置損益，因此不需要考慮）（八）甲公司采納出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于208年1月1日開工，至208年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）208年

16、1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。208年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。（2）208年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司一般股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。15甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支

17、出中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A公司債券利息B發(fā)行股票的傭金C公司債券折價(jià)的攤銷D發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)【答案】B【解析】借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。16甲公司208年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（）。A120.25萬元B125.19萬元C170.25萬元D175.19萬元【答案】B【解析】資本化的借款費(fèi)用=2919.756%-50=125.19（萬元）本題的實(shí)際利率為6%，因?yàn)?30005%(P/A,6,3)+3000(P/S,6,3)=6002.6730+30000.8396=1919.75。（九）甲公

18、司為增值稅一般納稅人。209年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人職員資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元，市場價(jià)格（不含增值稅）為6.3萬元。設(shè)備于209年6月 20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備可能 使用10年，可能凈殘值為零，甲公司采納年限平均法計(jì)提折舊。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。17甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A127

19、.40萬元B127.70萬元C128.42萬元D148.82萬元【答案】A【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。18甲公司該設(shè)備209年應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。A6.37萬元B6.39萬元C6.42萬元D7.44萬元【答案】A【解析】209年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/106/12=6.37（萬元）。19甲公司208年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時(shí)可能已計(jì)提壞賬預(yù)備200萬元。209年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司可能應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，208年度賬務(wù)報(bào)表于209

20、年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少208年12月31日未分配利潤的金額是（）。A180萬元B1620萬元C1800萬元D2000萬元【答案】B【解析】減少未分配利潤的金額=（2000-200）（1-10%）=1620（萬元）。20下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】A【解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的講法不正確。二、多項(xiàng)選擇題（本題型

21、共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在試題卷上無效）（一）甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）205年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得葉，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供治理部門辦公使用，可能使用50年。（2）2

22、07年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，可能使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建筑商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。208年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建筑成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施可能使用20年。因建筑的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于208年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。（3）207年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬元，可能使用70年。208年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至208年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本120

23、00萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。（4）208年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本不1200萬元，可能使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建筑辦公樓。至208年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬元。208年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日早述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1300萬地鋪，在建辦公樓的公允價(jià)值為3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采納直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采納年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的可能凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：依照上述資料，不考慮其

24、他因素，回答下列第1題至第3題。1下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計(jì)處表述中，正確的有（）。A股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)B商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)C住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)D在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)E在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A股東作為出資投入的

25、地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)B股東作為出資投入的地上建筑物208年計(jì)提折舊60萬元C住宅小區(qū)208年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計(jì)量D商業(yè)設(shè)施208年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照5925萬元計(jì)量E在建辦公樓208年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計(jì)量【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。3下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益B收到的政府補(bǔ)助于208年9月20日開始攤

26、銷并計(jì)入損益C在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)208年12月31日按照1200萬元計(jì)量D住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計(jì)入住宅小區(qū)開發(fā)成本E商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建筑成本【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，在208年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此208年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計(jì)量；選項(xiàng)D，住宅小區(qū)開始建筑時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項(xiàng)E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建筑成本。（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司208年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1

27、）10月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。甲公司采納品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。（3）12月12日，同意丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料

28、的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12月15日，采納自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，托付戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述托付代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價(jià)格為250萬元。甲公司尚未收到上述

29、款項(xiàng)。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。4.下列各項(xiàng)中，作為甲公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（）。A.尚未領(lǐng)用的A原材料B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的托付代銷D產(chǎn)品【答案】ABE【解析】C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與酬勞已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)不計(jì)價(jià)法確定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

30、D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)不計(jì)價(jià)法；C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。6.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司208年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有（）。A.B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為634萬元B.A原材料的賬面價(jià)值為240萬元C.托付代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬元D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為280萬元E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為500萬元【答案】CD【解析】B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=6

31、2060%+82+60+120-20=614（萬元），A選項(xiàng)不正確；材料的賬面價(jià)值62040%=248萬元，B選項(xiàng)不正確；E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元（40040）不計(jì)入甲公司的存貨成本。（三）207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建筑合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款80000萬元；工期為2年。與上述建筑合同相關(guān)的資料如下：（1）207年1月10日開工建設(shè)，可能總成本68 000萬元。至207年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價(jià)格上漲等因素可能還將發(fā)生工程成本45 000萬元；工程結(jié)算合同價(jià)款40 000萬元，實(shí)際收到價(jià)款36 00

32、0萬元。（2）207年10月6日，經(jīng)商量，乙公司書面同意追加合同價(jià)款2 000萬元。（3）208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89 000萬元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82 000萬元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià)款80 000萬元。（4）208年11月12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。假定建筑合同的結(jié)果能夠可靠可能，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建筑合同會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.追加的合同價(jià)

33、款計(jì)入合同收入B.收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示E.可能總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，可能總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額應(yīng)為可能合同損失。8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司207年度和208年度利潤表列示的表述中，正確的有（）。A. 207年度營業(yè)收入41 000萬元B. 207年度營業(yè)成本45 000萬元C. 208年度營業(yè)收入41 400萬元D. 208年度營業(yè)成本43750萬元E. 207年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元【答案】ABCE【解

34、析】207年的完工進(jìn)度=45000/（45 000+45 000）=50%207年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82 000*50%=41 000（萬元）207年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=90 000*50%=45 000（萬元）207年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（90 000-82 000）*50%=4 000（萬元）208年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82 400-41 000=41 400（萬元）208年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=（89 000250）10045 0004 000=39 750（萬元）9. 207年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合

35、同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；假如市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于207年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采納合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用【答案】ABE10.

36、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)B.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D.因向治理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】ABCDE三、計(jì)算分析題（本題型共4小題，其中第1小題能夠選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。

37、）1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，要緊生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司208年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）甲公司治理層于208年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組打算。該業(yè)務(wù)重組打算的要緊內(nèi)容如下：從209年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的職員共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。依照被辭退職員的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退職員不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組打算已于208年12月2日經(jīng)甲公

38、司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。208年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組打算尚未實(shí)際實(shí)施，職員補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組打算，甲公司可能發(fā)生以下支出或損失：因辭退職員將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲寐殕T進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。（2）208年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律

39、顧問后，甲公司認(rèn)為該案專門可能敗訴。依照專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。（3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，可能不存在還款困難。要求：（1）依照資料（1），推斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的可能負(fù)債金額。（2）依照資料（1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組打算而減少208年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）依照資料（2）和（3），推斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將

40、與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為可能負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算可能負(fù)債的最佳可能數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；如不確認(rèn)，講明理由?！敬鸢浮浚?）甲公司有關(guān)的直接支出有：因辭退職員將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因重組義務(wù)確認(rèn)的可能負(fù)債=25（萬元）?！疽罁?jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的推斷表。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元、因?qū)α粲寐殕T進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。（2）因重組打算而減少的208年

41、度利潤總額的金額=800+25+3+1+2500+150=3479（萬元）與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：借：營業(yè)外支出25貸：可能負(fù)債25借：治理費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬800其他支出：因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元借：治理費(fèi)用3貸：銀行存款3因?qū)α粲寐殕T進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元借：治理費(fèi)用1貸：銀行存款1因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬元借：銷售費(fèi)用2500貸：銀行存款2500因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備150（3）資料（2）需要確認(rèn)可能負(fù)債，可能負(fù)債的最佳可能數(shù)=（450+550）/2=5

42、00（萬元）借：營業(yè)外支出500貸：可能負(fù)債500資料（3）不需要確認(rèn)可能負(fù)債，因其不符合可能負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此不需要做確認(rèn)可能負(fù)債的賬務(wù)處理?！咎崾尽咳舯绢}目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要可能風(fēng)險(xiǎn)的可能性，依照情況來推斷確認(rèn)可能負(fù)債的金額。2.甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于208年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)物資運(yùn)輸采納人民幣結(jié)

43、算，國際物資運(yùn)輸采納美元結(jié)算。（2）貨輪采納年限平均法計(jì)算折舊，可能使用20年，可能凈殘值為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬接著經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際物資運(yùn)輸。由于國際物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的阻礙較大，甲公司可能貨輪以后5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份業(yè)務(wù)好時(shí)（20%的可能性）業(yè)務(wù)一般時(shí)（60%的可能性）業(yè)務(wù)差時(shí)（20%的可能性）第1年5

44、00400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠可能貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（5）在考慮了貨幣時(shí)刻價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0

45、.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的匯率為1美元6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元6.80元人民幣；第2年末為1美元6.75元人民幣；第3年末為1美元6.70元人民幣；第4年末為1美元6.65元人民幣；第5年末為1美元6.60元人民幣。要求：（1）使用期望現(xiàn)金法計(jì)算貨輪以后5年每年的現(xiàn)金量。（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的以后5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。（3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?

46、）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪以后5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量500204006020020380（萬美元）第二年的現(xiàn)金流量480203606015020342（萬美元）第三年的現(xiàn)金流量450203506012020324（萬美元）第四年的現(xiàn)金流量480203806015020354（萬美元）第五年的現(xiàn)金流量480204006018020372（萬美元）（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的以后5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。按照記賬本位幣表示的以后5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3806.850.89293426.850.79723246.850.71183546.850.63553726.85

47、0.56748 758.46（萬元）。由于無法可靠可能貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此其可收回金額確實(shí)是以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。（3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，因此應(yīng)該計(jì)提的減值金額是：10 9258 758.462 166.54 （萬元），分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.54 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 2 166.54 （4）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，因此凈殘值能夠推斷為零，209年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.4

48、6/51 751.69（萬元），分錄是：借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69貸：累計(jì)折舊1 751.693.甲公司為上市公司，206年至208年的有關(guān)資料如下：（1）206年1月1日發(fā)行在外一般股股數(shù)為82 000萬股。（2）206年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以206年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證能夠在207年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司一般股。207年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成

49、工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。（3）208年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以208年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。（4）甲公司歸屬于一般股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。（5）甲公司股票206年6月至206年12月平均市場價(jià)格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價(jià)格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。要求：（1）計(jì)算甲公司206年度利潤表中列示的差不多每股收益和稀釋每股收益。（2）計(jì)算甲公司207年度利潤表中列示的差不多每股收益和稀釋每股

50、收益。（3）計(jì)算甲公司208年度利潤表中列示的差不多每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)?！敬鸢浮浚?）206年度每股收益計(jì)算如下：206年發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)82000（萬股）；差不多每股收益36000/820000.44（元/股）；206年調(diào)整增加的一般股股數(shù)（12300123006/10）7/122 870 （萬股）稀釋每股收益36000/（82000+2 870） 0.42（元/股）（2）207年度每股收益計(jì)算如下：207年發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)82000+123007/1289 175（萬股）差不多每股收益54000/891750.61（元/股）由于期末不存在其他稀釋

51、性因素，因此稀釋每股收益差不多每股收益0.61（元/股）（3）208年度每股收益計(jì)算如下：208年發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)（82000+12300）1.2113 160（萬股）208年差不多每股收益40000/113 1600.35（元/股）稀釋每股收益差不多每股收益0.35（元/股）207年度發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)820001.2+123001.27/12107 010（萬股）207年度差不多每股收益54000/107 010=0.50（元/股）207年度稀釋每股收益54000/107 010=0.50（元/股）4.為提高閑置資金的使用率，甲公司208年度進(jìn)行了以下投資：（1）1月1日，購

52、入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，治理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。依照乙公司公開披露的信息，甲公司可能所持有乙公司債券的本金能夠收回，以后年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。（2）4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有操縱，共同操縱或重大阻礙，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取

53、得丙公司股標(biāo)時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的打算。12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。（3）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)覺金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有操縱，共同操縱或重大阻礙。甲公司治理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：（P/A，5%，5）4.3295；（P/A，6%，5）4.2124；（P/A，7%，5）4.1002；（P/A，5%，4）3.54

54、60；（P/A，6%，4）3.4651；（P/A，7%，4）3.3875.相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，5%，5）0.7835；（P/S，6%，5）0.7473；（P/S，7%，5）0.7130；（P/S，5%，4）0.8227；（P/S，6%，4）0.7921；（P/S，7%，4）0.7629.要求：（1）推斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類不，講明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）推斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，并講明理由。如慶計(jì)提減值預(yù)備，計(jì)算減值預(yù)備

55、金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）推斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類不，講明理由，并編制甲公司208年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)分錄。（5）推斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類不，講明理由，并計(jì)算甲公司208年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。【答案】（1）甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤爸卫韺訑M持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：借：持有至到期投資-成本 （100*100） 10 000貸：銀行存款9 590.12持有至到期投資-利息調(diào)整409.88（2）本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過程如下：600*（P/A,r,

56、5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12利率 現(xiàn)值6% 10 000.44r9590.127%9590.12依照上面的結(jié)果能夠看出r=7%甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬元）相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該是：借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600持有至到期投資-利息調(diào)整 71.31貸：投資收益 671.31借：銀行存款 600貸：應(yīng)收利息 600（3）208年12月31日持有至到期投資的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629

57、=8 983.88（萬元） ，現(xiàn)在的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬元）因?yàn)? 661.438 983.88 ，因此發(fā)生了減值，計(jì)提的減值預(yù)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬元），賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失 677.55貸：持有至到期投資減值預(yù)備 677.55（4）甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對丙公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該是：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 400（12*100-800）貸

58、：資本公積-其他資本公積400（5）甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤爸卫韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。甲公司208年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=（920-200*0.6/10）- 4.2*200= 68（萬元）。四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司208年和209年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。（1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司

59、18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。A公司和D公司分不持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。上述公司之間的關(guān)系見下圖：（2）與并購交易相關(guān)的資料如下：208年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓

60、價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司一般股和一宗土地使用權(quán)作為對價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的一般股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天一般股的平均市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分不經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。208年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司一般股作為購買C公司股權(quán)的對價(jià)。208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股一般股，當(dāng)日甲公司股票的市場價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦