成本管理會計課件（ 費用分配與 成本歸集）

1、第四章 費用分配與本錢歸集第一節(jié) 生產(chǎn)費用在各產(chǎn)品之間的歸集和分配第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的 歸集和分配2022/9/141本章重點產(chǎn)品共同耗用材料費用的分配方法；輔助生產(chǎn)費用的分配方法；制造費用的分配方法；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。 本章難點交互分配法、方案本錢分配法；約當產(chǎn)量法、定額比例法。 2022/9/142第一節(jié) 生產(chǎn)費用在各產(chǎn)品之間的歸集和分配各項要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配制造費用的歸集和分配廢品損失及停工損失2022/9/143 一、各項要素費用的歸集和分配要素費用概述：1.分配原那么直接計入原那么2.分配標準：1成果類重量、體積、產(chǎn)量

2、、產(chǎn)值2消耗類生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時3定額類定額消耗量、定額費用3.分配記入的賬戶按其用途列支有關賬戶 第一節(jié) 生產(chǎn)費用在各產(chǎn)品之間的歸集和分配2022/9/144一材料費用的歸集和分配1.原材料費用的歸集：1按實際本錢計價2按方案本錢計價2022/9/1452.原材料費用的分配主要材料、輔助材料1定額耗用量比例法計算公式分四步計算計算各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量計算材料耗用量分配率單位產(chǎn)品原材料耗用量計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際耗用量計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用實例P702022/9/1462 定額費用比例法計算公式分三步計算計算各種產(chǎn)品的原材料定額費用計算材料費用分配率單位產(chǎn)品

3、原材料費用計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用實例P 71兩種方法比較計算步驟、反映的內(nèi)容、實物管理上 2022/9/147(3)產(chǎn)品重量比例分配法(4)產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法2022/9/148(5)標準產(chǎn)量比例法(系數(shù)法)計算公式分四步計算：確定各種產(chǎn)品的系數(shù)計算各種產(chǎn)品的總系數(shù)(標準總產(chǎn)量)計算材料費用分配率單位標準產(chǎn)品的原材料費用計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用例題73頁2022/9/149二外購動力費用的歸集和分配1、外購動力費用的內(nèi)容外購的各種動力電力、熱力2、分配標準各部門之間按儀表計量數(shù) 各產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時3、列支的賬戶按用途 2022/9/1410三工資及福利費的分配1、工資費

4、用的歸集 2、工資費用的分配 1工資總額與直接人工費用 2工資分配：按用途記入有關本錢費用賬戶 計件工資可直接計入 計時工資有些可直接計入 不可直接計入的，按生產(chǎn)工時比例在各產(chǎn)品之間分配2022/9/14113.福利費的分配1計提比例14%2列支的賬戶按用途記入有關本錢費用賬戶3職工福利費的用途職工醫(yī)藥衛(wèi)生費、職工困難補助、福利人員的工資、其他福利費。按福利人員工資的14%計提的福利費記入“管理費用賬戶 2022/9/1412四折舊費用的歸集和分配五其他支出二、待攤費用和預提費用一待攤費用二預提費用2022/9/1413三、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一輔助生產(chǎn)費用的歸集按部門和發(fā)生地點歸集 輔助

5、生產(chǎn)車間不單獨核算制造費用： 原材料等 生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢車間 2022/9/1414輔助生產(chǎn)車間單獨核算制造費用： 原材料等 生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢 車間 制造費用車間 轉入輔助生產(chǎn)本錢 2022/9/1415二輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配結轉的特點：提供產(chǎn)品工具、模具、修理用備件的輔助生產(chǎn)費用分配完工產(chǎn)品本錢轉入“低值易耗品、“原材料賬戶提供勞務水、電、運輸?shù)妮o助生產(chǎn)費用分配 因沒有固定的實物形態(tài)，不存在期末在產(chǎn)品，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用按各受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在各受益單位之間進行分配。2022/9/1416輔助生產(chǎn)費用的分配方法：1.直接分配法direct

6、allocation method: 是一種不考慮輔助生產(chǎn)部門之間的交互效勞，簡單地將各輔助生產(chǎn)部門的實際本錢在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位之間進行分配給的方法。 分配輔助生費用時，輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務不屬于分配范圍，應剔除。2022/9/1417供給部門 ： 受益對象：供電車間 供水車間 甲產(chǎn)品 供水車間 根本生產(chǎn)車間 行政管理部門 專營銷售機構 供電車間2022/9/1418計算公式：輔助生產(chǎn)費用分配率 = 待分配的輔助生產(chǎn)費用(本車間提供的勞務總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務量 ) 某受益對象應分配的輔助生產(chǎn)費用 = 該受益對象受益的勞務量 輔助生產(chǎn)費用分配率2022/9

7、/14192.順序分配法(step-down allocation method)又名階梯法。采用這種方法時，首先將各輔助生產(chǎn)部門按施惠和受益的多少順序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益最多的排在最后一位。分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加上前者分配轉入費用之和。2022/9/1420輔助生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間外部個受益對象供電車間 供水車間 甲產(chǎn)品 根本生產(chǎn)車間 行政部門 銷售機構2022/9/1421(2)計算公式第一個輔助生產(chǎn)車間的費用分配率： 費用分配率=本車間發(fā)生的直接費用本車間提供的勞務總量除第一個輔助生產(chǎn)車間外的其他車間費用

8、分配率： 費用分配率 =(本車間發(fā)生的直接費用+前面車間分來的費用) (本車間提供的勞務總量-本車間提供給前面車間的勞務量 )順序分配法練習題適宜于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量的多少存在一定次序的情況下采用。2022/9/14223.交互分配法reciprocal allocation method將輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將交互分配后的費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象。第一步：交互分配對內(nèi)分配費用計算交互分配率 交互分配率= 某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量 計算各輔助生產(chǎn)車間交互分配費用額 某輔助車間分配額=該輔助車間耗用量交互分配率

9、2022/9/1423第二步:直接分配對外分配費用計算對外分配費用額某輔助生產(chǎn)車間實際費用=交互分配前的直接費用+交互分配轉入的費用 -交互分配轉出的費用計算對外分配率對外分配率=某輔助生產(chǎn)車間實際費用(該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量-分給其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量) 計算各受益對象應負擔的費用某受益對象分配額=該受益對象耗用量對外分配率2022/9/1424會計分錄：交互分配直接分配交互分配練習題 適宜于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量的較多且不存在次序的情況下采用。2022/9/14254、方案本錢分配法 planning allocation method 是按照輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的

10、方案單位本錢和各受益對象的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。第一步：按方案單位本錢分配按各受益單位包括輔助生產(chǎn)車間的實際耗用量乘以方案單位本錢分配輔助生產(chǎn)費用。2022/9/1426第二步：調(diào)整各輔助生產(chǎn)車間本錢之間的差異計算各輔助生產(chǎn)車間的實際本錢某輔助生產(chǎn)車間的實際費用 = 該輔助生產(chǎn)車間的直接費用 + 方案分配時轉入的費用計算各輔助生產(chǎn)車間實際本錢與方案本錢之間的差異，某輔助生產(chǎn)車間的本錢差異 =某輔助生產(chǎn)車間的實際費用該輔助生產(chǎn)車間的方案分配額2022/9/1427對本錢差異的追加分配或直接轉入管理費用/制造費用以各種產(chǎn)品負擔的方案本錢額為分配標準，分配差異將本錢差異直接轉入“管理

11、費用或“制造費用賬戶會計分錄：按方案本錢分配差異調(diào)整：全部貸記“生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢賬戶方案本錢分配法練習題適用于企業(yè)輔助生產(chǎn)費用水平相對穩(wěn)定、方案單位本錢比較準確的企業(yè)2022/9/14285、代數(shù)分配法 algebra allocation method 是根據(jù)解多元一次方程的原理，來計算并分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。第一步:設未知數(shù)，建立聯(lián)立方程并求解計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位本錢第二步：計算各收益對象應負擔的費用根據(jù)各受益單位包括各輔助生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的耗用量和單位本錢分配輔助生產(chǎn)費用會計分錄可一筆完成P88例題適用于已經(jīng)實行會計電算化的企業(yè)2022/9/142

12、9分配方法特點適用范圍直接分配法計算簡便；當輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務量大時，分配結果往往與實際不符適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務量不多，或輔助生產(chǎn)車間之對外提供勞務的情況順序分配法有重點地反映輔助生產(chǎn)車間之間交互的關系，分配結果 較直接分配法合理；但因不進行完全交互分配，分配結果不十分正確。適用于個輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯循序的企業(yè)交互分配法因全部進行了交互分配，分配結果的準確程度較高；但各輔助生產(chǎn)費用的分配要計算兩個分配率，計算工作量大。企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門過多則不宜采用。計劃成本分配法可以避免因某個輔助生產(chǎn)成本計算不及時，影響企業(yè)的成本核算工作；能反映個輔助生產(chǎn)部門勞務的實際成本脫離計

13、劃成本的差異情況輔助生產(chǎn)計劃單位成本必須比較正確，否則會影響成本計算的正確性代數(shù)分配法分配結果最正確，但在輔助生產(chǎn)部門較多的情況下，計算工作量比較大適用于會計工作實現(xiàn)電算化的企業(yè)2022/9/1430四、制造費用的歸集和分配制造費用的內(nèi)容車間、分廠間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：機物料消耗、房屋建筑物折舊費、勞保費直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但未專設本錢工程的費用：機器設備的折舊費、修理費、生產(chǎn)工藝用動力車間、分廠用于組織和管理生產(chǎn)的費用：管理人員工資和福利費、保險費、取暖費2022/9/1431一制造費用的歸集二制造費用的分配(allocation method )1.實際分配率法：根據(jù)歸集的制造費用的實際發(fā)

14、生額和選擇的分配標準，計算出制造費用分配率，然后再計算出各產(chǎn)品應負擔的制造費用。分配標準有：生產(chǎn)工時比例法 機器工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法 直接費用比例法標準產(chǎn)量比例法適用于全年均衡生產(chǎn)的企業(yè)2022/9/14322.預定分配率法budgeted allocation method 又稱年度方案分配率法。這種方法按預定的全年度內(nèi)適用的方案分配率分配制造費用，不管各月實際發(fā)生多少制造費用，各月產(chǎn)品本錢中的制造費用均按年度方案分配率分配。適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)2022/9/1433分配步驟1分配前，根據(jù)全年費用預算和產(chǎn)品生產(chǎn)方案需耗用的勞務量，計算預定分配率法，即方案分配率。2平時每月，月末分配

15、制造費用時，不管實際發(fā)生的制造費用，均按照各產(chǎn)品的實際產(chǎn)量耗用的勞務量乘以預定分配率，求出該產(chǎn)品應負擔的制造費用。“制造費用賬戶可能有余額借方或貸方，但不做調(diào)整。3年終月份，將借方或貸方余額調(diào)整分配計入產(chǎn)品本錢賬戶。分配完，“制造費用賬戶沒有余額。2022/9/1434資料： 某企業(yè)某車間全年制造費用方案110000元；全年各種產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1300件，乙產(chǎn)品1125件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品2.5小時，乙產(chǎn)品2小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品120件，乙產(chǎn)品75件；本月實際發(fā)生制造費用9800元。 要求：計算甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品本月應分配的制造費用2022/9/1435答案：1計算預定

16、分配率乙產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時=1 1252=2250 小時 甲產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時=13002.5=3250 小時 制造費用年度方案分配率=1100003250 +2250=202按方案單位本錢分配制造費用 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=1202.5=300 小時 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=752=150 小時 該月甲產(chǎn)品的制造費用=30020=6 000 (元) 該月乙產(chǎn)品的制造費用=15020=3 000 (元)該車間本月按方案分配率分配轉出的制造費用為： 60 00+3 000=9 000 (元)2022/9/1436五、廢品損失及停工損失一廢品損失的歸集和分配 廢品 ：

17、可修復廢品和不可修復廢品 廢品損失 ：包括生產(chǎn)過程中、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復費用。廢品損失核算的賬戶“廢品損失 2022/9/1437二不可修復廢品損失的核算1、不可修復廢品的生產(chǎn)本錢1 按實際本錢計算完工后發(fā)現(xiàn)，其本錢同完工產(chǎn)品2按定額本錢計算2、帳務處理：“廢品損失賬戶借方:1生產(chǎn)本錢 貸方:(1)回收的殘料價值、應收賠款 2結轉廢品凈損失2022/9/1438三可修復廢品的核算“廢品損失賬戶借方：修復費用 貸方：1收回的殘料價值、應收賠款 2結轉廢品凈損失四停工損失 1、“停工損失賬戶 2、屬于自然災害 營業(yè)外支出 屬于其他停工損失原料缺乏、機器故障、方案減產(chǎn)產(chǎn)品本錢 20

18、22/9/1439六、 期間費用的核算管理費用財務費用營業(yè)費用2022/9/1440第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一、 在產(chǎn)品數(shù)量的計量1.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品從整個生產(chǎn)企業(yè)而言狹義在產(chǎn)品就某一個車間或某一生產(chǎn)步驟而言2.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的關系月初在產(chǎn)品本錢 + 本月生產(chǎn)費用 = 本月完工產(chǎn)品本錢 + 月末在產(chǎn)品本錢 2022/9/1441二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一不計算在產(chǎn)品本錢法 生產(chǎn)本錢賬戶歸集的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，雖有月末在產(chǎn)品但不計算其本錢，即生產(chǎn)費用總額就是完工產(chǎn)品本錢二在產(chǎn)品本錢按年初數(shù)固定計算法將年度內(nèi)各月末在產(chǎn)品本錢均按年初在

19、產(chǎn)品本錢計算，固定不變。各月發(fā)生的生產(chǎn)費用即為該月完工產(chǎn)品本錢。年終根據(jù)實地盤點數(shù)和實際耗用重新調(diào)整計算確定在產(chǎn)品本錢，作為下一年度的各月固定計價的在產(chǎn)品本錢2022/9/1442三約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法the equivalent unit concept，是按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例來分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢的一種方法。約當產(chǎn)量，是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度或投料程度，折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。計算步驟：測定完工程度投料程度計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算完工產(chǎn)品本錢計算在產(chǎn)品本錢2022/9/1443月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結存數(shù)量 在產(chǎn)品完工程度

20、投料程度各本錢工程費用分配率 =(月初在產(chǎn)品本錢+本月費用) 完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 完工產(chǎn)品本錢=完工產(chǎn)品數(shù)量各本錢工程費用分配率月末在產(chǎn)品本錢=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量各本錢工程費用分配率或月末在產(chǎn)品本錢=月初在產(chǎn)品本錢+本月生產(chǎn)費用-完工產(chǎn)品本錢 2022/9/14441、分配材料費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算1原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 ，投料程度為100%2原材料隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)、均衡投入 ，投料程度=完工程度3原材料分階段投入，并在每道工序開始時一次投入或在每道工序陸續(xù)投入 ，在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品所耗直接材料不同，應按投料程度計算約當產(chǎn)量。某道工序的投料程度=到本工序為止的

21、累計材料消耗定額/完工產(chǎn)品材料定額練習題2022/9/14452、分配加工費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算對于直接材料以外的工程燃料和動力、直接人工、制造費用，通常按加工程度計算約當產(chǎn)量1在產(chǎn)品分布均衡，各工序的加工量均衡，在產(chǎn)品的完工程度一般按50%計算2在產(chǎn)品分布不均衡，各工序的加工量不均衡時，需按各工序的工時定額計算在產(chǎn)品的完工程度某道工序的加工程度 =到本工序為止的累計工時定額完工產(chǎn)品工時定額 =前面各道工序的累計工時定額+本工序工時定額 50% 完工產(chǎn)品工時定額2022/9/1446四定額比例法定額比例法the norm unit concept)，按定額消耗量或定額本錢比例來分配計算完工產(chǎn)品本錢及在產(chǎn)品本錢的方法。某本錢工程費用分配率 = (月初在產(chǎn)品本錢+本月費用) 完工產(chǎn)品消耗量或定額本錢+月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額本錢 完工產(chǎn)品該本錢工程本錢