會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：不同用途的供氣管道進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別核算

1、不同用途的供氣管道進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別核算某燃?xì)夤镜呢?cái)務(wù)人員近日被稅務(wù)管理員約談，這讓他們感覺(jué)有些納悶。這到底是怎么回事呢？原來(lái)，該公司在2011 年第四季度對(duì)包括公司辦公樓的供氣系統(tǒng)進(jìn)行全面維修，不僅更新了市區(qū)所有已經(jīng)老化的供氣管道，還采購(gòu)供氣管道，增添了若干管道系統(tǒng)，提高燃?xì)馐袌?chǎng)占有率。這次大范圍的維修和新增供氣系統(tǒng)所耗用的管道及材料進(jìn)項(xiàng)稅額，都已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司的季度稅負(fù)率偏低，稅務(wù)管理員因此而約談了該公司的財(cái)務(wù)人員。那么，該燃?xì)夤镜南嚓P(guān)稅務(wù)處理是否合理呢？自增值稅轉(zhuǎn)型之后，增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額被允許抵扣，但并不是所有購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額都能從銷項(xiàng)

2、稅額中抵扣。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條、第二十三條的規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12 個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不能抵扣的固定資產(chǎn)包括提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其中，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)等。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009113 號(hào)）規(guī)定，建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或

3、者構(gòu)筑物的組成部分；附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十三條第三款的規(guī)定， 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，均應(yīng)依照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第一款的規(guī)定，作為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，按照增值稅暫行條例第十條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)其使用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。該公司辦公樓的供氣管道顯然是屬于不動(dòng)產(chǎn)建筑物的范疇。因此，該公司辦公樓供氣系統(tǒng)的增添、維修與修繕，就是對(duì)建筑物的增添、維修與修繕，應(yīng)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的不動(dòng)產(chǎn)

4、在建工程，其使用的管道及材料等購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)用供氣管道來(lái)輸送燃?xì)猓?辦公樓供氣系統(tǒng)的增添和維修所使用的管道及材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，是不是該公司這次增添和維修的所有供氣管道及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部不能抵扣呢？判斷一項(xiàng)資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)還是設(shè)備，關(guān)鍵是看它在固定資產(chǎn)分類與代碼中的位置。在固定資產(chǎn)分類與代碼中，代碼前兩位數(shù)字為“ 01”的是土地，為“ 02”的房屋，為“ 03”的是構(gòu)筑物，這3 種代碼的資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代碼前兩位為其他數(shù)字的為設(shè)備，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“ 09”，說(shuō)明它是一種運(yùn)輸設(shè)備，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，該公司除辦公樓供氣系統(tǒng)的增添和維修所使用的管道及材料應(yīng)并入建筑物核算外，在其他供氣系統(tǒng)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，增添和維修的供氣管道及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。既然增添和維修供氣系統(tǒng)耗用管道及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，有的可以抵扣， 有的不能抵扣，企業(yè)需要重新分別進(jìn)行核算，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。如果企業(yè)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)規(guī)定合理劃分。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很