會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第五章 流動(dòng)資產(chǎn)

1、第二篇 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章 流動(dòng)資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí),掌握貨幣資金的組成、相關(guān)管理規(guī)定以及貨幣資金的會(huì)計(jì)核算方法；了解交易性金融資產(chǎn)的概念，掌握基本的賬務(wù)處理方法；了解應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的主要內(nèi)容，掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理方法；了解存貨的性質(zhì)、確認(rèn)、分類,掌握存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)方法,按實(shí)際成本與按計(jì)劃成本核算的原理及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法,了解存貨減值的相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)處理方法。目錄第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨第一節(jié)貨幣資金目錄庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01銀行存款的管理與核算02其他貨幣資金的管理與核算03 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處

2、于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的首要組成部分。 貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金其他貨幣資金銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金是存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣資金,是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn), 是最容易出問(wèn)題的資產(chǎn)。(一)嚴(yán)格按規(guī)定的范圍使用庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金:(1)支付給職工的薪酬、津貼、獎(jiǎng)金等;(2)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬;庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01(3)頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(6)出差人員預(yù)借的差旅費(fèi);(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開(kāi)支;(8)中國(guó)人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。

3、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01(二)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行限額管理庫(kù)存限額一般是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、日現(xiàn)金付出量以及企業(yè)與銀行的距離遠(yuǎn)近等因素,由開(kāi)戶銀行與企業(yè)共同商定的,一般不超過(guò)35天正?，F(xiàn)金開(kāi)支需要量,邊遠(yuǎn)地區(qū)最高不得超過(guò)15天的現(xiàn)金開(kāi)支需要量。開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守“超過(guò)部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行”的規(guī)定。庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01實(shí)行職能分開(kāi)原則,建立內(nèi)部控制制度現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換,不得一人長(zhǎng)期從事出納工作貫徹“九不準(zhǔn)”的規(guī)定建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度（三）庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 加強(qiáng)監(jiān)督與檢查（四）庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)

4、存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。增加庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：相關(guān)賬戶減少庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，做相反方向的會(huì)計(jì)分錄。期末借方余額表示企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金金額。庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01（五）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算01清查審批前審批后盤盈借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付） 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償 ） 管理

5、費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(一)銀行存款賬戶開(kāi)立和使用的有關(guān)規(guī)定銀行存款是指存放在本地銀行的那部分貨幣資金。銀行存款賬戶有四種,即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。企業(yè)與銀行之間的貨幣資金收付,可以有多種結(jié)算方式,主要有支票結(jié)算方式、銀行匯票結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式、銀行本票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、托收承付結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、信用證結(jié)算方式等。銀行存款的管理與核算02 (二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。銀行存款增加時(shí)：借：

6、銀行存款 貸：相關(guān)賬戶銀行存款減少時(shí)，做相反方向的會(huì)計(jì)分錄。 期末余額在借方，反映銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記銀行存款日記賬。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款的管理與核算02銀行存款的管理與核算02銀行存款日記賬 銀行對(duì)賬單如果發(fā)現(xiàn)二者余額不相符，原因可能是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，也可能是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 一般說(shuō)明無(wú)錯(cuò)誤(三)銀行存款的清查未達(dá)賬項(xiàng)是指由于銀行結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時(shí)間上的先后,造成一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng),包括四種情況,企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬

7、銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，且存在未達(dá)賬項(xiàng)的，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相符。銀行存款的管理與核算02 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的基本格式：銀行存款的管理與核算02銀行存款余額調(diào)節(jié)表年 月 日 至 年 月 日單位名稱：開(kāi)戶行：賬戶：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收減：銀行已付、企業(yè)未付銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額(一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的管理與核算03其他貨幣資金外埠存款企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)零星采購(gòu)

8、時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng) 企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專戶的款項(xiàng) 企業(yè)已經(jīng)存入證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行證券投資的款項(xiàng)(二)其他貨幣資金的核算1.外埠存款（1）企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款（2）企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，應(yīng)做如下分錄： 借：材料采購(gòu)（或原材料、在途物資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款（3）采購(gòu)地銀

9、行將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算賬戶時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款其他貨幣資金的管理與核算032.銀行匯票的賬務(wù)處理（1）企業(yè)取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)做分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款（2）企業(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購(gòu)貨款：借：材料采購(gòu)（或原材料、在途物資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款（3）若有多余款項(xiàng)退回時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款其他貨幣資金的管理與核算03第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)目錄金融資產(chǎn)及其分類01交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容02交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他

10、方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。金融資產(chǎn)及其分類01（一）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計(jì)量的

11、金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)及其分類01交易性金融資產(chǎn)主要包括以交易為目的的債券、股票、基金和權(quán)證等。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期出售。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容02（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”反映

12、交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬（二）交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?？傇瓌t：按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。溫 提示交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。12會(huì)計(jì)處理如下：借 ：交易性金融資產(chǎn)成本（按取得時(shí)的公允價(jià)值） 投資收益（按發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸 ：銀行存款等（實(shí)際支付的款項(xiàng)）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03（三）交易性金融資產(chǎn)的持有收益1.股票：被投

13、資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利持股比例） 貸：投資收益2.債券（分期付息、一次還本）：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息借：應(yīng)收利息（面值票面利率持有期間） 貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之差計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03按二者之間的差額按二者之間的差額公允低于賬面時(shí)：浮盈浮虧公允高于賬面時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)借 ：交易性

14、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)借 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 ：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03（五）交易性金融資產(chǎn)的處置將該金融資產(chǎn)的出售凈額與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)處置損益。同時(shí),將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的金額轉(zhuǎn)出至投資收益（未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)損益）。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（按出售價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方） 投資收益（差額,也可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的金額，可能在貸方） 貸：投資收益（可能在借方）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03（六）

15、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品接盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，賬務(wù)處理如下：借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理03第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)目錄應(yīng)收票據(jù)01應(yīng)收賬款02預(yù)付賬款03其他應(yīng)收款04應(yīng)收款項(xiàng)減值05(一)應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而持有的尚未到期的商業(yè)匯票,

16、是一項(xiàng)債權(quán)憑證。會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。我國(guó)商業(yè)票據(jù)的期限一般較短(6個(gè)月)。應(yīng)收票據(jù)01(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款借:應(yīng)收票據(jù) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù)如果該票據(jù)到期時(shí)對(duì)方無(wú)力償還票款：借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)012.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借:原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù) 3.對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目;按貼現(xiàn)息部分,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)

17、用”科目;按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)01(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán),包括企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等向債務(wù)人收取的價(jià)款及代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1.商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額入賬。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣即銷貨企業(yè)為鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng),如“2/10、1/20、n/30”等。(1)總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款數(shù)額。(2)凈價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款數(shù)額。應(yīng)收賬款02(三)應(yīng)收賬款的會(huì)

18、計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè),其預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款應(yīng)收賬款02預(yù)付賬款是指企業(yè)按購(gòu)貨合同或勞務(wù)的規(guī)定預(yù)付給供貨單位或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理,一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。預(yù)付賬款03三步走：第一步，預(yù)付借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款第二步，收貨借：材料采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

19、 貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款03第三步，補(bǔ)款或退款補(bǔ)款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（按補(bǔ)付的款項(xiàng)）退款借：銀行存款（按退回的多余款項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán),即除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要包括:應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)收出租包裝物押金,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),備用金,存出保證金,其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款04企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收

20、款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收款項(xiàng)減值05應(yīng)收款項(xiàng)減值05應(yīng)收款項(xiàng)減值方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（我國(guó)企業(yè)采用）估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。應(yīng)收款項(xiàng)減值051.初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 2.發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等 3.發(fā)生壞賬又收回借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等4.再次計(jì)提應(yīng)提應(yīng)有已提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（補(bǔ)提） 若結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，編制反向分錄第四節(jié)存貨目錄存貨概述01存貨的計(jì)價(jià)02存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)

21、核算03存貨的期末計(jì)價(jià)04(一)存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料和物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷品等。存貨概述01存貨概述01經(jīng)濟(jì)用途存放地點(diǎn)取得方式原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷商品等外購(gòu)、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、盤盈、非貨幣性資產(chǎn)交換等(二)存貨的分類存貨的計(jì)價(jià)02(一)增加存貨的計(jì)價(jià)方法1.存貨的采購(gòu)成本123456購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)其他保險(xiǎn)費(fèi)

22、采購(gòu)成本2.存貨的加工成本3.其他成本其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的計(jì)價(jià)02加工成本直接人工制造費(fèi)用存貨的計(jì)價(jià)02計(jì)入存貨成本1.購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；2.直接人工、制造費(fèi)用；3.直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用；4.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用；5.商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用（直接計(jì)入存貨成本）。計(jì)入當(dāng)期損益1.商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用（當(dāng)期按照存銷比例分配）；2.商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用（銷售費(fèi)用）；3.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；4. 在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生

23、的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。(二)減少存貨的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。這種核算方法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成木。存貨的計(jì)價(jià)02存貨的計(jì)價(jià)02具體來(lái)說(shuō)，在收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。2020年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51102.加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法,是指以本月全部存貨數(shù)量

24、為權(quán)數(shù),計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單價(jià),據(jù)以確定本月發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下:加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨成本+本月購(gòu)進(jìn)存貨成本)(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量)月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)或=期初存貨成本+本月購(gòu)進(jìn)存貨成本-期末存貨成本存貨的計(jì)價(jià)02【優(yōu)點(diǎn)】成本計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本；在物價(jià)上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^折中?！救秉c(diǎn)】無(wú)法在賬面上體現(xiàn)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。存貨的計(jì)價(jià)023.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)

25、價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法,它假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致,按照各種存貨,逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次和生產(chǎn)批次,分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下:發(fā)出存貨的實(shí)際成本=各批(次)存貨發(fā)出數(shù)量該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)存貨的計(jì)價(jià)02(一)按實(shí)際成本核算存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算03賬務(wù)處理購(gòu)入材料票貨同時(shí)到票到貨未到貨到票未到預(yù)付款形式發(fā)出材料1.購(gòu)入存貨的核算（1）票貨同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金等（2）票到貨未到借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

26、 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款等存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算03（3）貨到票未到月末：借：原材料（按暫估成本） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，做相反的會(huì)計(jì)分錄沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料（按暫估成本）收到發(fā)票時(shí)借：原材料（按實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款等存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算03（4）預(yù)付款形式預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到材料時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款多退少補(bǔ)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或相反分錄）存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算032.自制存貨的核算企業(yè)自制存貨的成本由材料采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)

27、成。企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”等存貨科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算033.委托加工存貨的核算原材料、庫(kù)存商品加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)委托加工物資發(fā)出材料原材料銀行存款加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)03存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算(1)發(fā)出材料借:委托加工物資 貸:原材料(2)支付加工費(fèi)和稅金（收回后繼續(xù)加工）借:委托加工物資 貸:銀行存款借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸:銀行存款存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算03(3)材料加工完成,收回后驗(yàn)收入庫(kù):借:原材料B材料 貸:委托加工物資委托加工存貨收回后直接用于銷售,由受托加工方代收代繳的消費(fèi)

28、稅計(jì)入委托加工存貨成本,借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”科目。存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算034.投資者投入存貨的核算投資者投入的原材料,按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值,借記“原材料”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”等存貨科目;按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按確定的出資額,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目;按其差額,貸記“資本公積”科目。存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算035.接受捐贈(zèng)取得存貨的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨,按捐贈(zèng)方提供的發(fā)票、協(xié)議等有關(guān)憑據(jù)上注明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí),按確定的存貨入賬成本,借記“原材料”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”等科目;按實(shí)際支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目;按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得”科目。存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算036.存貨發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算是由企業(yè)財(cái)會(huì)部門在月末時(shí)根據(jù)月份內(nèi)簽收的各種發(fā)料憑證,按照發(fā)出材料的用途進(jìn)行分類匯總,編制發(fā)出材料匯總表,作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù),并按照耗用材料的用途和部門,分別借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目,貸記“原材料”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)核算037