會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其控制

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與操縱 摘要我國當(dāng)前愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息造假引發(fā)了社會(huì)各方對(duì)公司所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)疑與關(guān)注,差不多帶來了嚴(yán)峻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度入手，指出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失確實(shí)緣故，最后提出治理我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施,構(gòu)建我國上市公司高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保障體系關(guān)鍵詞上市公司，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，治理措施The Analyzes on the Security system for Qualitative Characteristics of Accounting Information AbstractAt present, the information

2、infidelity of the accounting information is getting worse and this has brought very serious economic and social outcomes. 1t has brought up serious social problems and this has affected the normal functioning and the development of the national economy. In this article, I expound the quality feature

3、 and the importance of the accounting information from the economics, and I deeply and carefully analyze the reason of the accounting information. And in the last part, from the above three respects I put up the security system for the high quality of the accounting information of the listed compani

4、es in China.Key WordsListed Corporation The quality of the accounting information The control measures會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涵義的引入要研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，首先要了解什么是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)面向價(jià)值的信息、系統(tǒng)，是從對(duì)企業(yè)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的角度提出信息需求的信息系統(tǒng)，因此可定義為:利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并能提供為進(jìn)行會(huì)計(jì)治理、分析、決策所用的輔助信息的系統(tǒng)。其組成要素為:計(jì)算機(jī)硬件和軟件、數(shù)據(jù)文件、會(huì)計(jì)人員和會(huì)

5、計(jì)信息的運(yùn)行規(guī)程，其核心部分是功能完備的會(huì)計(jì)軟件。在信息社會(huì)，會(huì)計(jì)工作中常規(guī)、能夠程序化的任務(wù)將由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理，同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還將輔助會(huì)計(jì)人員完成其它的治理與決策任務(wù)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)如下: 1、龐大復(fù)雜性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由許多職能子系統(tǒng)組成，如賬務(wù)處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、材料核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)等有機(jī)地連成一個(gè)整體。 2、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允、全面、完整和安全、可靠性等特點(diǎn)。 3、內(nèi)部操縱嚴(yán)格。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不僅在處理是要層層復(fù)核，保證其正確性，還要保證在任何條件下以任何方式進(jìn)行核查核對(duì)，留有審計(jì)線索，防止破壞，為審計(jì)工作的開展提供必要的條件。 4

6、、系統(tǒng)的開放性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)是能與企業(yè)其他治理子系統(tǒng)和企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行信息交換的開放型系統(tǒng)。例如銀行、稅收、審計(jì)、財(cái)政、客戶等系統(tǒng)。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定義依照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征定義為“使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)”，并在其1989年公布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中提出，財(cái)務(wù)報(bào)表的四項(xiàng)要緊的質(zhì)量特征是真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性和可理解性。關(guān)于這四個(gè)要緊的質(zhì)量特征，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出的解釋是:1、真實(shí)性：確實(shí)是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，客觀地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。具體來講，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性確實(shí)

7、是一方面會(huì)計(jì)行為主體遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如實(shí)反映在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一切內(nèi)容及其數(shù)量關(guān)系，真實(shí)地提供形成會(huì)計(jì)信息的資料。另一方面，會(huì)計(jì)帳簿和報(bào)表，作為會(huì)計(jì)信息的載體，其所有內(nèi)容及其數(shù)據(jù)應(yīng)該客觀地反映一切與貨幣有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)情況。2、相關(guān)性:是指要確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容與信息使用者相關(guān)聯(lián)。上市公司應(yīng)當(dāng)依照市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量等，做到與信息使用者的決策需要息息相關(guān)。FASB進(jìn)一步認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要緊取決于三個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值確實(shí)是指會(huì)計(jì)信息能夠關(guān)心決策者依照過去、現(xiàn)在的信息對(duì)以后事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做出最佳決策:反饋價(jià)值確實(shí)是指一

8、項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果:及時(shí)性指會(huì)計(jì)信息必須在失去阻礙決策的能力之前被決策者掌握才有用，假如會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，對(duì)決策沒有用處，也就不具有相關(guān)性。3、可靠性：是指會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績所揭示的信息足以信賴。具體地講，對(duì)一個(gè)理性的、對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人來講，依據(jù)這些信息能夠做出合理的決策。如此，我們就認(rèn)為信息是可靠的?？煽啃园珊诵?、真實(shí)性、中立性。4、可理解性： 它是針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的質(zhì)量，在質(zhì)量特征的層次上，構(gòu)成了信息使用者質(zhì)量特征和信息中針對(duì)決策的各種質(zhì)量之間的紐帶。可理解性受下列兩個(gè)因素的制約:一是使用者的特點(diǎn)，如掌握經(jīng)濟(jì)知識(shí)的廣度和深

9、度，情愿鉆研否;另一是信息固有的特征。只能為少數(shù)人所理解或使用的信息應(yīng)不予提供。也不能僅僅由于有些人理解有困難，而把重要的有關(guān)信息排除在外。另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還提出，相關(guān)和可靠的信息受到三個(gè)因素的制約，即信息的及時(shí)性、信息所產(chǎn)生的效益與提供的成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡三個(gè)因素。二、我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征現(xiàn)狀分析（一）內(nèi)部人操縱與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量縱觀近幾年我國上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，因造假被懲處的例子層出不窮，從紅光實(shí)業(yè)到瓊民源，從深原野到銀廣夏，這些單位差不多上利用虛假的會(huì)計(jì)信息，為個(gè)人或小團(tuán)體謀取私利，嚴(yán)峻損害了寬敞投資者的利益，在社會(huì)上造成不利的阻礙。在我國,公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出

10、現(xiàn)兩極分化的趨勢(shì):第一種趨勢(shì)是股權(quán)高度集中化，如此大股東就操縱了董事會(huì)，而大股東更多考慮的是自身的利益，專門容易忽視和侵占中小股東的利益;二是股權(quán)極度分散化，如此單一股東就無法操縱公司，而經(jīng)理層現(xiàn)在卻能夠操縱公司，這比較常見于上市公司，在此我們把這種情形稱之為“內(nèi)部人操縱”。相比較之下，第二種情形更容易造成會(huì)計(jì)信息失真。本人認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息提供者和會(huì)計(jì)信息使用者、大股東與小股東之間的信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失確實(shí)客觀基礎(chǔ)。由于交易雙方信息的不對(duì)稱，企業(yè)經(jīng)營者比企業(yè)所有者具有更多的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和進(jìn)展前景有著較為清晰和客觀的認(rèn)識(shí)，能夠客觀正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，

11、以及企業(yè)的獲利能力和進(jìn)展?jié)摿?，同時(shí)他也能客觀地認(rèn)識(shí)到企業(yè)到底有沒有按照所有者規(guī)劃的“航線”前進(jìn)。而企業(yè)所有者作為“外部人”不直接參與企業(yè)的經(jīng)營過程，在獵取這些信息的時(shí)候處于劣勢(shì)地位，他們不大可能會(huì)比經(jīng)營者有著更好的信息來源優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗麄儧]有足夠的機(jī)會(huì)去了解企業(yè)的具體經(jīng)營狀況，只能通過經(jīng)營者這一“內(nèi)部人”提供的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況并作出決策。如此，所有者是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，二者在信息獵取上確實(shí)是不對(duì)稱的，經(jīng)營者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。由于這種雙方信息的不對(duì)稱，所有者就不能對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)營狀況作出客觀的推斷，也沒有確切的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)和選擇經(jīng)營者。然而，由于經(jīng)營

12、者的任命掌握在所有者手中，企業(yè)經(jīng)營者為了幸免由于經(jīng)營業(yè)績低于所有者的期望而遭到解雇，他們就專門可能利用信息優(yōu)勢(shì)來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果，幸免被所有者解雇。如此一來，從報(bào)表上看，可能有許多公司獲利能力專門好，專門有進(jìn)展?jié)摿?，事?shí)上，有些公司的經(jīng)營差不多遇到了困難，進(jìn)展前景也不明朗。結(jié)果就導(dǎo)致許多企業(yè)的平均業(yè)績上浮，虛假利潤增多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。在如此的情況下，假如經(jīng)營者提供真實(shí)完整地會(huì)計(jì)信息，專門可能由于其賬面業(yè)績低于行業(yè)內(nèi)的平均業(yè)績而導(dǎo)致經(jīng)理人遭到解雇；而原本經(jīng)營業(yè)績差但提供通過粉飾過的會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)理人，專門可能由于其表面業(yè)績高于平均業(yè)績而得以接著經(jīng)營這家公司。如此就可能導(dǎo)

13、致在這場(chǎng)博弈當(dāng)中，經(jīng)理層出于各方面的考慮，專門可能利用自身在獵取信息的優(yōu)勢(shì)方面，制造信息不對(duì)稱，夸大業(yè)績，提供劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息欺騙所有者來幸免自身遭到解雇，以達(dá)到自身利益的最大化。這是由于所有者與經(jīng)營者之間信息的不對(duì)稱導(dǎo)致劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息平均質(zhì)量下降。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的內(nèi)部動(dòng)因機(jī)會(huì)主義在造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的眾多緣故當(dāng)中，本人認(rèn)為機(jī)會(huì)主義是內(nèi)在動(dòng)因。在企業(yè)中，各個(gè)利益主體能夠看作是契約所聯(lián)結(jié)的各方，他們的目標(biāo)利益是不同的，契約各方經(jīng)理人、股東和雇員，都追求自身效用的最大化。作為經(jīng)理人，他們考慮更多的是高薪和更多的閑暇，以及豪華舒適的辦公環(huán)境和更高的社會(huì)

14、地位；股東則考慮的是企業(yè)長遠(yuǎn)的進(jìn)展，如此，股東就可能更加注意資產(chǎn)的保值增值，以及合理的利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行“以小搏大”，獵取更多的利潤，以保持良好的進(jìn)展?jié)摿?；一般職工則更多地考慮是升職和高薪。如此他們的利益可能一致的，也可能有沖突，當(dāng)他們自身利益與其他契約方產(chǎn)生沖突的時(shí)候，假如沒有強(qiáng)有力的約束，他們專門可能會(huì)不擇手段的維護(hù)自身效用的最大化，而無視公司整體的利益和其他契約方的利益，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上這些行為稱為機(jī)會(huì)主義行為的傾向。舉個(gè)例子，經(jīng)理人專門可能會(huì)以工作需要為理由而購置豪華轎車和豪華舒適的辦公室，這與所有者的意向明顯是不一致的，另外，經(jīng)理人可能為了提高自身的社會(huì)地位而不顧企業(yè)的“消化能力”，去并購其

15、他企業(yè)，這些差不多上在自身利益與他人利益發(fā)生沖突的時(shí)候追求自身利益最大化的機(jī)會(huì)主義。假如把信息不對(duì)稱看作是“外因”，那么，機(jī)會(huì)主義確實(shí)是會(huì)計(jì)信息失確實(shí)“內(nèi)因”了，按照哲學(xué)上的觀點(diǎn)，內(nèi)因在事物的進(jìn)展過程中起著要緊作用，外因起著次要作用?？梢姡捎跈C(jī)會(huì)主義的存在，即使在沒有信息不對(duì)稱的情況下，仍然會(huì)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息。信息不對(duì)稱那個(gè)“外因”給機(jī)會(huì)主義者提供了歪曲、曲解會(huì)計(jì)信息的條件，機(jī)會(huì)主義者則是造成會(huì)計(jì)信息失確實(shí)“內(nèi)因”。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者提供會(huì)計(jì)信息的目的是最大程度實(shí)現(xiàn)自身的效用而不是客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的外因制度因素在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的

16、問題時(shí),許多人把此簡單歸結(jié)為經(jīng)理人“個(gè)人利益最大化”的欲望和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題。然而我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真是司空見慣的情況，本人認(rèn)為除了機(jī)會(huì)主義等內(nèi)因以外，其中必有其制度的緣故。在我國，經(jīng)營者不能站在所有者的利益動(dòng)身點(diǎn)上來披露會(huì)計(jì)信息，這與我國專門的國情和我國國有企業(yè)經(jīng)營者的組織人事治理制度有專門大的關(guān)系。目前我國有相當(dāng)一部分上市公司和一些大公司差不多上由國有企業(yè)轉(zhuǎn)型而來的，我國國有企業(yè)的制度有其專門性，國有企業(yè)的經(jīng)營者與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，許多企業(yè)的經(jīng)營者是由政府任命的，他們的行為也受到政府的阻礙，而且他們的社會(huì)地位與他們所在企業(yè)的行政級(jí)不有關(guān)。這確實(shí)是我們通常所講的“產(chǎn)權(quán)不清，政

17、企不分”。這種“官本位”制度，使企業(yè)經(jīng)營者有著雙重身份，確實(shí)是講，專門可能企業(yè)的經(jīng)營者既是經(jīng)理人，又是政府官員。經(jīng)營者的升遷和調(diào)動(dòng)是由上級(jí)組織部門決定的，經(jīng)營者的工作業(yè)績?cè)胶茫牡匚豢赡芫驮礁?。因此，這誘使許多經(jīng)營者提供虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，來提高自己的工作業(yè)績，從而能夠受到上級(jí)的賞識(shí)而獲得更高的社會(huì)地位。在這種情況下要保持會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，本人認(rèn)為“政企分開”是一項(xiàng)必要的措施，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)來自于經(jīng)理人市場(chǎng)而不應(yīng)由政府委派，從而能夠通過市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者的評(píng)價(jià)與選擇，從而達(dá)到對(duì)經(jīng)營者的有效操縱。因?yàn)榻?jīng)營者來自經(jīng)理人市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)上崗以后，能夠減弱由于行政地位的阻礙和升職的欲望而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失

18、確實(shí)可能性，這些來自經(jīng)理人市場(chǎng)的經(jīng)營者在取得經(jīng)營權(quán)的同時(shí)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。同時(shí)我們也能夠通過科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)估和激勵(lì)措施來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者行為的積極的操縱與約束，科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)估和激勵(lì)包括合理的確定經(jīng)營者所應(yīng)得的薪水，以及業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)。然而最重要的是，要激勵(lì)經(jīng)營者要有長遠(yuǎn)的眼光，以企業(yè)長遠(yuǎn)利益動(dòng)身，不要為眼前的蠅頭小利所誘惑而損公肥私。三、提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑面臨當(dāng)前對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求，內(nèi)部操縱作為會(huì)計(jì)信息的源頭，越來越受到人們的重視。加強(qiáng)內(nèi)部操縱是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方式。每一個(gè)企業(yè)都必須正確認(rèn)識(shí)和切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部操縱。必須明確：企業(yè)需著眼于內(nèi)部，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的

19、監(jiān)督職能，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和治理行為，從而保證內(nèi)部操縱的有效運(yùn)行，這也是社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的必定要求。而美國薩班斯法案的頒布則為我國企業(yè)內(nèi)部操縱的建立給與了強(qiáng)有力的理論支持。（一）薩班斯法案對(duì)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的阻礙薩班斯法案是繼美國1933年證券法、1934年證券交易法以來又一部具有里程碑意義的法律，其效力涵蓋了注冊(cè)于美國證監(jiān)會(huì)(SEC之下的約14000家公司，其中包括了大量的非美國公司。美國總統(tǒng)布什在簽署法案的新聞公布會(huì)上稱“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界阻礙最為深遠(yuǎn)的改革法案”。 從會(huì)計(jì)與審計(jì)角度看，薩班斯-奧克斯利法案極大地阻礙了會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)進(jìn)展，阻礙著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則制定的進(jìn)展方向，對(duì)

20、我國會(huì)計(jì)改革同樣具有重要的參考意義:1、限制了會(huì)計(jì)行業(yè)自律機(jī)制，改由公眾公司監(jiān)督委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。這是監(jiān)管法律框架的重大改革，標(biāo)志著美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制由行業(yè)自律為主的時(shí)代步入到了政府監(jiān)督下的獨(dú)立監(jiān)管為主的時(shí)代。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)。要求美國證券交易委員會(huì)(SEC)具體研究美國采納以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系；要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須為民間機(jī)構(gòu)，同時(shí)保持超然獨(dú)立和高效運(yùn)轉(zhuǎn)，通過采納一套程序，以確保準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠關(guān)于緊急會(huì)計(jì)問題和快速變化的企業(yè)實(shí)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出迅速反應(yīng)，并進(jìn)而及時(shí)制定或者修改有關(guān)會(huì)計(jì)原則。3、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性和對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的限制。4、擴(kuò)大

21、公司審計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)限和明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體。法案大大擴(kuò)大了公司審計(jì)委員會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)管上的權(quán)力，規(guī)定公司定期報(bào)告須有首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官認(rèn)證，明確了公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體，從而完善了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。5、強(qiáng)制提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性。公眾公司應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)披露，即要求及時(shí)披露導(dǎo)致公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化的信息。所有重要的表外交易和關(guān)系，應(yīng)不以誤導(dǎo)方式編制模擬財(cái)務(wù)信息。強(qiáng)制要求公眾公司年度報(bào)告中包含內(nèi)部操縱報(bào)告及其評(píng)價(jià)。6、針對(duì)違法行為，法案明確了責(zé)任主體和嚴(yán)厲的懲處措施，加大了違法處罰力度。（二）從內(nèi)部操縱入手提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量薩班斯法案對(duì)我國建立強(qiáng)有

22、力的內(nèi)部操縱制度和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系有著深遠(yuǎn)的阻礙，本人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。1、強(qiáng)化單位內(nèi)部操縱，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，具有自律性，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的目的也是督促內(nèi)部監(jiān)督更有效。只有全面地建立起這些規(guī)章制度；使之有效實(shí)施，治理會(huì)計(jì)信息失真問題才具備了必要條件，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落到實(shí)處。（1）落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法的責(zé)任主體，也是落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人為了更好地履行會(huì)計(jì)法給予的職責(zé)，需要考慮建立、健全有效的內(nèi)部操縱制度、內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要建立崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，

23、制定會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人、財(cái)物保管人的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約。（2）明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序的要求突出兩點(diǎn):一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序時(shí)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間的互相監(jiān)督。既要防止權(quán)力過于集中，也要防止多頭行事、各行其是。（3）明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序要實(shí)現(xiàn)帳證相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，財(cái)產(chǎn)清查制度歷來是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容和手段。（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。該項(xiàng)工作可由單位內(nèi)審人員承擔(dān)，也可由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)承擔(dān)，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、

24、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性和全程操縱作用，通過經(jīng)常性的財(cái)務(wù)督促檢查，把出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)，才能經(jīng)得起社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的檢查。2、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能產(chǎn)權(quán)是企業(yè)界取得市場(chǎng)法人資格的差不多條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)，才能真正成為市場(chǎng)主體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的需要提供。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無事實(shí)上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國有企業(yè)經(jīng)營者留下了專門大

25、的權(quán)力空間，不管采取何種監(jiān)督方式，都會(huì)使監(jiān)督力量顯得單薄。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)的建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。3、完善我國會(huì)計(jì)信息的披露監(jiān)管 針對(duì)我國信息披露監(jiān)管不力的局面，我們應(yīng)進(jìn)一步明確信息披露監(jiān)管的目標(biāo)、完善信息披露的監(jiān)管體系。（1）明確信息披露監(jiān)管的目標(biāo)。信息披露監(jiān)管的目標(biāo)一般有兩個(gè):一是立足于防治和預(yù)警作用，二是事后的應(yīng)對(duì)和稽查，充分愛護(hù)投資者的利益。（2）證監(jiān)會(huì)和證券交易所權(quán)限與責(zé)任的重新設(shè)置。政府監(jiān)管和自律監(jiān)管相互結(jié)合起來，在保障投資者利益的同時(shí)，使市場(chǎng)保持充分的自由和活力，從而實(shí)現(xiàn)公平條件下的競(jìng)爭(zhēng)和效率，在我國證券市場(chǎng)，證券交易所在