財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(第二版)學(xué)習(xí)情境06收入確認(rèn)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境六 收入確認(rèn)知識(shí)目標(biāo)1.了解：收入的概念、特征、分類(lèi)；2.熟悉：收入確定的條件；3.掌握：處理銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理。技能目標(biāo)1.會(huì)判斷收入確認(rèn)的條件；2.會(huì)認(rèn)定不同收入方式下的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額；3.會(huì)處理具體的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)。案例導(dǎo)引廣東科龍電器股份有限公司收入造假案例1.證監(jiān)會(huì)處罰廣東科龍電器股份有限公司的主要原因是什么？2. 廣東科龍電器股份有限公司虛增利潤(rùn)的主要手法是什么？ 任務(wù)1 認(rèn)識(shí)收入任務(wù)描述 請(qǐng)分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說(shuō)明理由。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)收入相關(guān)知識(shí)一、收入確認(rèn)的條件（一）收入的概念

2、收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的特征 收入主要來(lái)源于主要日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見(jiàn)性的，而不是在偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 P140 思考6-1：企業(yè)銷(xiāo)售商品所實(shí)現(xiàn)的毛利屬于收入、收益還是利得？ 回答思考6-1：屬于收益P140 思考6-1：企業(yè)銷(xiāo)售商品所實(shí)現(xiàn)的毛利屬于收入、收益還是利得？ 回答思考6-1：屬于收益任務(wù)1 認(rèn)識(shí)收入（三）收入的分類(lèi)1.按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 2. 按企業(yè)收入的性質(zhì)分為銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入 P1

3、41 思考6-2：工業(yè)企業(yè)出租倉(cāng)庫(kù)所收取的租金屬于什么收入？ 回答思考6-2：屬于其他業(yè)務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入任務(wù)1 認(rèn)識(shí)收入二、收入的確認(rèn)條件與方法 （一）收入的確認(rèn)條件1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方 2. 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能可靠地計(jì)量P141 思考6-4：售后回購(gòu)、售后租回是否應(yīng)確認(rèn)為收入？ 回答思考6-4：不應(yīng)確認(rèn)為收入P142 思考6-5：A公司將商品銷(xiāo)售給即將破產(chǎn)的B公司，能否確認(rèn)為收入？ 回答思考6

4、-5：不能確認(rèn)為收入P141 思考6-3：哪些情況下相應(yīng)收入不能確認(rèn)？ 回答思考6-3：見(jiàn)P141相關(guān)表述。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)收入（二）收入的確認(rèn)方法1. 銷(xiāo)售法2. 收款法3. 生產(chǎn)法任務(wù)1 認(rèn)識(shí)收入任務(wù)實(shí)施 見(jiàn)教材P142-P143注意事項(xiàng)1.把握收入要素的內(nèi)涵。2.收入確認(rèn)的五個(gè)條件的辨別。任務(wù)評(píng)價(jià) 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫(xiě)任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品任務(wù)描述 請(qǐng)分析判斷龍騰公司3月份的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品相關(guān)知識(shí)一、確定商品銷(xiāo)售收入（一）商品銷(xiāo)售收入時(shí)點(diǎn)的確定（1）采用交款提貨方式銷(xiāo)售商品（

5、現(xiàn)銷(xiāo)）業(yè)務(wù)，不論貨物是否發(fā)出，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。（2）采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品的，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品（3）采用分期收款方式銷(xiāo)售商品的，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品的，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為貨物發(fā)出的當(dāng)天，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （5）采用委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物方式銷(xiāo)售商品的，分視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種情況確認(rèn)收入。 視同買(mǎi)斷 收取手續(xù)費(fèi) （6）銷(xiāo)貨方發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為貨物移送的當(dāng)天。任務(wù)2 處理

6、銷(xiāo)售商品（7） 對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（8） 銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（9）售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。P146 思考6-6回答思考6-6：收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。任務(wù)2

7、處理銷(xiāo)售商品（二）商品銷(xiāo)售收入金額的確定（1）銷(xiāo)售有合同或協(xié)議的，按合同或協(xié)議金額確定入賬價(jià)值；（2）銷(xiāo)售無(wú)合同或協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價(jià)格或都能接受的價(jià)格確定入賬價(jià)值；（3）不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷(xiāo)售折讓。P146 思考6-7回答思考6-7：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，商業(yè)折扣不用做賬務(wù)處理。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品二、設(shè)置商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬戶 （一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（三）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（四）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（五）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶P146 思考6-8回答思考6-8：不記入。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品三、處理商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（一）處理一般商品銷(xiāo)售（1

8、）在符合確認(rèn)收入的條件時(shí)，按不含稅銷(xiāo)售收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按價(jià)稅款合計(jì)借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。（2）結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售成本，按庫(kù)存商品的生產(chǎn)成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”，如有已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也要一并轉(zhuǎn)銷(xiāo)。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品（3）支付由銷(xiāo)售方承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；代墊購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)用，則借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。（4）月末，要結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借

9、記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。P148 思考6-9回答思考6-9：計(jì)入銀行存款；不做處理。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品（二）處理現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和商業(yè)折讓1. 現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理2. 商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理3. 銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理4. 銷(xiāo)售退回的處理5. 處理銷(xiāo)售材料等存貨P149 思考6-10回答思考6-10：銷(xiāo)售收入直接按扣除折讓后的金額入賬。P149 思考6-10回答思考6-10：銷(xiāo)售收入直接按扣除折讓后的金額入賬。P149 思考6-11回答思考6-11：不同，銷(xiāo)售折讓只沖減收入，銷(xiāo)售退回還要沖減成本。任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品（三）處理幾種特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1. 處理分期收款銷(xiāo)售（1）具有融

10、資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理。 （2）不具有融資性質(zhì)，小金額短期分期收款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。2. 處理預(yù)收款銷(xiāo)售3. 處理以舊換新銷(xiāo)售4. 處理代銷(xiāo)商品5. 處理售后回購(gòu)任務(wù)2 處理銷(xiāo)售商品任務(wù)實(shí)施 見(jiàn)教材P155-P157注意事項(xiàng)1.不同商品銷(xiāo)售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同。2.銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回在會(huì)計(jì)處理上的不同。任務(wù)評(píng)價(jià) 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫(xiě)任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)3 處理提供勞務(wù)任務(wù)描述 請(qǐng)計(jì)算該公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本，并作出有關(guān)會(huì)計(jì)處理。任務(wù)3 處理提供勞務(wù)相關(guān)知識(shí)一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)二、勞務(wù)的開(kāi)始

11、和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的確認(rèn)（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量2. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)3. 交易的完成程度能夠可靠地確定4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)P160 思考6-12回答思考6-12：見(jiàn)P159相關(guān)計(jì)算公式。任務(wù)3 處理提供勞務(wù)三、銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)的處理原則（1）銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能區(qū)別且能單獨(dú)計(jì)量的，則應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分作為銷(xiāo)售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理； （2）銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分

12、和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品來(lái)處理。 任務(wù)3 處理提供勞務(wù)四、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）確認(rèn)安裝費(fèi)收入時(shí)，如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 （2）確認(rèn)廣告費(fèi)收入時(shí)，如是宣傳媒介的傭金收入，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入；如是廣告的制作傭金收入，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)（不包括開(kāi)發(fā)的商品化軟件），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。 （4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

13、。 任務(wù)3 處理提供勞務(wù)（5）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，如果一次預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（6）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)的收入，在確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的收入，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的收入，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 任務(wù)3 處理提供勞務(wù)（7）特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分勞務(wù)收入，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)

14、收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （8）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 任務(wù)3 處理提供勞務(wù)任務(wù)實(shí)施 見(jiàn)教材P161-P162注意事項(xiàng)1.資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的滿足條件。2.完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的核算。任務(wù)評(píng)價(jià) 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫(xiě)任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)4 處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)任務(wù)描述 請(qǐng)作出第一年和第二年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 任務(wù)4 處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)相關(guān)知識(shí)一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的分類(lèi)1.利息收入2.使用費(fèi)收入二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。任務(wù)4 處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.利息收入 2.使用費(fèi)收入 （1）如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資