會(huì)計(jì)學(xué)原理第八章會(huì)計(jì)賬簿

1、第八章 會(huì)計(jì)賬簿 第八章 會(huì)計(jì)賬簿 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解會(huì)計(jì)賬簿的概念。理解會(huì)計(jì)賬簿的作用及種類。掌握各種會(huì)計(jì)賬簿的登記方法、對(duì)賬與結(jié)賬及錯(cuò)賬的更正方法。第八章 會(huì)計(jì)賬簿 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié) 分類賬的設(shè)置與登記第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬第五節(jié) 賬簿的啟用、登記和更正規(guī)則習(xí)題 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 第一節(jié).一 會(huì)計(jì)賬簿的概念第一節(jié).二 會(huì)計(jì)賬簿的作用第一節(jié).三 會(huì)計(jì)賬簿的種類第一節(jié).四 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 本節(jié)主要介紹會(huì)計(jì)賬簿的概念、作用、種類及會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容。第一節(jié).一 會(huì)計(jì)賬簿的概念 會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)

2、濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算的簿籍，它是由具有專門格式連接在一起的賬頁組成。第一節(jié).二 會(huì)計(jì)賬簿的作用 （一）. 會(huì)計(jì)賬簿可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成情況通過會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。但一張會(huì)計(jì)憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而會(huì)計(jì)憑證只能分散地、零星地、片面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而通過設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，一個(gè)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)其發(fā)生時(shí)間先后順序，按不同的性質(zhì)，在賬簿中進(jìn)行系統(tǒng)地、分類地記錄，反映了全部業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成情況，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息。第一節(jié).二 會(huì)計(jì)賬簿的作用 （二）. 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供完整的數(shù)據(jù)資料通過設(shè)置

3、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行記錄和核算，能提供一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化和結(jié)存情況，以及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其分配等的經(jīng)營(yíng)狀況，而這些資料正是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。因此，正確完整的賬簿資料為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了必不可少的依據(jù)。（三）. 為企業(yè)考核各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果、計(jì)劃完成情況提供重要依據(jù)為企業(yè)提供各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際資料，并且比會(huì)計(jì)憑證提供的資料要全面系統(tǒng)，又比會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料更具體、更豐富，通過它可以計(jì)算收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)，并與計(jì)劃數(shù)比較，考核其計(jì)劃完成情況，從而有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。第一節(jié).二 會(huì)計(jì)賬簿的作用 （四）. 以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整通過賬簿記錄可反映財(cái)產(chǎn)物資的

4、增減變動(dòng)情況及結(jié)存情況，通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，確定其實(shí)際結(jié)存數(shù)，檢查賬實(shí)是否相符，有利于防止損失浪費(fèi)，揭露貪污盜竊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整。（五）. 為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)，起到經(jīng)濟(jì)檔案的作用賬簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，它全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄了一個(gè)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，且有利于保存，便于查閱，因此一般須長(zhǎng)期保存，以備以后上級(jí)主管部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等審查賬目的查考。而通過對(duì)賬簿資料的分析查考，可以知道企業(yè)在遵循國(guó)家政策、法規(guī)等方面的情況，可以分析計(jì)劃完成情況，資金使用方向等，為開展分析和檢查活動(dòng)提供重要依據(jù)。第一節(jié).三 會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）. 賬簿按用途分類賬簿按其不同的用

5、途，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三大類。序時(shí)賬簿又稱為日記賬簿，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿，也稱為流水賬。在實(shí)際工作中，它是逐日按記賬憑證的編號(hào)順序進(jìn)行登記的。按記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同可分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬是用來序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的；而特種日記賬是用來序時(shí)記錄某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，如“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“轉(zhuǎn)賬日記賬”。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到一個(gè)賬簿上比較困難，因此最常見的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。第一節(jié).三 會(huì)計(jì)賬簿的種類 分類賬簿是區(qū)別不同賬戶分類登記的簿籍，按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同可分為總

6、分類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~是按總分類戶設(shè)置，用來總括反映一個(gè)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬是按明細(xì)分類賬戶設(shè)置的，用來詳細(xì)反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬的關(guān)系是統(tǒng)馭與從屬的關(guān)系。備查賬簿是對(duì)那些在序時(shí)賬、分類賬等主要賬簿中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它不是每個(gè)單位都必須設(shè)置的賬簿，視實(shí)際情況而設(shè)，如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等備查賬。第一節(jié).三 會(huì)計(jì)賬簿的種類 （二）. 賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式可分為訂本式、活頁式和卡片式三大類。訂本式賬簿是未啟用前就將若干印有編號(hào)的賬頁按順序固定裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點(diǎn)是可避

7、免賬頁散失和抽換，有利于保管，能保證賬簿資料的安全與完整。缺點(diǎn)是賬頁固定，不能根據(jù)需要增減賬頁，因此在使用前就必須為每個(gè)賬戶預(yù)留空白賬頁，留頁過多則易造成浪費(fèi)；留頁過少則會(huì)影響賬簿記錄的連續(xù)性。此外，也不便于會(huì)計(jì)上的分工記賬，因?yàn)橐槐举~簿在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記。所以凡是具有統(tǒng)馭和控制的賬簿及重要的賬簿，必須采用訂本式賬簿。如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬就應(yīng)用訂本式賬簿。第一節(jié).三 會(huì)計(jì)賬簿的種類活頁式賬簿是由若干零散、具有專門格式的賬頁組成的賬簿。其特點(diǎn)是啟用前不固定裝訂在一起，年終時(shí)才裝訂成冊(cè)。其優(yōu)點(diǎn)適應(yīng)性強(qiáng)，可根據(jù)需要隨時(shí)增減賬頁，不會(huì)造成浪費(fèi)，且便于分工記賬。缺點(diǎn)是容易造成賬

8、頁散失或抽換。為防止散失和抽換，空白賬頁在使用時(shí)應(yīng)注意編號(hào)，放在賬夾中妥善保管。記錄完畢或更新賬頁時(shí)裝訂成冊(cè)保管?；铐撌劫~簿適用于各類明細(xì)賬。卡片式賬簿是用硬紙卡片做成的賬簿。在使用前不裝訂，據(jù)需要隨時(shí)增添卡片數(shù)量，且一般存放于卡片箱中保管，卡片式賬簿可以跨年度使用，不一定每年更換新賬。該種賬簿主要適用于資產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。第一節(jié).四 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，因此會(huì)計(jì)賬簿也多種多樣。但一般都包括以下基本內(nèi)容。（一）. 封面封面主要用來載明賬簿名稱和記賬單位名稱。（二） . 扉頁扉頁是用來登載賬簿啟用和經(jīng)管人員的一覽表。其主要內(nèi)容如表7.1所示。（三）. 賬頁

9、賬頁是賬簿的主體。在賬頁上應(yīng)列明：賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記賬日期、憑證字號(hào)、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁次。第二節(jié) 日記賬的設(shè)置與登記 第二節(jié).一 普通日記賬第二節(jié).二 特種日記賬第二節(jié).三 轉(zhuǎn)賬日記賬 第二節(jié) 日記賬的設(shè)置與登記上一節(jié)介紹了會(huì)計(jì)賬簿的種類。在此基礎(chǔ)上本節(jié)針對(duì)日記賬按記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類的普通日記賬、特種日記賬等詳細(xì)介紹其設(shè)置與登記。第二節(jié).一 普通日記賬 普通日記賬是按時(shí)間先后順序?qū)⒁粋€(gè)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會(huì)計(jì)分錄的形式來進(jìn)行記錄的賬簿。常用普通日記賬格式如表7.2所示。普通日記賬的登記方法：(一)根據(jù)記賬憑證中所記錄的日期、憑證字號(hào)及摘要填入日記賬相應(yīng)欄目中。(二)“賬

10、戶名稱”則根據(jù)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目按先借后貸的順序登記，而后按賬戶名稱對(duì)應(yīng)的方向?qū)⒔痤~列入“借方金額”或“貸方金額”。(三)每頁日記賬記滿，應(yīng)將借方金額與貸方金額加總，填入最后一行的金額欄中，并在摘要欄注明“過次頁”。在合計(jì)數(shù)之上劃一通欄單紅線表示已加總。并在下一頁的第一行，在摘要欄注明“承前頁”，并將上一頁的合計(jì)數(shù)照抄。(四)每月月終時(shí)，應(yīng)將全月累計(jì)的借方金額與貸方金額分別記入金額欄，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”，在合計(jì)數(shù)欄之上劃一條通欄單紅線加總；在合計(jì)數(shù)之下劃一通欄單紅線表結(jié)賬。第二節(jié).二 特種日記賬 （一）. 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是指由出納員根據(jù)審核無誤后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，

11、逐日逐筆記錄現(xiàn)金的收入、支出、結(jié)存情況的日記賬。其格式有三欄式、多欄式兩種。1.三欄式現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記三欄式現(xiàn)金日記賬主要設(shè)有收入、支出和結(jié)余三欄。具體格式如表7.3所示。三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法：（1） “對(duì)方科目”填列現(xiàn)金的收入來源科目或支出用途科目，即記賬憑證現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的借方或貸方科目。（2）“收入”、“支出”根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆填列，并結(jié)出余額。注意，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制了付款憑證，因此在登記現(xiàn)金收入時(shí)，以銀行存款付款憑證為依據(jù)進(jìn)行登記。（3）每日終了，就把現(xiàn)金日記賬的賬面余額結(jié)出，并與庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，看賬實(shí)是否相符。第二節(jié).二 特種日記賬

12、2.多欄式現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記所謂多欄式現(xiàn)金日記賬，就是將現(xiàn)金收入和支出欄分別按照對(duì)應(yīng)科目設(shè)置若干專欄，以詳細(xì)反映現(xiàn)金收入來源和支出用途情況的日記賬。其具體格式如表7.4所示。多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法：由出納人員將審核無誤后的現(xiàn)金收款憑證中“現(xiàn)金”科目對(duì)應(yīng)的貸方科目登記到日記賬中“貸方科目”對(duì)應(yīng)欄目中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)則應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記到“銀行存款”欄目中；將現(xiàn)金付款憑證中“現(xiàn)金”科目對(duì)應(yīng)的借方科目登記到日記賬中相應(yīng)的“借方科目”欄中。每筆業(yè)務(wù)登記后，均應(yīng)計(jì)算出現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)與支出合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額。期末計(jì)算出各相應(yīng)科目本期發(fā)生額合計(jì)及本期現(xiàn)金收入、支出合計(jì)，最后結(jié)出現(xiàn)金

13、期末余額。第二節(jié).二 特種日記賬 期末可根據(jù)各欄目對(duì)應(yīng)科目的合計(jì)數(shù)登記其相應(yīng)的總分類賬戶，但銀行存款賬戶除外，因其在銀行存款日記賬中也登記了，否則會(huì)造成重復(fù)記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬一般可分割成“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬，并在“現(xiàn)金收入日記賬”中增設(shè)“支出合計(jì)”和“結(jié)余”兩欄，每日將“現(xiàn)金支出日記賬”的支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記到“現(xiàn)金收入日記賬”中，并結(jié)出余額。第二節(jié).二 特種日記賬二. 銀行存款日記賬銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記。其格式有三欄式和多欄式，登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。三欄式銀行存款日記賬，每日終了，應(yīng)分別計(jì)算

14、銀行存款收入及付出的合計(jì)數(shù)并結(jié)出當(dāng)日余額，并將余額定期與銀行送來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，檢查銀行存款日記賬登記的正確性及完整性。對(duì)于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于只填制了現(xiàn)金付款憑證，因此，登記銀行存款收入時(shí)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證進(jìn)行登記。第二節(jié).三 轉(zhuǎn)賬日記賬 轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)每日的轉(zhuǎn)賬，憑證按照時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。轉(zhuǎn)賬日記賬的設(shè)置與否，可視單位的實(shí)際需要自行確定。第三節(jié) 分類賬的設(shè)置與登記 第三節(jié).一 總分類賬第三節(jié).二 明細(xì)分類賬第三節(jié).三 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 第三節(jié) 分類賬的設(shè)置與登記 會(huì)計(jì)賬簿按用途可分為序時(shí)賬簿(日記賬)、分類賬和備查賬。上一節(jié)已介紹了日記賬的設(shè)置與登記，本節(jié)介紹

15、分類賬的設(shè)置與登記，并運(yùn)用具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來詳細(xì)說明部分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記。第三節(jié).一 總分類賬 總分類賬是根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目中的一級(jí)科目設(shè)置的，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證直接或匯總登記。通過設(shè)置總分類賬，能連續(xù)總括地反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及成果，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供主要依據(jù)。總分類賬一般采用借方、貸方、余額三欄式的訂本賬，并且借、貸、余三欄只記金額，不記數(shù)量?？偡诸愘~登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式，它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進(jìn)行匯總，然后據(jù)以登記。如采用的是記賬憑證核算形式，賬頁中的“借方”、“貸方”則根據(jù)

16、記賬憑證登記到貸方欄；“借或貸”欄，反映余額的方向，如為借方余額則填“借”字，為貸方余額則填“貸”字。第三節(jié).二 明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級(jí)或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。通過設(shè)置明細(xì)賬，能夠提供各會(huì)計(jì)要素及經(jīng)營(yíng)過程的詳細(xì)資料，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理、往來賬項(xiàng)的結(jié)算、費(fèi)用開支的監(jiān)督。明細(xì)賬一般采用活頁式的賬簿，也有的用卡片式賬簿。其具體格式有“三欄式”、“多欄式”、“數(shù)量金額欄式”和“橫線登記式”四種。（一）. 三欄式明細(xì)分類賬這種明細(xì)賬賬頁內(nèi)設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三欄，只記金額不記數(shù)量。適用于只進(jìn)行金額核算的賬

17、戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目的明細(xì)賬。第三節(jié).二 明細(xì)分類賬 （二）. 多欄式明細(xì)分類賬它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按照有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在一張賬頁上集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的金額。主要適用于生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、本年利潤(rùn)等賬戶的明細(xì)核算。在實(shí)際工作中，一般是根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐日逐筆或定期匯總登記各專欄的借方或貸方發(fā)生額外。月終，借方多欄式明細(xì)賬或貸方多欄式明細(xì)賬的本期結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)用紅字在有關(guān)專欄、專行登記轉(zhuǎn)出，如有余額，仍在各專欄

18、中反映。第三節(jié).二 明細(xì)分類賬（三）. 數(shù)量金額欄式明細(xì)分類賬這種明細(xì)賬賬頁設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存三欄，且每個(gè)欄目分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三欄。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的科目。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。第三節(jié).二 明細(xì)分類賬（四）. 橫線登記式明細(xì)賬這種明細(xì)分類賬適用于“在途物資”和某些應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等賬戶的明細(xì)核算。例如，“其他應(yīng)收款備用金”明細(xì)分類賬，這種明細(xì)賬，應(yīng)按記入借方的付款憑證的編號(hào)順序，逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行登記每筆“借方”業(yè)務(wù)，與其相應(yīng)的“收回和報(bào)銷”業(yè)務(wù)，必須在同一行內(nèi)登記。第三節(jié).三 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 一般來說，每個(gè)總分類賬戶都有可能設(shè)立這樣或那樣的明細(xì)分

19、類賬戶，提供較為詳細(xì)的指標(biāo)，但并不是所有總分類賬戶都要設(shè)立明細(xì)分類賬戶，這取決于經(jīng)營(yíng)管理的需要和會(huì)計(jì)核算的可能?？偡诸愘~戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶所反映的對(duì)象和登記的原始憑證是相同的，因此在會(huì)計(jì)核算中，必須進(jìn)行平行登記。所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面登記有關(guān)總分類賬戶；另一方面登記所屬的明細(xì)分類賬戶的會(huì)計(jì)處理方法。平行登記的要點(diǎn)包括以下三點(diǎn)。第一，同時(shí)。對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既登記總賬，也登記其相應(yīng)的明細(xì)賬(未設(shè)明細(xì)賬除外)。第二，同向。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在登記總分類賬與所屬明細(xì)分類賬時(shí)的記賬方向相同，即總分類賬戶記入借(貸)方，其所屬的明細(xì)分類賬也應(yīng)記入

20、借(貸)方。第三，等額。對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分分類賬的金額與所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬 第四節(jié).一 對(duì)賬第四節(jié).二 結(jié)賬 第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬 在實(shí)際工作中，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，但也難免出現(xiàn)賬目差錯(cuò)、疏漏和賬實(shí)不符現(xiàn)象。為了保證賬簿記錄的正確性，就必須進(jìn)行賬目核對(duì)與結(jié)算。第四節(jié).一 對(duì)賬 所謂對(duì)賬是指定期對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)的會(huì)計(jì)工作。通過對(duì)賬，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保賬簿記錄的正確可信，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。各單位對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。對(duì)賬工作主要包括以下三方面的內(nèi)容。（一）. 賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指各種賬

21、簿記錄與登賬的依據(jù)即會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。因?yàn)閼{證數(shù)量多，因此憑證核對(duì)在平常的編制憑證和記賬過程中可進(jìn)行，及時(shí)查錯(cuò)并改正。賬證核對(duì)主要是檢查賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、憑證字號(hào)、記賬方向、會(huì)計(jì)科目、金額等是否相符。期末若出現(xiàn)賬簿記錄有誤，則應(yīng)重新核對(duì)，確保賬證相符，賬簿記錄正確。第四節(jié).一 對(duì)賬 （二）. 賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間的核對(duì)。主要包括：1.所有總分類賬戶的借方發(fā)生額之和與所有總分類賬戶貸方發(fā)生額之和核對(duì)相符。2.每個(gè)總分類賬戶的期初余額、期末余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，與其所屬的明細(xì)分類賬戶的期初余額、期末余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額之和核對(duì)相符。3.現(xiàn)金、銀行

22、存款總賬的本期發(fā)生額和余額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額核對(duì)相符。4.會(huì)計(jì)部門的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額應(yīng)與相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管部門賬面余額核對(duì) 相符。第四節(jié).二 對(duì)賬（三) 賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與其實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)相符。主要包括：1.現(xiàn)金日記賬的賬面余額每日應(yīng)與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。2.銀行存款日記的賬面余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。3.各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額應(yīng)與其實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)相符。4.各種債權(quán)、債務(wù)的賬面余額應(yīng)與其相關(guān)的債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人核對(duì)相符。第四節(jié).二 結(jié)賬 所謂結(jié)賬，是指在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法結(jié)算出各個(gè)賬

23、戶的本期發(fā)生額和期末余額的工作。通過結(jié)賬，將持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分期總結(jié)，可反映一定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。第四節(jié).二 結(jié)賬 一. 結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作為了做好結(jié)賬工作，應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作。(一)檢查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都按規(guī)定填制或取得了會(huì)計(jì)憑證，并全部據(jù)以登賬，如發(fā)現(xiàn)有遺漏和錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充、更正。(二)按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，結(jié)合財(cái)產(chǎn)清查，進(jìn)行有關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，主要包括應(yīng)計(jì)收入、預(yù)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用等的賬項(xiàng)調(diào)整，以合理確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。(三)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本、費(fèi)用、收入，均應(yīng)編制記賬憑證，并據(jù)以登賬。(四)認(rèn)真對(duì)賬，確保賬證、賬賬、賬實(shí)相符。

24、第四節(jié).二 結(jié)賬 二. 結(jié)賬的具體方法結(jié)賬工作通常按月進(jìn)行，分月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，一般用劃線結(jié)賬的方法進(jìn)行。月結(jié)時(shí)劃通欄單紅線，年結(jié)時(shí)劃通欄雙紅線。具體方法如下。(一)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬。每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃通欄單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額；在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”，在借貸兩方結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額合計(jì)，再在下面劃通欄單紅線。(二)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，每次記賬以后都隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。結(jié)賬時(shí)，只需在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下劃通欄單紅線，與下月

25、記錄分開。第四節(jié).2 結(jié)賬(3)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，結(jié)賬時(shí)，在最后一筆記錄下劃通欄單紅線，并在下一行摘要欄注明“本月合計(jì)”，在借貸兩方結(jié)出自月初至月末止的發(fā)生額；再下一行結(jié)出自年初至本月末止的累計(jì)數(shù)額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”，并在下面劃通欄單紅線，十二月末的“本年累計(jì)”數(shù)即全年的累計(jì)數(shù)，此時(shí)須劃通欄雙紅線。(4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額，一般不需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額。年末結(jié)賬時(shí)為了核對(duì)賬目，需在最后一筆記錄的下一行結(jié)出所有總賬賬戶的全年發(fā)生額和余額，在摘要欄注明“本年合計(jì)”，并在下面劃通欄雙紅線。第五節(jié) 賬簿的啟用、登記和更正規(guī)則 第五節(jié).一 賬簿的啟用規(guī)則第五節(jié).二 賬簿

26、登記規(guī)則第五節(jié).三 賬簿更正規(guī)則 第五節(jié) 賬簿的啟用、登記和更正規(guī)則 前面的章節(jié)已詳細(xì)介紹了各類會(huì)計(jì)賬簿的登記方法與設(shè)置。本節(jié)介紹啟用新的賬簿、登記賬簿及試算時(shí)發(fā)現(xiàn)賬簿有差錯(cuò)時(shí)進(jìn)行更正的一些具體規(guī)則。第五節(jié).一 賬簿的啟用規(guī)則 為了明確記賬責(zé)任，賬簿應(yīng)由專人負(fù)責(zé)登記。啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟用及交接表”。表中主要內(nèi)容：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。訂本賬按順序從第一頁到最后一頁編號(hào)，活頁賬戶順序編號(hào)，裝訂成冊(cè)后再按實(shí)際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。記賬人員

27、及會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)辦理相關(guān)交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫接交日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接人員簽名或蓋章。第五節(jié).二 賬簿登記規(guī)則 登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，一般應(yīng)遵循以下規(guī)則。（一） 必須以嚴(yán)格審核無誤后的記賬憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審核無誤后的會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登完賬后，應(yīng)在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作過賬符號(hào)“”，表示已登記入賬，以避免重記、漏記。同時(shí)要在記賬憑證上簽名或蓋章。（二） 必須按順序連續(xù)登記登記賬簿必須按事先所確定的頁碼順序連續(xù)登記，不得跳行

28、、隔頁。如發(fā)生隔頁跳行時(shí)，應(yīng)將空行空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。不得任意涂改、撕毀。第五節(jié).二 賬簿登記規(guī)則 （三）為保證賬簿記錄的連續(xù)性和銜接性，每張賬頁記完時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)即在本頁最后一行加計(jì)本頁發(fā)生額及余額，在摘要欄注明“過次頁”，然后將發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額記入下一頁的第一行，在摘要欄寫“承前頁”。第五節(jié).二 賬簿登記規(guī)則 （四）書寫必須規(guī)范、工整登記賬簿是必須用鋼筆和藍(lán)黑墨水書寫，不得用鉛筆和圓珠筆。紅色墨水的使用：期末結(jié)賬時(shí)，用紅色墨水劃線；更正錯(cuò)賬時(shí)，用于劃線更正或根據(jù)紅字記賬憑證，登記賬簿；在三欄式賬戶的余額欄前，如未注明余額方向，在余

29、額欄內(nèi)用紅字登記負(fù)數(shù)；登賬時(shí)發(fā)生隔頁跳行時(shí)，用紅色墨水劃對(duì)角線注銷空行或空頁，并由記賬人員簽章；在不設(shè)借貸等欄的多欄式明細(xì)賬賬頁中，登記減少數(shù)。登賬時(shí)，文字、數(shù)字書寫必須規(guī)范、工整，不得潦草，且都要靠行格底線書寫，占全格的1/2，為更正錯(cuò)賬留有余地。（五）賬簿出錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的方法更正不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡。第五節(jié).三 賬簿更正規(guī)則 一. 試算發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的查找方法如試算不平衡則說明賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)立即查找錯(cuò)賬并予以更正。查找錯(cuò)賬的方法一般分為全面檢查和重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查的方法主要包括以下幾種。(一)差額法差額法就是直接從賬與賬之間的差額來查找過賬時(shí)一筆分錄一方重記、漏記或錯(cuò)記造成

30、的差錯(cuò)。例如，攤銷公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6 000元，記賬時(shí)漏記“待攤費(fèi)用”賬戶，在試算平衡表上，資產(chǎn)一方為842 000元，而負(fù)債及所有者權(quán)益一方則為836 000元，其差額6 000元是漏記的“待攤費(fèi)用”的金額。第五節(jié).三 賬簿更正規(guī)則 (二)除2法此方法是把賬與賬之間的差額數(shù)字除以2來查找記賬方向記錯(cuò)的錯(cuò)誤。如果登賬時(shí)將應(yīng)記借方(貸方)的數(shù)字記入貸方(借方)，則借貸雙方合計(jì)數(shù)的差額是錯(cuò)記金額的兩倍。將差額除以2，得出的商數(shù)就是賬中記錯(cuò)方向的數(shù)字，然后再到賬簿中查找與之相同的數(shù)字，不必逐筆查找。例如，在試算平衡時(shí)發(fā)現(xiàn)賬戶借方發(fā)生額合計(jì)比貸方發(fā)生額合計(jì)大6 000元，將6 000除以2得商3 000

31、元，很可能就是將應(yīng)記貸方的3000元記到借方了，然后到賬簿中查找與3 000元相同的數(shù)字，看是否記錯(cuò)方向了。(三)除9法此方法是將差額除以9檢查鄰數(shù)倒置、數(shù)字移位的錯(cuò)賬。即試算不平衡時(shí)，將借貸雙方合計(jì)數(shù)的差額除以9，若能被整除，則很可能是記賬過程中出現(xiàn)了數(shù)字移位(錯(cuò)位)或數(shù)字顛倒的差錯(cuò)。第五節(jié).三 賬簿更正規(guī)則 二. 更正錯(cuò)賬的方法(一)劃線更正法劃線更正法是指用劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄，然后在劃線上面更正錯(cuò)賬的一種方法。主要適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字、數(shù)字有誤而記賬憑證無誤的情況。劃線更正的具體方法：先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅線以示注銷，然后在所劃線的上方空白處寫上正確的文字或數(shù)字，并由更正人員蓋章，以明確責(zé)任。注意：首先，在劃線時(shí)，不得涂抹，應(yīng)保持其整潔，且使原有字跡清晰可辨，以備查考。另外，對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)整個(gè)劃掉，不能僅僅劃掉其中的幾個(gè)錯(cuò)誤數(shù)字。 第五節(jié).三 賬簿更正規(guī)則 (二)紅字更正法此方法是指用紅字沖減或沖銷原有錯(cuò)誤記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。適用于兩種情況：第一，記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；第二，記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、記賬方