會計實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)會計應(yīng)澄清的七個問題-0

1、固定資產(chǎn)會計應(yīng)澄清的七個問題固定資產(chǎn)會計是注冊會計師考試會計課程中的重點(diǎn)考點(diǎn)之一，在固定資產(chǎn)會計中有 7 個問題容易混淆，提醒廣大注會考生及其從業(yè)者應(yīng)加以澄清。一是應(yīng)澄清以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物不屬于固定資產(chǎn)的問題。根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。其中，出租的固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)，因此不采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范的方法進(jìn)行處理。二是應(yīng)澄清采取分期付款方式購買固定資產(chǎn)處理

2、方法特殊性的問題。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該項購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率，該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率，各期實(shí)際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在

3、建工種計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)或在建工種等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。三是應(yīng)澄清高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)處理方法獨(dú)特性的問題。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入專項儲備科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過在建工種科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該項固定資產(chǎn)在以后期間

4、不再計提折舊。四是應(yīng)澄清盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目核算的問題。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過以前年度損益調(diào)整科目核算，不應(yīng)比照盤虧的固定資產(chǎn)，作固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，通過待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢科目核算。五是應(yīng)澄清棄置費(fèi)用計入固定資產(chǎn)成本的問題。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企

5、業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。六是應(yīng)澄清替換固定資產(chǎn)成本準(zhǔn)確確認(rèn)的問題。企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后繼支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后繼支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本。同時，將被替換部分的賬面價值扣除，這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計， 確認(rèn)不準(zhǔn)確的問題。七是應(yīng)澄清固定資產(chǎn)清理凈損失進(jìn)行不同處理的問題。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生原因的不同而進(jìn)行不同的處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記營業(yè)外支出非常損失科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求