會計實務：小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧

1、小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧注意收入臨界點，減輕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。依據(jù)稅法和條例規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的，按20%繳稅，超過的，按 25%繳稅（見表 1）。這中間有 5 個

2、百分點的稅收利益，對一些小型企業(yè)來說，也是個不小的數(shù)字。對此，我們的籌劃思路是：1、如果企業(yè)在資產(chǎn)和從業(yè)人員方面超過了規(guī)定的標準，可以采取化整為零的方式來適應政策，比如把生產(chǎn)部門、銷售部門或者采購部門分離出去，單獨成立子公司，就可以把資產(chǎn)和人員這兩個指標控制在規(guī)定的標準之內(nèi)，同時還可以把應納稅所得額分散開來。2、如果年度應納稅所得額超過了30 萬元，可以采取遞延收入的措施，把部分收入延期，作為下一個年度的收入。案例分析如下：某企業(yè)按核定征收方式交納企業(yè)所得稅。111 月銷售收入為 360 萬元，按核定應稅所得率7%計算，應納稅所得為 25.2萬元（ 360 x7%），不到 30 萬元，適用小型

3、微利企業(yè)20%稅率，需交納所得稅 50400 元（ 25.2 萬元 x20%）。這個企業(yè)在12 月這個月，按正常銷售方式確認銷售收入90 萬元，年終匯算收入總額為 450 萬元，按應稅所得率 7%計算，應納稅所得為31.5 萬元，超過 30 萬元，適用的是 25%的稅率，需交納企業(yè)所得稅78750 元（ 31.5 萬元 x25%）。顯然，這個12 月份的收入就是節(jié)稅籌劃的重點，我們要采取合法的措施，把12月份的部分收入遞延到下一個年度去。把這家企業(yè)12 月份 90 萬元收入，采用分期收款結算方式進行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，第一期12 月 31 日之前收回價款三分之二，第二期在下一個年

4、度 1 月份再收回價款三分之一。那么，這個企業(yè)12 月份確認的收入就是60 萬元，全年收入為 420萬元，按應稅所得率 7%計算，應納稅所得為 29.4 萬元（420 x7%），適用的稅率仍是20%，應交納企業(yè)所得稅為58800 元（ 29.4 萬元 x20%），當年少繳 企 業(yè) 所 得 稅19950元 （ 78750-58800 ）， 稅 負 減 輕 率25.33%1995078750 ）。對于遞延到下一個年度的30 萬元收入，在以后年度， 也可以按同樣方法讓其適用20%的稅率，這樣也只需要納稅4200 元（ 30 萬元 x7%x20%）。納稅評估常用指標與實際案例分析通過這樣一個籌劃，這個

5、企業(yè)總體節(jié)稅為：15750 元（ 78750-58800-4200 ），總體稅負減輕率為20%（1575078750 ）。這個稅負減輕率正好是稅率從25%降到 20%的降幅（ 5%25%）。利用企業(yè)組織形式規(guī)避企業(yè)所得稅從目前的企業(yè)組織形式看，大體分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等幾類。大多數(shù)企業(yè)都是以公司制的組織形式進行經(jīng)營，目的是為了更廣泛地籌集資本，分散經(jīng)營風險，承擔有限的債務責任。但是，從納稅的角度來說，特別是對小型企業(yè)來說，這并非是最好的選擇。因為公司的個人股東從公司得到的稅后分紅也要納稅，這就是典型的重復納稅問題。稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以

6、下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。條例第二條補充道：企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。稅法的意思很明確：獨資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅； 或者說，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在重復納稅問題( 如表 2 所示) ：我們建議那些規(guī)模不大、經(jīng)營風險小的企業(yè)，以及特別要求承擔無限責任的企業(yè)（如會計師事務所和律師事務所） ，應該選擇獨資或合伙的企業(yè)組織形式來從事經(jīng)營活動。案例分析如下：有 5 個人共同以等額出資組建一股份公司， 預計年應稅所得

7、額為 400000 元，在所得稅稅率 25%的條件下，應繳所得稅為 100000 元，稅后利潤為 300000 元，公司按稅后利潤的 10%提取公積金 30000 元，稅后利潤尚余 270000元。5 人平均分配，每人可分得 54000 元。按照稅法規(guī)定， 5 名出資人要按 20%交納個人所得稅共計54000 元，企業(yè)所得稅與個人所得稅合計交納154000 元。我們對這個企業(yè)進行節(jié)稅籌劃，把它變更為合伙制企業(yè)（或在注冊企業(yè)前就確定企業(yè)的組織形式），預計年所得額400000 元，提取私營企業(yè)發(fā)展基金150000 元，尚余 250000 元，每人分 50000 元。依據(jù)規(guī)定，他們的個人所得適應30%的稅率，每人納稅 10750 元（ 50000 x30%-4250），5 人合計納稅 53750 元，這就比公司制企業(yè)少納稅 100250 元（ 154000-53750），稅負降低率為65.1%。所以說，對于經(jīng)營風險不大、投入資本較少的小型企業(yè)，很適合采取獨資或合伙的企業(yè)組織形式設立（會計師事務所多為合伙企業(yè)）；一些企業(yè)做大了，再轉變企業(yè)組織形式（公司制）也不遲。課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科