2023年中級會計考試《會計實務(wù)》全真模擬卷二

1、2023年中級會計考試會計實務(wù)全真模擬卷二1 單選題（江南博哥）下列有關(guān)承租人短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的表述中，不正確的是()。A.不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債時，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益B.租賃期不超過12個月但包含購買選擇權(quán)的租賃，不屬于短期租賃C.低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃D.承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限 正確答案：D 參考解析：選項D錯誤，承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時， 應(yīng)基于租賃資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值進行評估，不受承

2、租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限以及該資產(chǎn)對于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。2 單選題 甲公司適用的所得稅稅率為25，2021年末因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額而確認的遞延所得稅資產(chǎn)為4萬元。2022年度，甲公司支付的工資薪金總額為1000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費70萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8的部分，準予稅前扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2022年12月31日會計處理中正確的是()。A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)4萬元B.增加遞延所得稅資產(chǎn)4萬元C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬元D.增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元 正確答案：C 參考解析：

3、甲公司2022年度按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費=10008=80(萬元)，實際發(fā)生的70萬元當(dāng)期可扣除，2021年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1025=25(萬元)。3 單選題 2022年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2023年1月12日以每噸4萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品100噸。2022年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品150噸，單位成本為36萬元，單位市場銷售價格為3萬元(不含增值稅)。甲公司預(yù)計銷售上述150噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2022年12月31日

4、，K產(chǎn)品的賬面價值為()萬元。A.50167B.525C.540D.550 正確答案：A 參考解析：有合同部分：100噸庫存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4100-25100150=38333(萬元)，其成本=36100=360(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存產(chǎn)品未減值，期末按照成本計量；無合同部分：50噸庫存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-2550150=14167(萬元)，其成本=3650=180(萬元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值。期末該部分產(chǎn)品按照可變現(xiàn)凈值計量。2022年12月31日，K產(chǎn)品的賬面價值=36100+14167=50167(萬元)。4 單選題 2022年1月1日，甲公司發(fā)行1

5、500萬股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80的股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值為1元，取得股權(quán)當(dāng)日，每股公允價值為6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購買。乙公司2022年1月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為12 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為()萬元。A.9 000B.9 600C.8 700D.9 300 正確答案：A 參考解析：非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本=支付對價公允價值=1 5006=9 000(萬元)，為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)

6、費沖減“資本公積股本溢價”。5 單選題 在不涉及補價、不考慮其他因素的情況下，下列各項交易中屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A.以長期股權(quán)投資換入債權(quán)投資B.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)C.以其他權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)D.以應(yīng)收賬款換入一宗土地使用權(quán) 正確答案：C 參考解析：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，故選項A、B、D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。6 單選題 2020年12月底，A公司購入一項不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，入賬價值為40萬元，預(yù)計凈殘值為2萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2022年年末該項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10萬元，公允價

7、值減去處置費用后的凈額為9萬元。則2022年年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備為（）萬元。A.13B.156C.146D.21 正確答案：B 參考解析：2021年的折舊額=40210=8(萬元)，2022年的折舊額=(40-8)210=64(萬元)，因此2022年年末固定資產(chǎn)計提減值前賬面價值=40-8-64=256(萬元)，可收回金額為10萬元，該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備=256-10=156(萬元)。7 單選題 下列情形中，不屬于在某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)的是()。A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益B.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的

8、商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項D.客戶已接受該商品 正確答案：D 參考解析：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。8 單選題 甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期為兩年，建造活動自2022年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬元。10月1日，追加支付工程進度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用

9、借款包括：(1)2022年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6；(2)2022年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7。甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為06，不考慮其他因素。2022年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費用為（ ）萬元。A.1395B.1225C.1375D.1195 正確答案：D 參考解析：2022年應(yīng)予資本化的利息費用=(40006612-1000063)+10007312=1195(萬元)。請注意，專門借款在7月1日支出3000萬后，剩余1000萬閑置了7月、8月、9月，共計3個月；一般借款在10月1日占用2000-100

10、0（剩余專門借款）=1000萬元，占用10月、11月、12月，共計3個月。9 單選題 下列各項中，屬于政府財務(wù)會計要素的是（ ）。A.預(yù)算結(jié)余B.預(yù)算收入C.凈資產(chǎn)D.預(yù)算支出 正確答案：C 參考解析：政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)(選項C)、收入和費用；選項A、B和D屬于政府預(yù)算會計要素。10 單選題 A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組的資料如下：221年1月3日，A公司因購買材料而欠B公司購貨款及稅款合計2 500萬元。該筆應(yīng)付賬款到期時，A公司無力償付。221年5月2日，經(jīng)雙方協(xié)商同意，A公司以300萬股普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，每股市價為8元。同日，A公司辦理完畢增資手續(xù)，

11、同時以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費20萬元。B公司將收到的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，另以銀行存款支付相關(guān)交易費用20萬元。B公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備50萬元，該項應(yīng)收賬款在重組日的公允價值為2 400萬元。下列有關(guān)A、B公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計處理中，不正確的是()。A.A公司確認資本公積股本溢價2 080萬元B.A公司確認的損益為100萬元C.B公司確認的交易性金融資產(chǎn)入賬價值為2 400萬元D.B公司確認的損益為-80萬元 正確答案：D 參考解析：A公司的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款 2 500貸：股本 (3001)300資本公積 (3007-20)2080投資收益 (2 500-

12、2400)100銀行存款 20B公司的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn) (3008)2 400壞賬準備 50投資收益 (2 450-2 400+20)70貸：應(yīng)收賬款 2 500銀行存款 2011 多選題 下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有()。A.企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)B.如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)。則該交易或事項形成企業(yè)合并C.企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債賬面價值比例進行分配D.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化 正確答案：A,D 參考解析

13、：選項B，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)。而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。選項C企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價值比例進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。12 多選題 以下關(guān)于外幣折算的說法中，正確的有（ ）。A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發(fā)生日當(dāng)日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額B.投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按合同約定匯率折算C.以外幣計量存貨，期末將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期

14、末價值D.以外幣計量的其他債權(quán)投資形成的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益 正確答案：A,C,D 參考解析：選項B，投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算。13 多選題 下列關(guān)于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理中，說法正確的有()。A.取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益B.未擔(dān)保余值的現(xiàn)值屬于營業(yè)成本C.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃相當(dāng)于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價直接銷售標的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益D.在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)的公允價值確認收入 正確答案：A,C 參考解析：選項B，未擔(dān)保余值的現(xiàn)值表示未來期間可能收回的價值，不屬于營業(yè)成本，在租

15、賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)成本。選項D在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入。14 多選題 在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，下列說法中正確的有（ ）。A.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)B.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)C.沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為其可變現(xiàn)凈值的計量基

16、礎(chǔ)D.用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以其預(yù)計售價作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) 正確答案：A,C,D 參考解析：選項B，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。15 多選題 關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中錯誤的有（ ）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照準則的規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變時，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，對所有金融負債進行重分

17、類 正確答案：B,D 參考解析：當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，才能對金融資產(chǎn)進行重分類，企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變不屬于業(yè)務(wù)模式變更，選項B錯誤；企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類，選項D錯誤。16 多選題 已確認的政府補助需要返還的，下列會計處理中錯誤的有（ ）。A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積C.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益 正確答案：B,D 參考解析：已確認的政府補助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：(1

18、)初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。 (2) 存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益 。(3) 屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。17 多選題 不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)已計提的減值準備 正確答案：A,D 參考解析：不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項A、D會影響換出資產(chǎn)的賬面價值，進而影響換入資產(chǎn)入賬價值。18 多選題 下列關(guān)于終止經(jīng)營列報的相關(guān)

19、表述中，不正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益B.終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報C.列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)僅包含認定為終止經(jīng)營后的報告期間D.企業(yè)處置終止經(jīng)營過程中發(fā)生的增量費用應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報 正確答案：C,D 參考解析：選項C，終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個報告期間，而不僅包含認定為終止經(jīng)營后的報告期間：選項D，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費用作為終止經(jīng)營損益列報。19 多選題 下列資產(chǎn)中，需要計提折舊的有（ ）。A.處于更新改造停止使用的固定資產(chǎn)B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租的廠房C.因產(chǎn)品市場

20、不景氣尚未投入使用的外購機器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房 正確答案：C,D 參考解析：選項A，處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊；選項B，屬于采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊。20 多選題 下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。A.債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.收入確認時點的判斷標準由以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移 正確答案：C,D 參考解析：選項A為本期發(fā)生的交易或者事項與以

21、前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更；選項B屬于會計估計變更。21 判斷題 活躍市場中未經(jīng)調(diào)整的相同資產(chǎn)或負債的報價，屬于第一層次輸入值。()A.B. 正確答案：對 參考解析：活躍市場中未經(jīng)調(diào)整的相同資產(chǎn)或負債的報價，屬于第一層次輸入值。22 判斷題 在預(yù)期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前(資產(chǎn)負債表日)應(yīng)當(dāng)確認的減值準備。（ ）A.B. 正確答案：對 參考解析：在預(yù)期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前(資產(chǎn)負債表日)應(yīng)當(dāng)確認的減

22、值準備。23 判斷題 民間非營利組織的會計核算主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，部分交易或事項可以采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算。（）A.B. 正確答案：錯 參考解析：民間非營利組織會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。24 判斷題 企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)，回購價格高于原售價的，按照租賃準則進行會計處理。（）A.B. 正確答案：錯 參考解析：企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)，回購價格低于原售價的，按照租賃準則進行會計處理。25 判斷題 預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)，作為預(yù)計負債金額的扣減。（ ）A.B. 正確答案：錯 參考解析：預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認

23、為一項資產(chǎn)，但是不能作為預(yù)計負債金額的扣減。26 判斷題 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，超過部分仍應(yīng)確認為減值損失。（）A.B. 正確答案：錯 參考解析：待執(zhí)行合同變成虧損合同時企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。27 判斷題 無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。（ ）A.B. 正確答案：錯 參考解析：無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用直線法進

24、行攤銷。28 判斷題 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告實際報出日止的一段時間。（ ）A.B. 正確答案：錯 參考解析：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。29 判斷題 企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期所適用的所得稅稅率計算相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)金額。（）A.B. 正確答案：錯 參考解析：企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間所適用的所得稅稅率計算相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)金額。30 判斷題 如果母子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易，所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額沖減“歸屬于母

25、公司所有者的凈利潤”。（ ）A.B. 正確答案：錯 參考解析：如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。31 簡答題A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率均為9。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下：資料一：2021年5月2日，A公司與B公司簽訂協(xié)議，進行資產(chǎn)交換，A公司換出其在老城區(qū)具有完全產(chǎn)權(quán)并用于經(jīng)營出租的寫字樓，B公司換出其在新城區(qū)作為固定資產(chǎn)的辦公樓。2021年6月30日，A公司寫字樓租賃期屆滿，與B公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移

26、手續(xù)，當(dāng)日的資料為：(1)A公司換出：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)原值為10 000萬元；至2021年6月30日已計提折舊1 000萬元，尚未計提減值準備；開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價值為18 000萬元，增值稅銷項稅額為1 620萬元。(2)B公司換出：固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元(其中成本為20000萬元，已計提折舊為2 000萬元)；開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價值為19 000萬元，增值稅銷項稅額為1 710萬元。(3)協(xié)議約定，A公司應(yīng)向B公司支付銀行存款1 090萬元，當(dāng)日已支付。資料二：A公司換入辦公樓確認為固定資產(chǎn)，用于行政辦公，預(yù)計尚可使用年限為20年。

27、采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。B公司換入寫字樓當(dāng)日經(jīng)營出租給某公司，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。資料三：2021年12月31日，B公司換入投資性房地產(chǎn)的公允價值為23 000萬元。不考慮其他因素。要求：(1)計算2021年6月30日A公司支付不含稅的補價、換入固定資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認的損益。(2)編制2021年6月30日A公司換入固定資產(chǎn)的會計分錄。(3)計算2021年6月30日B公司換入投資性房地產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認的損益。(4)編制2021年6月30日 B公司換入投資性房地產(chǎn)的會計分錄。(

28、5)編制2021年12月31日，A公司計提固定資產(chǎn)折舊和B公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。(采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細科目，答案中的金額單位以萬元表示) 參考解析：(1)A公司支付不含稅的補價=19 000-18 000=1 000(萬元)。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值18 000+支付的不含稅補價1 000+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=19 000(萬元)。A公司資產(chǎn)交換確認的損益=18 000-(10 000-1 000)=9 000(萬元)。(2)借：固定資產(chǎn) 19 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 710貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 00

29、0應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 620銀行存款 1 090借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 000貸：投資性房地產(chǎn) 10 000(3)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值19 000-收到的不含稅補價1 000+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=18 000(萬元)。B公司資產(chǎn)交換確認的損益=19 000-18 000=1 000(萬元)。(4)借：固定資產(chǎn)清理 18 000累計折舊 2 000貸：固定資產(chǎn) 20 000借：投資性房地產(chǎn)成本 18 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 620銀行存款 1 090貸：固定資產(chǎn)清理 18 000資產(chǎn)處置損益 1 000應(yīng)交

30、稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 710(5)A公司計提固定資產(chǎn)折舊：借：管理費用 (19 00020612)475貸：累計折舊 475B公司確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 (23 000-18 000)5 000貸：公允價值變動損益 5 00032 簡答題2020年度，甲公司與債券投資有關(guān)的資料如下：【資料1】2020年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，該債券的面值為1000萬元，票面年利率為10，實際年利率為753，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還債券本金。甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式及該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券

31、投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。【資料2】由于市場利率變動，2020年12月31日，甲公司持有的該債券的公允價值跌至1050萬元(不含利息)，甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法確認信用減值損失20萬元?！举Y料3】2021年1月1日，甲公司以當(dāng)日的公允價值1050萬元出售該債券。假定不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司2020年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。(2)計算甲公司2020年12月31日應(yīng)確認對乙公司債券投資的實際利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司2020年12月31日對乙公司債券投資確認公允價值變動的會計分錄。(4)編制甲公司2020年12月31

32、日對乙公司債券投資確認預(yù)期信用損失的會計分錄。(5)編制甲公司2021年1月1日出售該債券的相關(guān)會計分錄。(“其他債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目) 參考解析：（1）2020年1月1日借：其他債權(quán)投資成本 1000 利息調(diào)整 100貸：銀行存款 1 100（2）2020年12月31日應(yīng)確認對乙公司債券投資的實際利息收入=1100753=8283(萬元)。借：應(yīng)收利息 100貸：投資收益 8283其他債權(quán)投資利息調(diào)整 1717（倒擠）借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 100（3）2020年12月31日該債券投資的賬面余額=1100-17.17=108283(萬元)。2020年12月31日應(yīng)確認

33、公允價值變動的金額=1050-108283=-3283(萬元)。借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 3283貸：其他債權(quán)投資公允價值變動 3283（4）2020年12月31日借：信用減值損失 20貸：其他綜合收益信用減值準備 20（5）2021年1月1日借：銀行存款 1050其他債權(quán)投資公允價值變動 3283貸：其他債權(quán)投資成本 1000 利息調(diào)整 8283(100-1717)借：其他綜合收益信用減值準備 20 投資收益 1283（倒擠）貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 328333 簡答題甲公司適用25的企業(yè)所得稅稅率，預(yù)計未來期間所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的

34、應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2020年度財務(wù)報告批準報出日為2021年4月20日，所得稅匯算清繳日為2021年4月25日。甲公司按照凈利潤的10計提法定盈余公積。甲公司2021年的1月1日至4月20日發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：資料一：2021年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2020年的一筆銷售汽車的業(yè)務(wù)存在會計差錯。2020年12月20日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，合同單價是45萬元，甲公司額外與乙公司簽訂了一項5年免費保養(yǎng)的合同。該保修合同構(gòu)成了單項履約義務(wù)，每輛汽車及其保養(yǎng)服務(wù)的單獨售價分別為42萬元和8萬元。汽車賣出后甲公司將450萬元計入了當(dāng)期銷售收入。按照稅法的規(guī)定，450萬

35、元銷售收入應(yīng)全額作為2020年度的應(yīng)稅收入。資料二：2021年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2020年度漏確認一項免費質(zhì)保服務(wù)。按照以往經(jīng)驗判斷服務(wù)的成本為6萬元，甲公司未確認銷售費用和預(yù)計負債。稅法規(guī)定該免費質(zhì)保服務(wù)不允許稅前抵扣所得稅，待實際發(fā)生時才能予以抵扣。資料三：2021年3月15日，甲公司收到了丙公司因為質(zhì)量問題退回的一輛汽車。該汽車為2020年12月20日甲公司銷售給丙公司的。當(dāng)時確認銷售收入300萬元。結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本250萬元，款項尚未收到。假定稅法允許調(diào)整2020年度的企業(yè)所得稅。不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)資料一，編制甲公司對會計差錯進行更正的相關(guān)會計分錄。(2)根據(jù)資料二，

36、編制甲公司對會計差錯更正進行的相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料三，編制甲公司收到退回汽車時的相關(guān)會計分錄。 參考解析：(1)汽車應(yīng)分攤的交易價格=450(1042)(1042+10 x8)=378(萬元)；保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分攤的交易價格=450(108)(1042+108)=72(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 72貸：合同負債 72由于按照稅法的規(guī)定，450萬元銷售收入應(yīng)全額作為2020年度的應(yīng)稅收入。表明未來期間無須納稅，有關(guān)合同負債的計稅基礎(chǔ)為0，所以負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) (7225)18貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 18借：

37、盈余公積 54利潤分配未分配利潤 486貸：以前年度損益調(diào)整 54(2)會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整銷售費用 6貸：預(yù)計負債 6借：遞延所得稅資產(chǎn) (6x25)15貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 15借：盈余公積 045利潤分配未分配利潤 405貸：以前年度損益調(diào)整 45(3)會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 300貸：應(yīng)收賬款 300借：庫存商品 250貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 250借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 (5025)125貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 125借：盈余公積 375利潤分配未分配利潤 3375貸：以前年度損益調(diào)整 37534 簡答題甲公司、乙公司20

38、21年有關(guān)交易或事項如下：資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為17000萬元。上述辦公樓預(yù)計自2021年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為1000萬元，產(chǎn)品成本為800萬元，未計提存貨跌價準備。至年末，甲公司已對外銷售70，另外30形成存貨，未發(fā)生跌價損失，款項尚未收到。資料三：6月20日，甲公司以100