會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除的三項(xiàng)注意

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除的三項(xiàng)注意1、不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10 年內(nèi)，按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間融通資金屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10 年內(nèi)，按照可比非受控價(jià)格法和成本加成法等合理方法進(jìn)行調(diào)整?？杀确鞘芸貎r(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交

2、易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。例如：某企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方A 公司借款 5000 萬元，利率為8%，而同期銀行貸款利率為 6%，則不得稅前扣除的利息支出=5000（ 8%-6%）=100（萬元），企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。如果企業(yè)沒有正確地進(jìn)行稅務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后，企業(yè)將面臨大涉稅義務(wù)：支付加收的利息、按期繳納稅款和支付稅收滯納金。對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款，企業(yè)逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，在加收滯納金的同時(shí)是否還要加收利息，特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 并沒有明確規(guī)定。筆者的意見是不應(yīng)再加收利息，從而避免對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)違法行為實(shí)施雙重處罰。2、債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅

3、前扣除債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金的籌集兩種方式。相應(yīng)地，投資人的對(duì)外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)51，其他企業(yè) 21）而發(fā)生的利息支出，原則上是不允許稅前扣除的。債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1- 標(biāo)準(zhǔn)比例 / 關(guān)聯(lián)債資比例）。關(guān)聯(lián)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和。需要特別指出的是，公式中“年度實(shí)際支

4、付的全部關(guān)聯(lián)方利息”不應(yīng)包括不符合獨(dú)立交易原則多付的利息，因其已經(jīng)先行作為不得稅前扣除的利息處理，不應(yīng)再作為計(jì)算基數(shù)來計(jì)算另一項(xiàng)不得稅前扣除利息。這一點(diǎn)稅法規(guī)定尚不明確，需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。3、投資者未到位投資所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，則該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，因不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，所以是不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。具體計(jì)算不得扣除的利息時(shí)，應(yīng)以企業(yè)1 個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為1 個(gè)計(jì)算期，企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的

5、借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額。企業(yè)1 個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。如果企業(yè)同時(shí)存在3 種不得扣除的利息支出，那么公式中“該期間借款利息額”應(yīng)是利息支出總額扣除“不符合獨(dú)立交易原則多付的利息”和“債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出”后的余額。也就是說不能把前兩項(xiàng)計(jì)算出的不得稅前扣除的利息，再作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算下一項(xiàng)不得稅前扣除的利息，這種計(jì)算方法既不科學(xué)也不合理。當(dāng)然這樣在計(jì)算上就更為復(fù)雜，這有待稅務(wù)機(jī)關(guān)今后予以明確。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)