《企業(yè)會計準則》的新舊對照 及其對上市公司企業(yè)企業(yè)的影響

1、 關(guān)于企業(yè)會計準則的新舊對照 及其對上市公司的影響 2006中國新會計準則分析 目錄 前言5第一部分基本準則對照分析11第二部分已頒布的16個具體會計準則對照分析1、 債務(wù)重組132、 非貨幣性資產(chǎn)143、 長期股權(quán)投資154、 存貨175、 固定資產(chǎn)196、 無形資產(chǎn)207、 借款費用228、 收入239、 現(xiàn)金流量表2410、 建造合同2511、 租賃2612、 會計政策、會計估計變更和差錯更正2813、 資產(chǎn)負債表日后事項2914、 中期財務(wù)報告3015、 關(guān)聯(lián)方披露3116、 或有事項32第三部分新發(fā)布的22項具體會計準則的對照分析（一）一般業(yè)務(wù)的具體會計準則1、 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

2、332、 投資性房地產(chǎn)343、 企業(yè)合并364、 合并財務(wù)報表385、 資產(chǎn)減值416、 政府補助447、 所得稅468、 外幣折算489、 財務(wù)報表列報4910、 分部報告5011、 股份支付5112、 職工薪酬5313、 企業(yè)年金基金5414、 每股收益56 （二）特殊業(yè)務(wù)的會計準則 1、金融工具確認與計量等四項準則582、原保險合同623、再保險合同644、生物資產(chǎn)655、石油天然氣開采67 關(guān)于企業(yè)會計準則的新舊對照及其對上市公司的影響2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，其中，17項為對已往頒布的企業(yè)會計準則的修訂，22項為新發(fā)布的企業(yè)會計準則。新會計準則明晰了中

3、國會計準則體系的框架，就是以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和相關(guān)信息披露。至此，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。 新準則將對公司財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。 （1） 債務(wù)重組：原準則規(guī)定，支付的對價與重組債務(wù)的差額應計入資本公積；新準則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價值與債務(wù)的差額應計入當期損益，并詳細就以現(xiàn)

4、金、非現(xiàn)金償付，以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細則。（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額可計入當期損益。（3） 長期股權(quán)投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，當出現(xiàn)長期股權(quán)投資小

5、于被投資單位凈資產(chǎn)相應份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當期損益。（4） 投資性房地產(chǎn)：原準則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，公允價值與原帳面價值之間的差額計入當期損益，這條規(guī)定在當前房地產(chǎn)市場呈繁榮景向時對公司業(yè)績較為有利。（5） 借款費用：新準則擴大了可用資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準則還擴大了符合資

6、本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。（6） 無形資產(chǎn)：新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公

7、司利潤造成不同影響。（7） 企業(yè)合并：新準則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽的處理作出的規(guī)定。新準則對公司的影響主要有以下幾點：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；第二， 購買下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面值的，其差額可進入當期損益；第三，購買法下，如果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升利潤；第四，以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。（8） 合并財務(wù)報表：在合并利潤表中，新準則規(guī)定，子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，

8、將列示在合并利潤表的凈利潤當中。（9） 政府補助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則規(guī)定，應系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。（10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定（1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時，應以所授予的權(quán)益工具的公允價值合理計入相關(guān)成本或費用，從而使公司利潤減少。（2） 資產(chǎn)減值：新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損

9、失一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準備的可能。第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定（1） 存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。（2） 金融工具確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進入表內(nèi)計量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤形成一定影響。（3） 石油天

10、然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規(guī)定，應以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。以下，我們將39項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導原則；第二部分為以往所頒布的16個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的22個具體會計準則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融

11、工具、石油天然氣開采等。一、基本準則的新舊差異準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異基本準則1、關(guān)于會計目標企業(yè)信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的需要，滿足加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。2、關(guān)于會計的一般原則規(guī)定了十二條原則，分別為客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比原則、謹慎性、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性。3、關(guān)于會計要素的定義資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負債：是企業(yè)承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)

12、的所有權(quán)。收入：是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。4、關(guān)于會計計量無單獨章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。5、關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。提出了會計信息質(zhì)量要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性、

13、及時性新準則將權(quán)責發(fā)生制原則提前到總則一章。資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預計會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用：是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。新準則新設(shè)了“會計計量”一章。提出了會計

14、計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。并指出，在計量時一般應采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應保證所確定的會計要素金額能取得并可靠計量。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。新舊準則關(guān)于會計目標的描述是兩種經(jīng)濟體制在會計上的具體反映。原規(guī)定符合計劃經(jīng)濟體制的要求，新目標明顯服務(wù)于市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)營實體，是“決策有用觀”與“受托責任觀”的融合體。 新準則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實質(zhì)。 新舊對比，增加了實質(zhì)重于形式原則；將權(quán)責發(fā)

15、生制原則作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示；將歷史成本原則在“會計計量”一章與其他計量屬性一同表述。新準則對會計六要素的定義作了重大調(diào)整，原準則采用的是外延法定義，新準則按國際常用概念重新定義了六要素，是在企業(yè)會計制度已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進步，具體差異請見新舊對比。此外，新準則吸收了國際會計準則的合理內(nèi)容，在“利潤”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個概念非常重要，國外很多將其列為獨立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日常活動的發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤虧等。 新準則在歷史成本外，新增了公允價值等其他四種計

16、量屬性，反應了市場經(jīng)濟的要求。公允價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準則的基礎(chǔ)。原準則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財務(wù)狀況變動表是兩個選其一的，新準則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金流量表。此外，新準則的財務(wù)會計報告范圍中刪除了財務(wù)情況說明書，但因加上“其他應當在報告中披露的相關(guān)信息和資料”，所以實質(zhì)內(nèi)容更為豐富。明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會計規(guī)范相一致。二、對已頒布的16項具體會計準則的新舊差異及影響準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響債務(wù)重組1、 舊準則債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照

17、其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。2、 基本上以賬面價值作為入賬基準。重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計入資本公積，債務(wù)人不再確認債務(wù)重組收益。1、新會計準則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

18、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認為股本，股份的公允價值與股本的差額作為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。1、新準則的定義將債務(wù)重組的范圍縮小了。新準則強調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提并突出了債權(quán)人最終讓步的實質(zhì)條件。2、新準則按是否是現(xiàn)金清償規(guī)定了不同的會計處理方法，對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價值的計價基礎(chǔ)。3、原準則中支付的對價與債務(wù)的差額應計入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認債務(wù)重組收益。新準則明確

19、了債務(wù)重組準則的適用范圍，提高了會計信息的相關(guān)性和公允性。但是，此次修訂后，不僅支付的對價與債務(wù)的差額，可以計入當期損益，而且通過評估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，這樣，績差公司或債務(wù)負擔嚴重的公司可能通過債務(wù)重組行為進行利潤操縱。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在有補價的情況下，將補價部分確認為收入。 在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應當以公允價值和應支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值

20、的差額計入當期損益：（1）該項交換有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。準則同時給出了確定其是否具有商業(yè)實質(zhì)的條件：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。準則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。在計量屬性方面，重新引入了公允價值概念，區(qū)分不同情況予以處理，對于滿足條件的，可以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，

21、不滿足條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)稅費作為入賬基礎(chǔ)。公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤水平。雖然準則有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請關(guān)注，但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認公允價值是一個難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。準則原準則相

22、關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影長期股權(quán)投資 1、原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。2、初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。3、成本法的適用范圍是：對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的；權(quán)益法的適用范圍是：存在控制、共同控制或重大影響的。4、規(guī)范了股權(quán)投資差額的會計處理及其攤銷方法。5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資及因債務(wù)重組取得投資時，采用賬面價值來進行計量1、因為引入了金融工具的概念，新準則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，

23、均適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。本準則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適用金融工具確認和計量準則，主要為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。2、對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。規(guī)范了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，并將其按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定，對同一控制下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對價出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應按企業(yè)合并準則確定的合并成本作為其初始投資成本。3、變更了

24、采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應采用成本法核算，編制合并報表時，按權(quán)益法進行調(diào)整。采用權(quán)益法的范圍是：對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。4、不確認股權(quán)投資差額，當初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本；長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資的成本5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行

25、投資及因債務(wù)重組取得投資時，重新采用公允價值進行計量1、改變了投資的分類方式和計量標準，本準則規(guī)范范圍縮小。2、長期股權(quán)投資的初始計量不同，新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法。3、成本法和權(quán)益法應用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。4、不再確認股權(quán)投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，直接計入當期損益。5、隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準則的修訂，重新采用公允價值進行計量。1、根據(jù)金融工具確認和計量準則的規(guī)定：對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。按

26、照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原來的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。2、進一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計量。3、將對子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進行初始確認后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時才能確認投資收益，這對母公司單獨報表來說，利潤將大為降低，當然，在編制合并報表時，可按權(quán)益法予以調(diào)整。4、出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，新規(guī)定是將其計入當期損益，這條修訂會使公司當期利潤提升。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的

27、影響存貨1、 確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等2、 不允許用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化3、 原準則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購費用，如運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用，作為期間費用處理，不計入采購成本。4、原準則未就為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用是否應計入存貨成本予以規(guī)定。1、 企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。2、 隨著借款費用準則的修訂，對需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。3、 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存

28、貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。4、 新準則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本?！?、 取消了移動平均法和后進先出法的使用。2、 擴大了借款費用資本化的范圍，允許符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。 取消后進先出法在原材料價格發(fā)生較大波動的情況下，對某些公司影響較大。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當期成本將上升，毛利率將下滑，當期利潤下降

29、；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當期利潤上升。 由于以往后進先出法多用于原材料價格上漲的情況，所以此次取消后進先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利潤會較以往增多。 此外，新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，此舉對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低上市公司的財務(wù)費用，提高當期的會計利潤，但相應的存貨成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。 原準則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實際情況和歷史延續(xù)，

30、但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會計信息不具有可比性，造成存貨價值的扭曲。新準則增強了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。 關(guān)于勞務(wù)費用是否計入存貨成本的情況，盡管原準則未規(guī)定，但實務(wù)中處理方式大多與新準則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對該種情況予以了明確。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響固 定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的”外，還包括“使用年限超過一年”和“單位價值較高?！睂潭ㄙY產(chǎn)的初始計量未考慮棄置費用因素。2、允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。3、對固定資產(chǎn)終止確認未有明確規(guī)定。4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如

31、果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。5、對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。1、 新準則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。對固定資產(chǎn)的初始計量，準則規(guī)定應考慮棄置費用因素，符合預計負債確認條件的固定資產(chǎn)棄置費，應對固定資產(chǎn)成本、負債和折舊進行追溯調(diào)整。2、 隨著借款費用準則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費用資本化。3、 對固定資產(chǎn)

32、終止確認的條件及相關(guān)事項做出了進一步規(guī)范。4、新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。5、新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更應作為會計估計變更，采用未來適用法，不作追溯調(diào)整。固定資產(chǎn)的范圍有所擴大，去掉“單位價值較高”的限定。 此外，新準則首次提出固定資產(chǎn)初始計量應考慮棄置費用。 允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。 對后續(xù)支出的確認原則作了重新表述。明確了在對使用壽命、預計凈殘值、折舊方法變更時的會計處理方法。 新準則擴大了固定資產(chǎn)的范圍，將本來可

33、能作為“低值易耗品”當期攤銷的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于提高企業(yè)利潤。 新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。準則允許將用于固定資產(chǎn)的購置的一般借款的借款費用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當期的會計利潤。準則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法變更時應視為會計估計變更，采用未來適用法，統(tǒng)一了會計處理方法，增加了會計信息的可比性。準則原準則相關(guān)規(guī)定新

34、準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響無形資產(chǎn)1、 原準則僅將商譽排除在準則規(guī)范的范圍之外。2、 將無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)3、 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。4、 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。5、 原準則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年。1、 新準則明確規(guī)定，商譽不適用本準則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準則。2、 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨

35、認的非貨幣性資產(chǎn)。3、 對研究開發(fā)項目支出的會計處理進行了規(guī)范。對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產(chǎn)。4、 取消了這一規(guī)定，企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5、 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 1、 改變了本準則的適用范圍。 2、 無形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。 3、 規(guī)

36、范研究開發(fā)費用的會計處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認為無形資產(chǎn)。 4、 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 5、 無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定作了重大變更。新準則對無形資產(chǎn)核算范圍進行了調(diào)整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進行了規(guī)范。開發(fā)費用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤水平。首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。新準則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應

37、處理時靈活性較大。 上市公司對所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長的判斷，都將對企業(yè)利潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的余地加大。 準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響借 款 費 用 1、 原準則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 2、 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額以及因安排專門借款發(fā)生的輔助費用，在符合規(guī)定的條件下可以資本化。 3、 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務(wù)形式而發(fā)生的支出。 4、 對溢折價的攤銷，可選用直線法或?qū)嶋H利率法。1、 新準則不涉及與融資租賃

38、有關(guān)的融資費用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。2、 新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用一般借款也可資本化。但當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。3、 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。4、 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 1、 準則調(diào)整范圍的差異。 2、 將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。 3、 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。 4、 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。新修訂的準則

39、與國際財務(wù)報告準則的規(guī)定一致，實施新的借款費用準則，將降低上市公司的成本，提高費用資本化當期的會計利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響收 入1、銷售商品應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。2、提供勞務(wù)的總收入應按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。3、未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則1、銷售商品應當按照已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。合同或協(xié)議價款采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入應按

40、已收或應收對價的公允價值計量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應在合同期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2、提供勞務(wù)應按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3、當合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將其全部作為銷售商品處理。1、 引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。2、同上。3、確定了商品和勞務(wù)混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。 新準則部分引入了國際準則中公允價值的概念，并對實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價值與協(xié)議價款之間的差額

41、做出了與國際準則類似的規(guī)定。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響現(xiàn)金流量表 1、 對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨規(guī)定。2、 在附注中不披露現(xiàn)金等價物相關(guān)信息。 3、 對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 4、 不涉及公允價值變動影響的披露。 1、 不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流量項目。 2、 在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。此外，還應披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等

42、價物余額。” 3、 應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。4、 在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。1、 進一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。2、 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。進一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對上市公司無重大影響。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響建造合 同1、對追加合同無相關(guān)規(guī)定。2、要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收賬款中尚未收到的工程進度款。3、合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用1、 對追

43、加資產(chǎn)建造合同的劃分進行了規(guī)范，準則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個條件的，應當作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。2、 不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以入應收賬款中尚未收到的工程進度款。3、未作規(guī)定。1、 增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理。2、披露內(nèi)容有所簡化。3、新準則中去掉了原來相關(guān)規(guī)定，同借款費用準則規(guī)定的經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨規(guī)定的借款費用可以資本化相對應。新準則框架下，符合資本化條件的借款利息可以計入合同成本，將使相

44、關(guān)公司提高建造當期的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。除此之外，新準則的內(nèi)容與原準則相比無其他實質(zhì)性的變更。 準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響租賃1、企業(yè)應將起租日作為租賃開始日。2、融資租賃中，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。3、融資租賃中，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。4、融資租賃承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資

45、收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。5、應認定為融資租賃的條件（四）：就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標準不適用。6、對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。7、未有明確規(guī)定。1、租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。2、融資租賃中，承租

46、人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。3、融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。4、融資租賃承租人應當采用實際利率法確認當期的融資費用。出租人應當采用實際利率法確認當期的融資收入。5、應當認定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。6、對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應予以遞延

47、，并在租賃期內(nèi)按與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，當有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。7、進一步明確出租人應當在資產(chǎn)負債表中，將應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。1、 進一步明確租賃開始日。2、 在融資租賃交易中引入公允價值計量模式。3、 融資租賃初始直接費用資本化和費用化的會計處理。4、 未確認融資費用和融資收入確認方法差異。5、 由于公允價值計量模式的引入，對融資租賃的認定條件（四）進行了相應修訂。6、 在售后回租交易中引入公允價值計量模式。引入公允價值模式，向國際會計準則進一步靠攏，但是關(guān)

48、于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交易按公允價值達成，需具備什么證據(jù)，需準則的配套指南加以明確，才能推斷對上市公司的具體影響。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響會計政策、會計估計變更和會計差錯更正1、當會計政策變更的累計影響數(shù)不能確定時應采用未來適用法。2、本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除資產(chǎn)負債表日后事項準則所列情形外，應按以下原則處理：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應調(diào)整本期相關(guān)項目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期損益，其他相關(guān)項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關(guān)項目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差

49、錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關(guān)項目期初數(shù)。1、確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應采用未來適用法處理。2、前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。（1）編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切

50、實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 1、 增加了有關(guān)會計政策變更無法進行追溯調(diào)整的規(guī)定。 2、 取消會計差錯和重大會計差錯的定義，將其改為前期差錯；引入了追溯重述的定義并增加了有關(guān)無法進行追溯重述的規(guī)定。新修訂的準則主要是借鑒了國際財務(wù)報告準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯更正，與國際財務(wù)報告準則的處理方法趨同。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準

51、則修訂對上市公司的影響資產(chǎn)負債表日后事項1、資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。2、無相關(guān)規(guī)定。1、 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤），不應在資產(chǎn)負債表日確認為負債，而應當在財務(wù)報表附注

52、中單獨披露。因為其不符合負債定義中所強調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的標準。2、 將資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊作為調(diào)整事項。3、 增加了在附注中對資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)信息的披露。1) 資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利的披露方式。2) 明確財務(wù)報表舞弊作為調(diào)整事項。準則的修訂進一步規(guī)范了資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算以及相關(guān)信息的披露。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響中 期 財務(wù) 報 告無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準則的規(guī)定，在中期利潤表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。增加了基本和稀

53、釋每股收益披露要求。有利于投資者做出更準確的判斷。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響關(guān) 聯(lián) 方 披 露1、 原準則定義中未包括此范圍。2、 原則規(guī)定無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應當披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應比例披露。對未結(jié)算項目只簡要提及應披露金額或比例。原準則未要求1、關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴大，主要是：(1) 將對該企業(yè)實施共同控制的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實施重大影響的投資方，以及(2) 母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。(3) 該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)

54、鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。2、無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，母公司不是最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司（最低中間控股公司）名稱。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。對未結(jié)算項目要求披露未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息。同時，新準則要求披露未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額。強調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露

55、關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。1、 擴大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。2、 披露要求的差異。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響或 有 事 項1、無相關(guān)規(guī)定。2、準則不涉及債務(wù)重組、終止營業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項3、無相關(guān)規(guī)定。4、預計負債金額是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。預計負債金額的確定不考慮貨幣時間價值因素。1、明確了虧損合同相關(guān)會計處理。對待執(zhí)行合同變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的，應當確認為一項預計負債并進行追溯調(diào)整。2、新準則的適用

56、范圍包括債務(wù)重組、企業(yè)重組等義務(wù)相關(guān)的或有事項。新準則規(guī)定當企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足下列條件的，應當確認一項預計負債并進行追溯調(diào)整：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。3、明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。4、預計負債所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折

57、現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。新準則增加了對以下事項的會計處理方法：（1）虧損合同；（2）重組義務(wù)預計負債；此外，新準則還提出了對預計負債的年度復核要求。對所需支出存在一個連續(xù)范圍預計負債的最佳估計數(shù)的確定進一步做出規(guī)范，同時要求在確定最佳估計數(shù)時應考慮時間價值因素。 新準則對虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預計負債的會計處理進行了規(guī)范，可能導致部分上市公司按照準則要求確認虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預計負債，對上市公司的留存收益和會計利潤有一定的負面影響。同時，新準則進一步規(guī)范了應在附注中披露的與或有事項相關(guān)的信息。三、新發(fā)布的22項會計準則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響（一） 一般業(yè)務(wù)的會計準則首 次 執(zhí) 行 企 業(yè)

58、會 計 準 則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則主要是為了提供按照新會計準則體系進行會計處理的合理起點。如果采用完全追溯調(diào)整法可能導致應用成本超過財務(wù)報表使用者因此可能獲得的利益，因此本準則主要規(guī)定了應予追溯調(diào)整的事項及不應追溯調(diào)整的事項，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務(wù)報表的列報要求。準則主要內(nèi)容包括：1、 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表，除本準則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項外，其他項目不應追溯調(diào)整。 2、 由于長期股權(quán)投資準則的修正，將不再確認股權(quán)投資差額和進行攤銷。準則要求對股權(quán)投資差額的處理進行追溯

59、；3、 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照公允價值進行計量并進行追溯調(diào)整；4、 對符合預計負債確認條件的固定資產(chǎn)棄置費，應當增加該項資產(chǎn)成本和負債，同時，將應補提的折舊調(diào)整留存收益；5、 應當確認滿足職工薪酬準則確認條件的因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益；6、 對于企業(yè)年金運營中產(chǎn)生的投資按照公允價值進行計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；7、 對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應按股份支付準則的規(guī)定，進行追溯調(diào)整；8、 對或有事項準則中的虧損合同和符合確認條件的重組義務(wù)確認為預計負債，并調(diào)整留存收益；9、 按照所得稅

60、準則的規(guī)定，對暫時性差異進行追溯調(diào)整；10、 對企業(yè)合并中商譽確認的部分事項進行追溯調(diào)整；11、 對以公允價值計量的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)應當在首次執(zhí)行日按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；12、 對于未確認或已按成本計量的衍生金融工具以及指定為以公允價值計量且變動計入損益的金融負債，在首次執(zhí)行日按公允價值計量并進行追溯調(diào)整；準則的實施將導致新企業(yè)會計準則體系實施后上市公司大規(guī)模追溯調(diào)整財務(wù)報告，對留存收益和執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系后的當期損益形成一定的影響，具體影響詳見單項準則部分的分析準則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對上市公司的影響投資性房地產(chǎn)1. 明確投資性房地