稅收籌劃與納稅會(huì)計(jì)

1、稅收籌劃與納稅會(huì)計(jì)時(shí)間 2021.03. 10創(chuàng)作：歐陽治摘要：納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體，納稅籌劃作為納 稅會(huì)計(jì)的基本職能,它必須借助納稅會(huì)計(jì)工具來實(shí)現(xiàn), 為此要求企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際設(shè)立與其開展納稅籌劃需 要相適應(yīng)的納稅會(huì)計(jì)類型。稅收籌劃是企業(yè)用足用 好稅收政策的新課題，是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng) 域，本文就稅收籌劃的概念、特征、可能性和效應(yīng) 以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 進(jìn)行初步的理論探討。關(guān)鍵詞：納稅籌劃、納稅會(huì)計(jì)、職責(zé)、關(guān)系目錄一、稅收籌劃的概念1二、稅收籌劃的特征1（一）合法性。2（二）超前性。2（三）目的性。2（四）積極性。3（五）綜合性。3（六）普遍性。3三、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅

2、收籌劃的可能性4（一）稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。4（二）稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。4（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。5四、稅收籌劃的效應(yīng)分析5（一）稅收籌劃的微觀效應(yīng)。6有利于稅法的普及及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。6有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營管理水平。6（二）稅收籌劃的宏觀效應(yīng)。61有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。62.有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進(jìn)歐陽治和完善。7五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)7六、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系8（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別82 .遵循的依據(jù)不同85 對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同97 .程序不同9（

3、二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系9歐陽治創(chuàng)編2021.03.10創(chuàng)編 2021.03.10歐陽治前言在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之 一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限 度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā) 點(diǎn)。對(duì)于追求財(cái)富最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可 下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的 重心所在。由于稅收籌劃在我國起步較晚，對(duì)稅收籌劃 進(jìn)行探討研究非常必要。一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅 收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅 方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收 利益的合法行為。二

4、、稅收籌劃的特征隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將 成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。它 具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：（一）合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行 為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅收籌劃， 是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向 的合理有效性。（-）超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即 由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。稅收 籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素， 對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安 排。（三）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減 輕稅

5、收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種 納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間， 即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后 的方案。（四）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控看，稅收是調(diào)控經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的 一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的節(jié) 約稅款，謀取最大利潤(rùn)的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政 策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為， 借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。（五）綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì) 引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳 稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅 收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅

6、種稅負(fù)的降 低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整 體稅負(fù)的輕重。（六）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意 圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅 收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提 供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)歐陽治創(chuàng)編2021.03.10歐陽治創(chuàng)編 2021.03.10會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。三、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能性(-)稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的 貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片而 強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在

7、征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依 法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論 界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)管理者開 始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f，目前 研究稅收籌劃的思想障礙己經(jīng)基木消除。稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較 完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所而臨的稅收 環(huán)境變化不確定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往 會(huì)進(jìn)行相應(yīng)變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成 為一個(gè)最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革 后，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)歐陽治創(chuàng)編2021.

8、03.10歐陽治創(chuàng)編 2021.03.10展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國 際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進(jìn)行 企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間稅收制度的差異為 稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是 我國宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充 分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定 上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn) 業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外， 不同國家的稅收制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這 就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃 提供

9、了廣大的操作空間。四、稅收籌劃的效應(yīng)分析稅收籌劃既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本 權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那 么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì) 和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問題。歐陽治（一）稅收籌劃的微觀效應(yīng)。1.有利于稅法的普及及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。稅收 籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎(chǔ)，稅收籌劃的過 程實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程，而企業(yè)把 運(yùn)用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要， 也為納稅意識(shí)的增強(qiáng)奠定了基礎(chǔ)。2有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營管理水平。經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展，市場(chǎng)的完善，決定了企業(yè)只有不斷壯大自身實(shí) 力、提高競(jìng)爭(zhēng)水

10、平才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成 木優(yōu)勢(shì)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的法寶之一，節(jié)約稅收支岀如同 增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同等重 要的意義。稅收籌劃不僅有利于獲取成本優(yōu)勢(shì)，而且能 增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和準(zhǔn)確 度。（-）稅收籌劃的宏觀效應(yīng)。1有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。政府通 過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán) 節(jié)的規(guī)定，體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。納稅人對(duì)不同的 納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕稅負(fù)、獲利歐陽治最優(yōu)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置。如果政府的稅收政 策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無疑將會(huì)對(duì)社會(huì)

11、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性 的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會(huì)得到更 好的發(fā)揮。2有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進(jìn)和完善。企 業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注意研究政府稅收的規(guī)則 條款，而政府則可以通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良己 有稅法的不完備之處，借助稅收籌劃的信息資料，加速 和促進(jìn)稅法的完善。因此，稅收籌劃的過程實(shí)際上是輔 助國家稅法完善的過程和對(duì)政府稅收政策導(dǎo)向正確性和 有效性加以檢驗(yàn)的過程。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅中報(bào)。主要 包括經(jīng)營收入的確認(rèn)、成木費(fèi)用的計(jì)算、經(jīng)營成果的確 定、稅額的計(jì)算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè) 務(wù)的會(huì)計(jì)處理，主要是幫助企業(yè)核定應(yīng)繳稅

12、款的。稅務(wù) 會(huì)計(jì)工作要求從業(yè)人員具有豐富的稅務(wù)知識(shí)和很強(qiáng)的實(shí) 踐能力，稅務(wù)會(huì)計(jì)從字面上理解就是關(guān)于繳納稅務(wù)的會(huì)歐陽治創(chuàng)編2021.03.10歐陽治創(chuàng)編 2021.03.10 計(jì)工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申 報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅 義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納 稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情 況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法委為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn) 行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。六、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1目標(biāo)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過提供報(bào)

13、表給決策者提供信息。稅 務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過納稅申報(bào)向信息使用者提供所得稅 方而的信息，便于稅務(wù)部門征稅。2遵循的依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。3核算基礎(chǔ)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收 付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。4.核算對(duì)象不同歐陽治創(chuàng)編2021.03.10歐陽治創(chuàng)編 2021.03.10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算 的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。5對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。6.會(huì)計(jì)要素不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收 入、費(fèi)用和利潤(rùn)。稅務(wù)

14、會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收 入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。7程序不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì) 報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有規(guī)范化的要求。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的”數(shù)據(jù)庫“， 這個(gè)”數(shù)據(jù)庫”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本“素材 ”。也是這個(gè)”數(shù)據(jù)庫“具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基 木“素材“。從各國稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的歐陽治創(chuàng)編2021.03.10歐陽治創(chuàng)編 2021.03.10會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制 的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀 況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例 如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè) 要設(shè)置”遞延稅款“科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債” 列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)”資產(chǎn)“列示。此外，企業(yè)的”所 得稅“項(xiàng)目及上述遞延稅款對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表的編 制均有影響。參考文獻(xiàn)：1王素榮.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃M.機(jī)械工業(yè)出版 tt.2009-01-01.第2版2蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第 8版）M.東