基礎(chǔ)會計第六章會計賬簿

1、第六章 會計賬簿本章教學(xué)目的：設(shè)置和登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)，通過課堂講解、實賬演示，讓學(xué)生了解賬簿作用、格式、登記依據(jù)和方法以及賬簿啟用規(guī)則和發(fā)生錯賬后的賬務(wù)處理。本章重點:會計賬簿的作用、種類和登記方法。本章難點: 賬簿登記發(fā)生錯誤后的賬務(wù)處理。參考書目:1.會計原理李瑞芬等，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2.企業(yè)會計制度講解 東北財經(jīng)大學(xué)出版社教案結(jié)構(gòu)體系第一節(jié) 賬簿的作用和種類第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（重點）第三節(jié) 登記賬簿的規(guī)則（難點）第四節(jié) 對賬和結(jié)賬第一節(jié) 賬簿的作用和種類一、賬簿的概念和作用概念：是由一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁組成，用來序時地或分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。簿籍

2、是賬簿的外表形式，而帳戶記錄則是賬簿的內(nèi)容。設(shè)置賬簿是會計工作的一個重要環(huán)節(jié)，登記賬簿（記帳）則是會計核算的一種專門方法。作用：1、系統(tǒng)地歸納和積累會計資料的工具； 2、通過賬簿的記錄，為編制會計報表提供直接依據(jù)。二、賬簿的分類（一）賬簿按用途分類1、序時賬簿（日記賬）：是以每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為記錄單位，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的簿籍。2、分類賬簿：按賬簿反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)程度的不同分為總分類賬簿（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬簿（簡稱明細(xì)賬）。3、備查賬簿（輔助賬簿）：指對某些在序時賬和分類賬中未能記載的事項進(jìn)行補充登記的賬簿，如：租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、代管商品

3、物資登記簿等。 （二）按賬簿的外表形式分類 名稱定 義優(yōu)點缺點適用范圍訂本式啟用前已連續(xù)編定頁碼,固定地裝訂(聯(lián)系)在一起不易抽換賬頁需預(yù)留賬頁總 賬 日記賬活頁式使用前只分類編定頁碼,不需連續(xù)編碼靈活容易抽換賬頁明細(xì)賬卡片式采用卡片作為賬頁,置于卡片箱內(nèi)靈活賬頁易散失固定資產(chǎn)材料明細(xì)磁介質(zhì)式用磁性介質(zhì)存儲的有關(guān)“賬簿”的“文件”容量大需備份都適用（三）按賬頁格式分類1、三欄式賬簿：是指借方、貸方、余額三欄。適用于：總分類賬戶或只進(jìn)行金額核算而不需數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶的明細(xì)分類賬，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收（付）款”、“應(yīng)交稅費”以及“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“短期借款

4、”等。2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬：設(shè)收入、發(fā)出和結(jié)存三欄，適用于既進(jìn)行實物數(shù)量又進(jìn)行金額核算的各種財產(chǎn)物資賬戶，如：“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)分類核算。3、多欄式明細(xì)分類賬：對屬于同一個一級賬戶或二級賬戶的明細(xì)賬戶，合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，以集中提供同類一組的若干詳細(xì)資料。適用于“生產(chǎn)成本”、“本年利潤”等會計賬戶的明細(xì)分類核算。 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（重點內(nèi)容）一、日記賬簿的設(shè)置和登記企業(yè)通常設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是由出納員分別根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款收付款憑證逐日逐筆順序登記的。每日登記完畢后，應(yīng)加計當(dāng)日收入、付出合計

5、數(shù)及余額，每月末還應(yīng)加計當(dāng)月收入、付出的合計數(shù)及余額，以便及時與庫存現(xiàn)金實有額和銀行送來的對賬單進(jìn)行核對，即做到日清月結(jié)一律采用訂本式企業(yè)現(xiàn)金日記賬（三欄式）200年憑證號數(shù)摘 要對方賬戶收入付出余額月日收款付款91111銀付1現(xiàn)付1現(xiàn)付2月初余額購辦公用品采購員借差旅費提取現(xiàn)金管理費用其他應(yīng)收款銀行存款30030150200320本日合計300180320930本月發(fā)生額合計及月末余額45004480220日記賬的格式，一般采用借方、貸方、余額三欄式或收入、付出、結(jié)余三欄式，如圖表6-1圖表6-1 現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，也可以采用多欄式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬多欄式日記賬是按

6、照現(xiàn)金和銀行存款收付的每一對應(yīng)科目設(shè)專欄進(jìn)行序時、分類登記，能較為全面、清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付的來龍去脈，月末可根據(jù)各對應(yīng)科目的匯總發(fā)生額及收入和支出兩部分的合計數(shù)直接登記入總賬如圖表6-2所示 企業(yè)現(xiàn)金日記賬（多欄式）370108048060011501501000本月發(fā)生額合計和月末余額305704808040050503500200200(略)(略)2300月初余額15余額付出合計管理費用應(yīng)付工資生產(chǎn)成本其他應(yīng)付款銀行存款收入合計其他應(yīng)收款銀行存款日月借方賬戶貸方賬戶摘要憑證號數(shù)年 圖表6-2二、總分類賬簿的設(shè)置和登記總分類賬簡稱總賬，它按照規(guī)定的一級賬戶分設(shè)賬頁，以集中登記屬于各

7、該賬戶的業(yè)務(wù)及其發(fā)生的增減變動。一般采用訂本式。 總分類核算只運用貨幣度量，所以總分類賬的登記只是各賬戶增減金額的登記。因此，總分類賬的格式一般采用三欄式結(jié)構(gòu)，稱為“三欄式總賬”，如圖表6-3所示 企業(yè)原材料總賬30,000借80,00075,000本月發(fā)生額合計及月末余額30830,000借15,000領(lǐng)用材料4轉(zhuǎn)445,000借10,000購入材料2銀付335,000借月初余額18號數(shù)種類日月余額借或貸貸方借方摘 要憑 證年 圖表6-3三、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，它是按照明細(xì)分類賬戶來詳細(xì)反映企業(yè)經(jīng)濟活動及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等狀況的賬簿一般采用

8、活頁式明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記，但如記賬憑證已列有明細(xì)項目時，也可根據(jù)記賬憑證登記。明細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)它所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求來設(shè)計。一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。 企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬1,000貸1,5003,500本月發(fā)生額合計及月末余額3171,000貸3,500還款14銀付184,500貸1,500購料欠款15轉(zhuǎn)103,000貸月初余額17號數(shù)種類日月余額借或貸貸方借方摘 要憑證年 （一）三欄式圖表6-4（二）數(shù)量金額式 這種格式的明細(xì)賬適用于既需要反映金額，又需要反映實物數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如原材料、產(chǎn)成品等物資的明細(xì)核算。根據(jù)材料或

9、產(chǎn)品等收發(fā)憑證逐筆登記這種明細(xì)賬提供了材料、產(chǎn)成品等收、發(fā)、存的詳細(xì)資料，便于加強對這些財產(chǎn)物資的實物監(jiān)督。如圖表6-5所示 企業(yè)原材料明細(xì)賬材料名稱：甲材料 最低儲量（略）編號：0831 規(guī)格（略） 計量單位：千克 最高儲量（略）1,20026005,000225006,00023000本月發(fā)生額及月末余額30960023001,6002800車間領(lǐng)用52,200211002,00021000收入材料(略)22002100月初余額19金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量日月結(jié) 存發(fā) 出收 入摘 要憑證號年圖表6-59/6/202216（三）多欄式明細(xì)賬 既可按借方和貸方分別設(shè)專欄，也可只設(shè)借

10、方專欄，貸方內(nèi)容在相應(yīng)借方專欄內(nèi)用紅字登記，表示沖減適用于“制造費用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“材料采購”、“本年利潤”等如圖表6-6、6-7所示 管理費用明細(xì)賬年憑證號摘要借 方借方余額月日工資福利費材料折舊費辦公費差旅費其他圖表6-6企業(yè)本年利潤明細(xì)賬年憑證號數(shù)摘要借 方貸 方借或貸金額月日產(chǎn)品銷售成本管理費用財務(wù)費用產(chǎn)品銷售費用其他業(yè)務(wù)支出產(chǎn)品銷售稅金營業(yè)外支出合計產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益合計圖表6-79/6/202219第三節(jié) 登記賬簿的規(guī)則(難點內(nèi)容） 登記賬簿是會計核算的方法之一，也是會計核算的重要環(huán)節(jié)。為了充分保證會計核算的質(zhì)量，必須遵守賬簿的使用和登記規(guī)

11、則。 一、賬簿啟用規(guī)則 1、在賬簿第一頁（扉頁）填列“賬簿啟用及接交表”，詳細(xì)載明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)，共計頁數(shù)，啟用日期并加蓋單位公章及會計主管和記賬人員私章； 2、經(jīng)管人員更換時，應(yīng)注明交接日期和交接人員姓名，并由雙方鑒章。 賬簿啟用及接交表機構(gòu)名稱印 鑒賬簿名稱（第 冊）賬簿編號賬簿頁數(shù)本賬簿共計 頁 （本賬簿頁數(shù) 檢點人蓋章 ）啟用日期經(jīng)管人員負(fù)責(zé)人主辦會計復(fù)核記賬姓 名蓋章姓 名蓋章姓 名蓋章姓 名蓋章接交記錄經(jīng)管人員接管交出職 別姓 名年月日蓋章年月日蓋章備注二、登記賬簿的規(guī)則 1、登記會計賬簿時,應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入

12、賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如打“”等），表示已經(jīng)記賬；3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。 4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫，只有在結(jié)賬、劃線、改錯和沖賬時才能使用紅色墨水書寫。 5、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。6、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“

13、借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄寫“0”表示。 7、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。9、對需要結(jié)計本月（年）發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月（年）初至本頁止的發(fā)生額合計數(shù)。10、對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。三、錯賬更正方法（難點內(nèi)容） 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下

14、列方法進(jìn)行更正： （一）劃線更正法：在結(jié)賬前（包括結(jié)賬時）賬簿記錄中數(shù)字或文字錯誤，過賬筆誤或數(shù)字計算錯誤可用劃線更正法進(jìn)行更正。 具體方法：“痛改前非，重新做人”即將錯誤數(shù)字或文字劃一條細(xì)紅線，表示注銷，然后在紅線上方空白處，用藍(lán)筆做出正確的記錄，并由記賬人員在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。 例：記賬員程在登賬時，將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額524.48誤記為254.48，在對賬時發(fā)現(xiàn)，更正如下：524.48 254.48 程克群（二）紅字更正法（赤字沖賬法、紅筆訂正法） 1、記賬或結(jié)賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額有錯誤，致使賬簿記錄錯誤。方法：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同

15、的記賬憑證，在“摘要”欄中注明“更正第號憑證的錯誤”，并據(jù)以紅字金額登記入賬，沖銷原有錯誤記錄，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。 例1：以現(xiàn)金支付采購材料運費500元，填制記賬憑證時，誤填為銀行存款，并已登記入賬。 錯誤憑證：借：材料采購 500 貸：銀行存款 500 紅字憑證：借：材料采購 500 貸：銀行存款 500 藍(lán)字憑證：借：材料采購 500 貸：現(xiàn) 金 500 例2：某工廠生產(chǎn)車間自行修理機器領(lǐng)用材料一批，共計200元，記賬員在結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)，在填制第06號轉(zhuǎn)賬憑證時，錯將制造費用填為生產(chǎn)成本，并已過賬。錯誤憑證：借：生產(chǎn)成本 200 貸：原材料 200 紅字憑證：借：生產(chǎn)成本 200 貸：原材料 200藍(lán)字憑證：借：制造費用 200 貸：原材料 200 2、記賬憑證中會計科目不錯，而記賬憑證和賬簿中記錄的金額大于應(yīng)記正確金額。 例3：記賬員在結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)，在編制銀付字第09號付款憑證時，錯將發(fā)生額500元誤填為5000元，并已過賬。錯：借：材料采購 5000 貸：銀行存款 5000 紅：借：材料采購 4500 貸：銀行存款 4500 （三）補充登記法：適用于記賬憑證和賬簿金額小于正確金額，且會計賬戶不錯的情況。用藍(lán)字在摘要欄注明補