污水處理廠稅收政策

1、污水處理廠稅收政策首先，在增值稅方面，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增 值稅政策的通知（財(cái)稅2008156號(hào)）第一條規(guī)定，再生水免征增值稅。再生水應(yīng) 當(dāng)符合水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定。該通知第二條規(guī)定，對(duì)污水處理勞務(wù) 免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn) 的業(yè)務(wù)。其次，關(guān)于企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法第二十七條第三項(xiàng)及其實(shí)施條例 第八十八條規(guī)定，公共污水處理項(xiàng)目自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三 免三減半”。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）（財(cái)稅2009166號(hào)

2、）規(guī)定，城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目應(yīng)具備以 下條件：1.根據(jù)全國(guó)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立。2.專門從事城鎮(zhèn) 污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水 泥窯協(xié)同處置）。3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管 部門規(guī)定的生活污水類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件。4.項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人 員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格。5.項(xiàng)目按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收。6.項(xiàng)目經(jīng) 設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查。7.排放水符合國(guó)家及地方規(guī) 定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)。8.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管 部門規(guī)定的其他條

3、件。如果該廠還有污水處理項(xiàng)目之外的其他收入，則按照減免稅管理的有關(guān)要求，減 免稅收入與非減免部分要分別單獨(dú)核算。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過 渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國(guó)稅函2010157號(hào)）再次強(qiáng)調(diào)了相關(guān)收入要 單獨(dú)核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十四條及其實(shí)施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際 使用規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納 稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在今后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財(cái)

4、稅200848號(hào)） 規(guī)定，利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。環(huán)境保護(hù)專 用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）（財(cái)稅2008） 115號(hào)）列舉了城市公共污水 處理可抵免企業(yè)所得稅額的4種專用設(shè)備：膜生物反應(yīng)器、紫外消毒燈、污泥濃縮脫水 一體機(jī)、污泥十化機(jī)。關(guān)于污水處理廠收取當(dāng)?shù)刎?cái)政局撥給的污水處理費(fèi)是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，是 否屬于免稅收入？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)（國(guó)稅函20041366 號(hào)）“按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，單位和個(gè)人提 供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營(yíng) 業(yè)稅”

5、之規(guī)定，從事污水處理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，不予征收營(yíng) 業(yè)稅。那么，污水處理的經(jīng)營(yíng)行為是否屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為呢？根據(jù)中華人民共 和國(guó)增值稅暫行條例第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理 修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人”，中華人民共和國(guó)增 值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條第二款“條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物， 即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè) 務(wù)”，第三款“條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”之規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增

6、 值稅政策的通知（財(cái)稅200197號(hào)）“對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司） 隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅”之規(guī)定，所謂增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是對(duì)“貨物” 進(jìn)行加工、對(duì)貨物的損傷等部分進(jìn)行修理和修復(fù)等行為。而第一，“污水”是否為一種 “貨物”；或者說，“污水”是否系屬作為“貨物”之一種的“水”被損傷或者喪失功 能后的一種狀態(tài)，其仍然屬于貨物即水；這一點(diǎn)現(xiàn)行稅法以及實(shí)踐中似乎均尚不明確； 第二，對(duì)污水的處理行為，能夠被認(rèn)定為是為“水”進(jìn)行修理和修復(fù)嗎？這似乎也是 值得懷疑的。另一方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn) 定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)（國(guó)稅函2003388號(hào)

7、）“為防治環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境， 加速社會(huì)服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，根據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 法實(shí)施細(xì)則第七十二條第一款第（十）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外 商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策”之規(guī)定， 對(duì)污水和垃圾的處理，是“可以”認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。那么，污水和垃圾處 理行為本身應(yīng)當(dāng)理解為不屬于“生產(chǎn)性”，即提供修理、修配勞務(wù)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。因此，污水處理廠委托從事污水處理的行為，不應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅行為，不應(yīng)繳 納增值稅；而根據(jù)總局相關(guān)文件規(guī)定，污水處理勞務(wù)亦不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng) 繳納營(yíng)業(yè)稅。那么，就現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)而

8、言，因提供污水處理勞務(wù)而取得的污水 處理費(fèi)，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是免稅的（所得稅另當(dāng)別論）。但是，部分省級(jí)地方稅務(wù)局對(duì)此作出了明確規(guī)定，并認(rèn)定該污水處理費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收 增值稅。如江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)污水處理廠征收增值稅問題的批復(fù)（贛 國(guó)稅函200679號(hào)）“根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通 知（財(cái)稅200197號(hào)）有關(guān)規(guī)定，除各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水 費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅外，為其他企業(yè)和個(gè)人集中處理生產(chǎn)和生活污水屬于 提供委托加工性質(zhì)的勞務(wù)，所收取的污水處理費(fèi)應(yīng)該依照有關(guān)規(guī)定征收增值稅。請(qǐng)據(jù) 此掌握和執(zhí)行政策”之規(guī)定，污水處理廠提供污水處理勞務(wù)而收取的

9、污水處理費(fèi)應(yīng)當(dāng) 繳納增值稅。我們認(rèn)為，該文件精神是否符合現(xiàn)行稅法是值得商榷的，但在文件明確 規(guī)定的所在地，顯然應(yīng)當(dāng)按此文件執(zhí)行。最終征稅與否以及征稅的依據(jù)，尚有待國(guó)家 有權(quán)部門對(duì)此予以明確。城市污水處理廠BOT模式下的稅收政策我國(guó)稅收法規(guī)對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣 綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目給予一定的稅收優(yōu)惠，城市污水處理廠BOT模 式下的稅收政策離不開政府的政策支持，以下針對(duì)城市污水處理廠相關(guān)稅收優(yōu)惠和大家共同探討。污水處理勞務(wù)免征增殖稅BOT模式下污水處理廠按照企業(yè)規(guī)模通常情況下被認(rèn)定為增殖稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。 財(cái)稅

10、2008156號(hào):為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善 部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時(shí)，為了規(guī)范對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定管理，需對(duì)現(xiàn)行相 關(guān)政策進(jìn)行整合。現(xiàn)將有關(guān)資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下:二、對(duì)污水處理 勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè) 務(wù)。污水處理廠的污水處理收入按上述規(guī)定應(yīng)享受增值稅免稅優(yōu)惠。城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠根據(jù)2006年12月31日國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的決定 第六條下列土地免繳土地使用稅：（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

11、（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（六）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10 年；（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。污水處理廠BOT項(xiàng)目污水處理費(fèi)收入納入財(cái)政行政事業(yè)預(yù)算由財(cái)政按污水處理量按期撥入企 業(yè)，屬于（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;污水處理廠應(yīng)享受此項(xiàng)優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠2008年1月開始實(shí)施的新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以 免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十八條 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第 二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、