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文檔簡介
1、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度第一章總則第一條為了規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任,合理保證會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn),依據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制,聯(lián)合會計師事務(wù)所組織構(gòu)造、質(zhì)量與風(fēng)險管理控制構(gòu)造等實質(zhì)狀況,擬訂本制度。第二條會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制目標(biāo)是:(一)會計師事務(wù)所及有關(guān)人員恪守紀(jì)律法例、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;(二)會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠依據(jù)詳細(xì)狀況出具適合的報告。項目負(fù)責(zé)人是指負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,并代表會計師事務(wù)所在
2、業(yè)務(wù)報告上署名的項目負(fù)責(zé)人或經(jīng)受權(quán)署名的注冊會計師。第三條本制度包含為實現(xiàn)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)而擬訂的質(zhì)量控制政策,以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的恪守狀況而設(shè)計的質(zhì)量控制程序,具體包含以下七方面的內(nèi)容:(一)對業(yè)務(wù)質(zhì)量擔(dān)當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;;(二)職業(yè)道德規(guī)范;(三)客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的接受與保持;(四)人力資源;(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行;(六)業(yè)務(wù)工作稿本;(七)監(jiān)控。第四條會計師事務(wù)所應(yīng)該將質(zhì)量控制政策與控制程序形成書面文件,并傳達(dá)到全體人員。會計師事務(wù)所人員應(yīng)該認(rèn)識、掌握和執(zhí)行這些政策和程序,實時向會計師事務(wù)所反應(yīng)其對證量控制政策和程序的建議和建議。第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量擔(dān)當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條會計師事務(wù)所推
3、行主任會計師負(fù)責(zé)制,主任會計師對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的成立健全和執(zhí)行擔(dān)當(dāng)最后責(zé)任。第六條會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培養(yǎng)。內(nèi)部文化的形成有賴于會計師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力,各級管理層應(yīng)當(dāng)堅固建立質(zhì)量至上的意識,防止重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有側(cè)重要影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)該經(jīng)過清楚、一致及常常的行動示范和信息傳達(dá),向全體職工重申質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制目標(biāo)的要求,促使優(yōu)異質(zhì)量文化的形成。第八條會計師事務(wù)所能夠依據(jù)規(guī)模大小建立技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(或委派負(fù)責(zé)人)。.技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(或負(fù)責(zé)
4、人)的職責(zé)是負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的擬訂、重要風(fēng)險問題的決策等事項。第九條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(如設(shè)置)應(yīng)由3至5名委員構(gòu)成,主任委員由首席負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng),負(fù)責(zé)主持委員會的工作。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議表決方式為舉腕表決或投票表決。每名委員有一票表決權(quán),會議做出決策,須經(jīng)多半以上委員經(jīng)過。主任委員應(yīng)指定專人記錄會議狀況,參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)一致保存?zhèn)洳?。第十條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會以成員表決方式對以下重要風(fēng)險問題進(jìn)行決策:(一)決定能否承接存在重要風(fēng)險的業(yè)務(wù);(二)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重要問題,影響到需要決定能否中斷業(yè)務(wù)商定;(三)
5、項目各級負(fù)責(zé)人之間就重要會計、審計問題及業(yè)務(wù)報告的建議種類存在建議分歧;(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人之間就重要會議、審計問題及業(yè)務(wù)報告的建議種類存在建議分歧;(五)其余必需的事項。第十一條技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)其主要職責(zé)為:(一)輔助技術(shù)與風(fēng)險管理委員會制定風(fēng)險管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定;(二)負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的平常監(jiān)察,核查會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序以及各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)能否獲得依照;(三)負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較大的或難以解決的重要專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險管理委員會;(四)技術(shù)與風(fēng)險管理委員會需要達(dá)成的其余工作。第十二條項目組應(yīng)該實行會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制
6、度中合用于單項業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項目負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所分配的每項業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)并簽訂業(yè)務(wù)報告。第十三條會計師事務(wù)所應(yīng)該成立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量控制程序,嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)定在審計報告上署名蓋印。對于審計報告應(yīng)該由兩名具備有關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師署名蓋印并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋印方為有效。第十四條項目負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行簽訂,是其崗位的責(zé)任與義務(wù),如無特別原由,均不得拒絕簽訂。第十五條業(yè)務(wù)報告的簽訂,應(yīng)在報告簽發(fā)后由署名人親身簽訂,不得由別人代簽。第三章職業(yè)道德規(guī)范第十六條職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基礎(chǔ),會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)該嚴(yán)格恪守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的各
7、項規(guī)定,恪守誠信、客觀的原則,執(zhí)行審計、批閱業(yè)務(wù)以及其余鑒證業(yè)務(wù),還應(yīng)該依照獨立性原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。會計師事務(wù)所能夠要求新人所職工在簽訂勞動合同的同時簽訂職業(yè)道德規(guī)范許諾函。第十七條會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)該帶頭恪守職業(yè)道德規(guī)范,經(jīng)過行為示范在事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氣氛。第十八條負(fù)責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)該將有關(guān)職業(yè)道德和獨立性的要求傳達(dá)到全體人員,并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。第十九條會計師事務(wù)所應(yīng)該起碼每年一次向全部受獨立性要求拘束的人員獲得其恪守獨立性政策和程序的書面申明。并報技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)存案。技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)對會計師事務(wù)所中
8、全部受獨立性要求拘束的人員能否準(zhǔn)時簽訂申明及其恪守獨立性政策和程序的狀況進(jìn)行檢查。第二十條對于違犯職業(yè)道德規(guī)范的行為,依照會計師事務(wù)所人力資源管理制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行辦理。人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)為每位職工成立職業(yè)道德檔案,記錄個人違犯職業(yè)道德規(guī)范的行為及其辦理結(jié)果。第二十一條會計師事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)該保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性,辨別和評論對獨立性造成威迫的狀況和關(guān)系,并采納適合的防護(hù)舉措以除去對獨立性的威迫,或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑匦钑r應(yīng)排除業(yè)務(wù)約定。第二十二條項目組全體成員應(yīng)在接受鑒證業(yè)務(wù)項目委派時簽訂項目獨立性申明書。第二十三條會計師事務(wù)所應(yīng)該評估同一高級人員因為長
9、久執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威迫,并采納防備舉措(如按期輪換項目高級人員或進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核)。法律法例有規(guī)定的,按其規(guī)定執(zhí)行。第四章客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的接受與保持第二十四條會計師事務(wù)所在初次接受客戶拜托或決定能否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時,應(yīng)該獲得有關(guān)信息,以合理保證在以下狀況下,接受或保持客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù):(一)已考慮客戶的誠信,沒有信息表示客戶缺少誠信;(二)擁有執(zhí)行業(yè)務(wù)必需的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;(三)能夠恪守職業(yè)道德規(guī)范,與鑒證客戶不存在傷害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系;(四)已對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估,該項業(yè)務(wù)的承接不會給會計師事務(wù)所帶來不行接受的風(fēng)險;(五)項目收費合理
10、,與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險般配。第二十五條初次接受客戶拜托包含接受新客戶而成立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涔?yīng)了其余服務(wù))的新業(yè)務(wù)兩種狀況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)該依照規(guī)定展開初步業(yè)務(wù)活動,編制業(yè)務(wù)承接評論表。主要內(nèi)容包含:(一)檢查客戶的誠信。在確立能否成立或保持客戶關(guān)系時,應(yīng)該考慮客戶的主要股東、要點管理人員和治理層能否誠信,將接受或保持不誠信客戶的可能性降至最低。(二)評論會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。應(yīng)付會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評論,以保證會計師事務(wù)所擁有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必需的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。(三)評論會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。應(yīng)辨別和評論對獨立性造成威迫的狀況和關(guān)系,判斷會計師事務(wù)
11、所及其人員可否恪守獨立性的要求。(四)評估客戶的風(fēng)險級別。應(yīng)該在檢查、剖析客戶的財務(wù)狀況及其經(jīng)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上,對客戶的風(fēng)險級別作出評估,風(fēng)險評估結(jié)果分為高風(fēng)險或一般風(fēng)險。(五)判斷項目收費能否合理。應(yīng)估計項目成本,與客戶商談項目收費,考慮項目收費與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險的般配狀況。第二十六條連續(xù)審計時,業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)該依據(jù)從前年度的審計狀況和對被審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的認(rèn)識,對客戶及會計師事務(wù)所狀況進(jìn)行連續(xù)評估,編制業(yè)務(wù)保持評論表。第二十七條項目負(fù)責(zé)人依據(jù)初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果,同意能否承接該項業(yè)務(wù)。對業(yè)務(wù)的承接同意應(yīng)嚴(yán)格恪守以下原則:(一)若有確實的憑證表示客戶缺少誠信,不得接受或保持與該客戶的
12、關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù);(二)不得承接會計師事務(wù)所不可以勝任或沒法達(dá)成的業(yè)務(wù);(三)如與客戶存在傷害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系,而不可以除去或降至可接受的低水平常,不得承接其拜托的鑒證業(yè)務(wù);(四)項目收費應(yīng)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險相般配。第二十八條對于行業(yè)風(fēng)險高或評估為高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接,除需項目負(fù)責(zé)人同意外,應(yīng)該同時經(jīng)過會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人會議或首席負(fù)責(zé)人的同意。比如:(一)金融公司有關(guān)業(yè)務(wù);(二)連續(xù)經(jīng)營能力存在重要不確立性的公司鑒證業(yè)務(wù);(三)遇到看管層處分或被看管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù);(四)項目收費與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險及不般配的鑒證業(yè)務(wù);(五)其余初步評估為高風(fēng)險的鑒證業(yè)務(wù)。第二十九條假如會計師事
13、務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信息,而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知,可能致使會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù),項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該考慮能否需要排除該項業(yè)務(wù)商定,并提交會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人會議或首席負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。第三十條假如排除業(yè)務(wù)商定,項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與客戶適合級其余管理層和治理層議論排除業(yè)務(wù)商定的原由,考慮能否存在法律法例的規(guī)定,要求事務(wù)所向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)排除的狀況及原由。第三十一條業(yè)務(wù)承接后,可依據(jù)拜托項目風(fēng)險水平(或項目種類)進(jìn)行項目委派,登記項目信息。第五章人力資源第三十二條會計師事務(wù)所擬訂其實不停完美職工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績評論、薪酬及榮膺制度,以保證會計師事務(wù)所擁有足夠的擁有必需素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并恪守職
14、業(yè)道德規(guī)范的人員。第三十三條人力資源部(或主管人員)應(yīng)在認(rèn)識各部門對人力資源需求的基礎(chǔ)上,依據(jù)會計師事務(wù)所發(fā)展及業(yè)務(wù)量的實質(zhì)需要,擬訂招聘計劃,面向社會進(jìn)行公然招聘。會計師事務(wù)因此道德、學(xué)問、能力、經(jīng)驗、體格及其余適合工作所需條件為標(biāo)準(zhǔn),選擇正直的、經(jīng)過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必需素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第三十四條招聘時,人力資源部(或主管人員)對應(yīng)聘資料進(jìn)行采集、分類,依照所需崗位的職位描繪做初步挑選,挑選合格的應(yīng)聘人員按會計師事務(wù)所規(guī)定時間參加會計師事務(wù)所組織的筆試、面試。第三十五條對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進(jìn)行筆試,測試內(nèi)容可分為專業(yè)知識和綜合能力兩部分內(nèi)容。經(jīng)過測試,對應(yīng)聘者
15、的專業(yè)技術(shù)和基礎(chǔ)素質(zhì)進(jìn)行初步評論。第三十六條對初步評論較好者進(jìn)行面試,面試由人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)組織,業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同參加,經(jīng)過發(fā)問等方式與應(yīng)聘者進(jìn)行交流與交流,進(jìn)而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)行評論。經(jīng)過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人面試合格者,報送人力資源負(fù)責(zé)人同意后方能正式錄取。第三十七條依據(jù)對被錄取人員的專業(yè)技術(shù)、服務(wù)意識、個人質(zhì)量、項目管理經(jīng)驗等確立其級別。第三十八條為了有效地調(diào)換職工的工作踴躍性,完美責(zé)權(quán)益相聯(lián)合的激勵體制,本著責(zé)任與酬勞相當(dāng)比,風(fēng)險與賠償相對應(yīng),激勵與查核相聯(lián)合,賞罰與業(yè)績相掛鉤的原則,會計師事務(wù)所擬訂有關(guān)的薪酬管理制度。第三十九條培訓(xùn)部(或主管人員)應(yīng)依據(jù)各級業(yè)務(wù)人員連續(xù)教育
16、的要求擬訂員工培訓(xùn)計劃,按期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班,實時供應(yīng)最新的與執(zhí)業(yè)有關(guān)的法律法例信息,為業(yè)務(wù)人員保持和提高必需的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)建條件。第四十條會計師事務(wù)全部關(guān)人員應(yīng)依照中國注冊會計師協(xié)會、其余主管部門以及會計師事務(wù)所的要求,踴躍參加并達(dá)成連續(xù)教育,更新和提高專業(yè)知識,保持和完美專業(yè)技術(shù),熟習(xí)并掌握現(xiàn)行法例和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不停提高專業(yè)勝任能力。第四十一條培訓(xùn)部(或主管人員)應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的連續(xù)教育狀況形成書面記錄,按期檢查、評論連續(xù)教育的內(nèi)容和成效。第四十二條會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)拜托后應(yīng)該構(gòu)成項目組,將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第四十三條會計師事務(wù)所能夠每年依據(jù)拜托項目的大
17、小、難易程度微風(fēng)險的高低、服務(wù)年限等委派項目負(fù)責(zé)人,以保證項目負(fù)責(zé)人擁有必需的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,并有足夠的時間執(zhí)行職責(zé)。重要項目負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報經(jīng)負(fù)責(zé)人會議(或首席負(fù)責(zé)人)同意。第四十四條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)依據(jù)拜托項目的性質(zhì)以及職工的學(xué)問、經(jīng)驗、能力等委派項目構(gòu)成員。第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時,項目負(fù)責(zé)人應(yīng)記錄項目構(gòu)成員的實質(zhì)工時以此作為對項目構(gòu)成員查核的基礎(chǔ)。項目結(jié)束后,項目負(fù)責(zé)人應(yīng)依據(jù)會計師事務(wù)所制定的查核標(biāo)準(zhǔn),對項目構(gòu)成員進(jìn)行查核。第四十六條為改良職工的工作表現(xiàn),提高職工的滿意程度和將來希望,并使人力資源的構(gòu)造切合事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的需求,事務(wù)所可每年起碼進(jìn)行一次職工績效評論。績效評論結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)
18、整、職級起落和續(xù)聘解雇直接掛鉤。第四十七條年度業(yè)績評論按不一樣職務(wù)級別、不一樣崗位的評論內(nèi)容和評論標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。評論能夠采納上司評論人集體評論,集體無記名打分等評論方式,對下級職工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)項目上的工作成績、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質(zhì)進(jìn)行綜合性評論。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)察與復(fù)核第四十八條項目風(fēng)險及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫串于項目執(zhí)行過程中,項目負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次項目構(gòu)成員的業(yè)務(wù)工作賜予充分的指導(dǎo)、監(jiān)察和復(fù)核,以合理保證會計師事務(wù)所能夠依照法律法例、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),依據(jù)詳細(xì)狀況出具適合的報告。第四十九條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該依據(jù)項目構(gòu)成員的學(xué)問、經(jīng)驗、能力進(jìn)行合理
19、分工,經(jīng)過適合的團(tuán)隊工作和培訓(xùn),使項目構(gòu)成員清楚認(rèn)識所分配工作的目標(biāo),指導(dǎo)其達(dá)成所分配的工作。第五十條項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時,應(yīng)重申計劃審計工作的重要性,并讓項目構(gòu)成員清楚,認(rèn)識被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動向的采集、更新與分析信息的過程,貫串于整個審計過程中。在風(fēng)險評估階段應(yīng)該運用職業(yè)判斷確立需要認(rèn)識的程度。第五十一條對全部重要的審計領(lǐng)域,應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計程序,列出相關(guān)已識其余重要錯報風(fēng)險,設(shè)計必需的程序制度項目構(gòu)成員關(guān)注和執(zhí)行,并保證有關(guān)程序的執(zhí)行獲得有效的監(jiān)察和復(fù)核。第五十二條能夠經(jīng)過整體審計謀略、詳細(xì)審計計劃及項目組計劃會議等見告項目構(gòu)成員以下事項:(一)項目構(gòu)成員各自的責(zé)任
20、。比如,各成員在該項業(yè)務(wù)中擔(dān)當(dāng)?shù)脑敿?xì)審計任務(wù),擬實現(xiàn)的詳細(xì)審計目標(biāo),擬實行的詳細(xì)審計程序及擬獲得的審計憑證等;(二)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。比如,被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、生家產(chǎn)務(wù)流程等;(三)與風(fēng)險有關(guān)的事項。比如,被審計單位面對的異樣壓力、上期審計時發(fā)現(xiàn)的重要問題等;(四)可能出現(xiàn)的問題。比如,被審計單位可能遭受重要訴訟、管理層將出現(xiàn)人事改動等;(五)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。比如,計劃實行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等。第五十三條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該監(jiān)察業(yè)務(wù)的執(zhí)行,主要監(jiān)監(jiān)工作包含:(一)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)度,認(rèn)識業(yè)務(wù)的進(jìn)展?fàn)顩r;(二)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,以及能否有足夠的時間執(zhí)行工作,
21、能否理解工作指令,能否依照計劃的方案執(zhí)行工作;(三)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題,考慮其重要程度并適合改正原計劃的方案;(四)辨別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項,或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第五十四條會計師事務(wù)所應(yīng)擬訂項目組內(nèi)部復(fù)核制度,可考慮執(zhí)行三級復(fù)核。如:一級復(fù)核由項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實行,對于規(guī)模較大的項目,項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人能夠委派項目組內(nèi)經(jīng)驗許多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作稿本,但項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)付復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé),級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前達(dá)成;二級復(fù)核由署名注冊會計師負(fù)責(zé)實行,二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前達(dá)成;三級復(fù)核由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實行,復(fù)核工
22、作應(yīng)在出具審計報告前達(dá)成。第五十五條會計師事務(wù)所可依據(jù)詳細(xì)狀況減少或增添復(fù)核級次,對于規(guī)模較小的審計項目,署名注冊會計師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人能夠為同一人。第五十六條各級復(fù)核人員應(yīng)執(zhí)行各自的復(fù)核職責(zé),復(fù)核責(zé)任不可以相互減輕、代替或免去。第五十七條在復(fù)核項目構(gòu)成員已執(zhí)行的工作時,各級復(fù)核人員應(yīng)該考慮:(一)工作能否已依照法律法例、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;(二)重要事項能否已提請進(jìn)一步考慮;(三)有關(guān)事項能否已進(jìn)行適合咨詢,由此形成的結(jié)論能否獲得記錄和執(zhí)行;(四)能否需要改正已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;(五)已執(zhí)行的工作能否支持形成的結(jié)論,并得以適合記錄;(六)獲得的憑證能否充分、適合;(七)業(yè)
23、務(wù)程序的目標(biāo)能否實現(xiàn)。第五十八條一級復(fù)核的要點是工作稿本技術(shù)上的正確性和完好性。復(fù)核人員經(jīng)過詳盡復(fù)核,應(yīng)該合理保證:(一)全部財務(wù)報表項目和特別交易或事項均已編寫工作稿本,并使得不曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚認(rèn)識:依照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,實行審計程序的結(jié)果和獲得的審計憑證以及就重要事項得出的結(jié)論;(二)詳細(xì)審計計劃已經(jīng)實行,達(dá)成的工作稿本已與詳細(xì)審計計劃進(jìn)行交錯索引;(三)工作稿本在形式上做到因素齊備、格式規(guī)范、表記一致、記錄清楚;在內(nèi)容上做到資料翔實、要點突出、繁簡適合、結(jié)論明確;測試的特定項目或事項的辨別特點已完好、清楚地記錄在工作稿本中;(四)每一
24、財務(wù)報表項目和特別交易或事項的審計結(jié)論均有有關(guān)審計憑證的支持,即全部重要或異樣的數(shù)據(jù)已有適合的解說及有關(guān)憑證;(五)全部審計程序的改變和其余值得項目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重要事項都已在審計小結(jié)中予以列示;(六)已審財務(wù)報表已正確、完好地編制,且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算均衡表,財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與有關(guān)工作稿本一致。第五十九條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評論外,應(yīng)付項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人編制的審計工作稿本進(jìn)行復(fù)核,并對其余重要財務(wù)報表項目和特別交易或事項的審計、重要審計程序的執(zhí)前進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核,應(yīng)該合理保證:(一)已依照規(guī)定達(dá)成了有關(guān)工作稿本的一級復(fù)核,并對復(fù)核結(jié)果滿意;(二)制定的審計計劃適合
25、描繪了審計目標(biāo)和審計程序;(三)對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類型,以及重要的交易、賬戶余額、列報的辨別及其采納的應(yīng)付舉措是適合的;(四)對重要錯報風(fēng)險的評估及采納的應(yīng)付舉措是適合的,針對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域,設(shè)計并實行了針對性的審計程序,且得出了適合的審計結(jié)論;(五)提出的建議調(diào)整事項適合,有關(guān)調(diào)整分錄正確;(六)未改正錯報不論是獨自仍是匯總起來對財務(wù)報表整體均不擁有重要影響;(七)已審計財務(wù)報表的編制切合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定,在全部重要方面公允反應(yīng)了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量;(八)獲得的審計憑證是充分、適合的,足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第六十條三級復(fù)核
26、從整體上掌握審計工作能否充分,已審財務(wù)報表的反應(yīng)是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核,應(yīng)該合理保證:(一)已依照規(guī)定達(dá)成了有關(guān)工作稿本的二級復(fù)核,并對復(fù)核結(jié)果滿意;(二)對重要錯報風(fēng)險的評估及采納的應(yīng)付舉措是適合的,針對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域,設(shè)計并實行了針對性的審計程序,且得出了適合的審計結(jié)論;(三)項目組作出的重要判斷適合合理;(四)項目組提出的建議調(diào)整事項適合合理,未改正錯報不論是獨自仍是匯總起來對財務(wù)報表整體均不擁有重要影響;(五)已審計財務(wù)報表的編制切合公司會計準(zhǔn)則或有關(guān)會計制度的規(guī)定,在所有重要方面公允反應(yīng)了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量;(六)擬出具的審計報告措辭適合,已依照中國
27、注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了適合的審計建議。第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計工作稿本的復(fù)核人處簽訂姓名及日期。在按本程序達(dá)成復(fù)核工作此后,應(yīng)填寫項目復(fù)核查對表。第六十二條同時應(yīng)依照會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告流程制度的要求在項目發(fā)文控制表上簽訂姓名和日期。第六十三條假如在審計過程中改換項目負(fù)責(zé)人,新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對截至更改日已達(dá)成的工作實行足夠的復(fù)核程序,以確信此前計劃和實行的工作切合法律法例、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié)咨詢第六十四條項目組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中碰到的疑難問題或許爭議事項,如重要的技術(shù)、職業(yè)道德及其余事項等,應(yīng)該考慮以適合方式和渠道進(jìn)行咨詢,防止任意辦理或回避。第六十
28、五條項目組內(nèi)部應(yīng)形成優(yōu)異的咨詢、商討氣氛,業(yè)務(wù)人員碰到疑難問題時,應(yīng)實時向項目組其余成員或項目負(fù)責(zé)人咨詢。假如疑難問題或爭議事項在項目組內(nèi)部沒法獲得解決,項目負(fù)責(zé)人可將問題以及全部有關(guān)的事實以書面形式提交技術(shù)與質(zhì)控部(主管人員)。第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部(主管人員)應(yīng)實時回答項目組提交的問題,并以書面形式反應(yīng)咨詢建議。對于技術(shù)與質(zhì)控部沒法解決的疑難事項,可由技術(shù)與質(zhì)控部向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外面其余具備適合知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢。第六十七條被咨詢?nèi)藛T不可以代替項目負(fù)責(zé)人的職責(zé),各級負(fù)責(zé)人應(yīng)確實履行其職責(zé)。第六十八條項目組應(yīng)該完好、詳盡地記錄追求咨詢的事項及咨詢的結(jié)果(包括作出的決策、決策依
29、照以及決策的執(zhí)行狀況),咨詢記錄應(yīng)該經(jīng)被咨詢者認(rèn)同。【參照格式見附件19:業(yè)務(wù)咨詢狀況表】第三節(jié)建議分歧第六十九條會計師事務(wù)所應(yīng)該擬訂政策和程序,以辦理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的建議分歧。形成的結(jié)論應(yīng)該得以記錄和執(zhí)行。第七十條當(dāng)項目組出現(xiàn)建議分歧時,應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人建議,召開由項目負(fù)責(zé)人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人、技術(shù)與風(fēng)險管理委員會成員列席的會議,實時交流分歧事項,經(jīng)過充分的議論或適合的咨詢解決建議分歧。第七十一條經(jīng)過交流沒法除去專業(yè)建議分歧時,應(yīng)該依照以下程序辦理:(一)對于項目構(gòu)成員之間的建議分歧,由項目負(fù)責(zé)人決定問題的最后辦理;(二)對于項
30、目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的建議分歧,由技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(或負(fù)責(zé)人會議)決定問題的最后辦理。第七十二條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該編制建議分歧解決表,記錄建議分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。第七十三條在建議分歧獲得解決從前,項目負(fù)責(zé)人不可以出具業(yè)務(wù)報告。第四節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核第七十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指項目組在出具審計報告前,由會計師事務(wù)所內(nèi)部特意機(jī)構(gòu)或人員對項目組作出的重要判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評論的過程。第七十五條項目質(zhì)量控制復(fù)核不可以減少、代替各級項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第七十六條會計師事務(wù)所能夠考慮對以下種類的業(yè)求實行項目質(zhì)量控制復(fù)核:(一)金融公司有關(guān)業(yè)務(wù);(二)初步業(yè)務(wù)活
31、動的風(fēng)險評估結(jié)果為高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù):(三)會計師事務(wù)所特別重要客戶的審計業(yè)務(wù):(四)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的審計業(yè)務(wù):(五)新招聘的注冊會計師達(dá)成的審計業(yè)務(wù);(六)會計師事務(wù)因此為其余需要實行項目質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)。第七十七條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員由會計師事務(wù)所依據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需要,委派資深注冊會計師擔(dān)當(dāng),也能夠邀請擁有適合資格的外面人員或利用其余會計師事務(wù)所實行項目質(zhì)量控制復(fù)核。第七十八條會計師事務(wù)所應(yīng)該擬訂政策和程序,保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確立項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時,會計師事務(wù)所應(yīng)該防止以下情況:(一)由項目負(fù)責(zé)人精選:(二)在復(fù)核時期以其余方式參加該業(yè)務(wù);(三)取代項目組進(jìn)
32、行決策;(四)存在可能傷害復(fù)核人員客觀性的其余情況。第七十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采納以下方法進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核:(一)與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行議論;(二)選用與項目組作出重要判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作稿本進(jìn)行復(fù)核;(三)復(fù)核財務(wù)報表或其余業(yè)務(wù)對象信息及報告,特別考慮報告能否適合。第八十條除上述方法外,會計師事務(wù)所還能夠視狀況需要,采納其余適合的復(fù)核方法。比如,復(fù)核有關(guān)辦理和解決重要疑難問題或爭議事項形成的工作稿本,復(fù)核重要事項綱要等。第八十一條項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報告前達(dá)成。項目組能夠依照以下程序的規(guī)定,實時向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送工作稿本及其余復(fù)核所需資料;項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)實時實
33、行復(fù)核,并向項目負(fù)責(zé)人反應(yīng)復(fù)核建議,以使重要事項在出具報告前獲得滿意解決。(一)在業(yè)務(wù)承接階段,項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送業(yè)務(wù)承接(保持)評論表。(二)在審計計劃階段,項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送整體審計謀略和詳細(xì)審計計劃。(三)在審計實行階段,項目負(fù)責(zé)人應(yīng)實時與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員交流重要事項。對于項目組提交的重要問題請示報告,應(yīng)在各級項目負(fù)責(zé)人簽訂辦理建議后報送項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。(四)在審計報告階段,項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送經(jīng)過項目組內(nèi)部復(fù)核的審計工作稿本和審計報告。第八十=條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)依據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險,確立項目質(zhì)量控制復(fù)
34、核的范圍。復(fù)核范圍往常包含但不限于以下方面:(一)項目組實行的內(nèi)部復(fù)核程序,確認(rèn)各級復(fù)核程序均已獲得滿意的執(zhí)行;(二)復(fù)核項目組針對本業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評論,確認(rèn)該評論是適合的;(三)復(fù)核項目組在審計過程中識其余特別風(fēng)險以及采納的應(yīng)付舉措,包含項目組對作弊風(fēng)險的評估及采納的應(yīng)付舉措,確認(rèn)項目組做出的判斷和應(yīng)付舉措是適合的;(四)復(fù)核項目組做出的重要判斷,包含對于重要性和特別風(fēng)險的判斷,確認(rèn)這些判斷適合合理;(五)復(fù)核項目組對存在的建議分歧、疑難問題或爭議事項進(jìn)行的咨詢,確認(rèn)咨詢得出的結(jié)論是適合的;(六)復(fù)核項目組在審計中識其余已改正和未改正的錯報的重要程度及辦理狀況是適合的;(七)
35、復(fù)核項目組與管理層和治理層交流的記錄以及擬與其交流的事項,并對交流狀況表示滿意;(八)選用與項目組作出重要判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作稿本進(jìn)行復(fù)核,確認(rèn)所復(fù)核的審計工作稿本反應(yīng)了項目組針對重要判斷執(zhí)行的工作,能夠支持得出的結(jié)論;(九)復(fù)核已審計的財務(wù)報表,確認(rèn)已審計財務(wù)報表的編制切合公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定,在全部重要方面公允反應(yīng)了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量;(十)復(fù)核擬出具的審計報告,確認(rèn)擬出具的審計報告措辭適合,已依照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)布了適合的審計建議。第八十三條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽訂姓名及日期。在達(dá)成復(fù)核工作此后,項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項目質(zhì)量控
36、制復(fù)核查對表,并在項目發(fā)文控制表上簽訂姓名及日期。第七章業(yè)務(wù)工作稿本第八十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告往后六十天內(nèi)歸檔。項目負(fù)責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形J|E西文件資料、紙版和電子版工作稿本,按照業(yè)務(wù)檔案目錄次序進(jìn)行采集、分類、整理,形成業(yè)務(wù)檔案。第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整理、保存。|II果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不一樣的拜托業(yè)務(wù),出具了兩個|E多個不一樣的報告,應(yīng)該將其視為不一樣的業(yè)務(wù),分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。第八十六條業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作稿本。已被取代的審計工作稿本的底稿或財務(wù)報表的底稿、對不全面或初步思慮的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以
37、及重復(fù)的文件記錄等不該保存在業(yè)務(wù)檔案中。第八十七條保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接(保持)評論表、業(yè)務(wù)商定書、總體審計謀略、詳細(xì)審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢狀況表、建議分歧解決表、審計報告、計小結(jié)、項目復(fù)核查對表、項目質(zhì)量控制復(fù)核查對表、項目發(fā)文控制表等文件一定為經(jīng)過適合署名同意后的文件。第八十八條業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包含剖析表、查對表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重要事項的來往信函(包含電子郵件),對被審計單位文件記錄的綱要或復(fù)印件、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、項目構(gòu)成員獨立性申明書、與其余人士(如其余注冊會計師、律師、專家等)的交流文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未改正錯報匯總表等工作稿本
38、。第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為永遠(yuǎn)性檔案和當(dāng)期檔案。永遠(yuǎn)性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂,以便更新。為保持資料的完好性以便知足往后查經(jīng)歷史資料的需要,永遠(yuǎn)性檔案中被代替下的資料也需保存。被代替下的資料應(yīng)匯總在一同,與其有效的資料分開,作為獨自部分歸整在永遠(yuǎn)性檔案中。第九十條當(dāng)期檔案依照業(yè)務(wù)工作稿本索引的次序擺列裝訂,永遠(yuǎn)性檔案要編寫卷內(nèi)目錄,按卷內(nèi)目錄的次序整理裝訂。裝訂后的工作稿本應(yīng)實時移交檔案管理人員處存檔,任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)依照會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案,保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完好。第九十一條在達(dá)成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后,未經(jīng)項目負(fù)責(zé)人的同意,任何人不得私
39、自改動業(yè)務(wù)工作稿本。第九十二條在審計報告往后,假如發(fā)現(xiàn)例外狀況要求注冊會計師實行新的或追加的審計程序,或致使注冊會計師得出新的結(jié)論,對確需改正現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增添新的業(yè)務(wù)工作稿本的,應(yīng)該填寫業(yè)務(wù)工作稿本改正審批表,經(jīng)項目負(fù)責(zé)人同意后方可進(jìn)行。改正或增添的業(yè)務(wù)工作稿本中應(yīng)記錄改正或增添業(yè)務(wù)工作底稿的人員和時間,以及復(fù)核人員和時間。例外狀況主假如指審計報告往后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息有關(guān),且在審計報告日已經(jīng)存在的事實,該事實假如被注冊會計師在審計報告日前獲知,可能影響審計報告。第九十三條會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)付業(yè)務(wù)工作稿本包含的信息予以保密,除以下狀況外,不得將業(yè)務(wù)工作稿本及包含的信息供應(yīng)給第三方:(一)獲得客戶的書面受權(quán);(二)依據(jù)法律法例的規(guī)定,會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或供應(yīng)憑證,以及向看管機(jī)構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違犯法例行為;(三)接受注冊會計師協(xié)會和看管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第九十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要,在辦理了有關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作稿本應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起起碼保存十年。第九十六條業(yè)務(wù)工作稿本的全部權(quán)屬于會計師事務(wù)所。假如客戶要求獲得業(yè)務(wù)工作稿本的部分內(nèi)容或摘錄部分工作稿本,項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該依據(jù)詳細(xì)業(yè)務(wù)的特點,剖析客戶要求的合理性,慎重決定能否知足客戶要求,并應(yīng)獲得項目負(fù)責(zé)人的
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